Практикум по методике исчисления и уплаты налогов (стр. 6 )

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них на­лога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.

Начисление земельного налога гражданам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают налогоплательщикам платежные извещения об уплате налога. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог на­деляется отдельно каждому налогоплательщику пропорционально площа­ди строения, находящегося в раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по со­стоянию на 1 июня.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка.

С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного на­лога в соответствии с действующим законодательством, при передаче ими земельных участков в аренду либо пользование земельный налог взимается с площади, переданной в аренду либо пользование.

Суммы налога уплачиваются равными долями в два срока:

1) не позднее 15 сентября;

2) не позднее 15 ноября.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и ор­ганы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право уста­навливать другие сроки уплаты налога.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного нало­ге, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пере­смотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предшествующих года.

Льготы по налогу на землю

а) от уплаты земельного налога освобождаются полностью (например, заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады; организации, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами;

участники Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп; и др.)

б) освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с мо­мента предоставления им земельных участков: граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяй­ства.

в) налог взимается в размере до 25% от ставки земельного налога, уста­новленной за сельскохозяйственные угодья: с учреждений и организаций железнодорожного транспорта — за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в преде­лах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствую­щего субъекта РФ.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных пла­тельщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответст­вующего органа местного самоуправления

Задачи по теме «Налоги с юридических и физических лиц»

4.1. Транспортное средство имеет мощность двигалошадиных сил. 5 мая 2005 года налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность двигателя транспортного средства составила 180 лошадиных сил. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства 50 рублей за 1 лошадиную силу. Определить сумму транспортного налога.

4.2. Организация ведет свою деятельность на 1500 гектарах пахотных земель в Липецкой области. Определить сумму земельного налога, если средний размер налога за один гектар пашни по Липецкой области составлял в 1994 груб.

4.3. Организация занимает земельный участок площадью 2000 кв. м, расположенный на территории одного из городов Ленинградской области. Численность населения города составляет 300 тыс. чел. В городе находятся учебные заведения, другие объекты социально-культурного назначения. Определить сумму земельного налога.

Решения и пояснения по решению задач

4.1. Сумма транспортного налога за 2005год составит:

((150 х 4) + (180 х 8):12 )х 50=8500 рублей

4.2. К ставкам налога за земли городов и поселков применяются коэффициенты индексации: 1,5 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.; 1,1 - в 2004 г.

Таким образом, ставка2004 г. = ((Ставка1994 г. x 1,5 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.).

Средний размер налога по Липецкой области в 2004 г. определяется следующим образом:

((1935 руб/га x 1,5 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) = 37,62 руб/га.

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате в 2004 г. за 1500 га пашни, используемой по целевому назначению, составит:

37,62 руб/га x 1500 га =руб.

4.3. К ставкам налога за земли городов и поселков применяются коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.; 1,1 - в 2004 г.

Соответственно, ставка2004 г. = ((Ставка1994 г. xг.) x 2 (1995 г.) x 1,5 (1996 г.) x 2 (1997 г.)) : 1000 x 2 (1999 г.) x 1,2 (2000 г.) x 2 (2002 г.) x 1,8 (2003 г.) x 1,1 (2004 г.).

Средняя ставка налога для населенных пунктов с численностью 300 тыс. чел. определяется из табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю. Согласно табл. 1 Северо-Западному району и численности населения от 250 до 500 тыс. чел. соответствует средняя ставка 1,9 руб/кв. м. При расчете ставки налога для 2004 г. кроме вышеуказанных коэффициентов индексации следует применить коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, который указан в табл. 3 Приложения N 2 к Закону о плате за землю и для численности населения города от 250 до 500 тыс. чел. равен 2,3. Также применяется коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах из табл. 2 Приложения N 2. Предположим, что этот коэффициент по Ленинградской области составляет 3,5. Средняя ставка земельного налога для 2004 г. составит:

(1,9 руб/кв. м x 50 x 2 x 1,5 x 2) : 1000 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 x 2,3 x 3,5 = 43,61 руб/кв. м

Сумма земельного налога, подлежащая уплате, составит:

2000 кв. м. x 43,61 руб/кв. м =руб.

Тема 5. Особенности исчисления и уплаты «специальных» налогов

1.  Акцизы

2.  Налог на добычу полезных ископаемых

3.  Водный налог

4.  Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

5.  Налог на игорный бизнес

1.  Акцизы

Налогоплательщики:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подакцизные товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, кроме:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, при определенных условиях.

- препараты ветеринарного назначения, при определенных условиях.

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, при определенных условиях;

- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 % , за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Объекты налогообложения:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных

2) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

3) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

4) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.;

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением
организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из
всех видов сырья в установленном порядке при определенных условиях;

3) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком и т. п.;

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст. 187).

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии указанными правилами для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подак­цизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Налоговые ставки:

По алкогольной продукции сумма акциза определяется следующим способом:

С = (А x К) : 100%) x О, (5.1)

где С —сумма акциза

А — налоговая ставка за 1 л безводного этилового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

Сроки и порядок уплаты акцизов зависят от вида реализуемых подакциз­ных товаров и установлены следующим образом:

Акциз уплачивается:

- по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) — по месту производства таких товаров;

- по алкогольной продукции — по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов(за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций).

При совершении операций с нефтепродуктами (оприходование, получение, передача) уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения. Такая доля определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выраже­нии) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Если вышеуказанные обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

2.  Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками являются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели,

признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр и извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства.

Налоговое законодательство не признает объектом налогообложения:

-добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

-полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно — оздорови­тельное или иное общественное значение;

-полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих про­изводств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в от­ношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налого­плательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

-исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий нало­говый период цен реализации добытого полезного ископаемого (при наличии государственных субвенций — исходя из цен без учета таких суб­венций);

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При оценке по сложившимся ценам реализации оценка стоимости едини­цы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, опре­деляемой с учетом цен реализации добытого полезного ископаемого (без учета субвенций, если есть субвенция), сложившихся у налогоплательщика в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем налого­вом периоде). При этом выручка от реализации добытого полезного ископае­мого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы суб­венций из бюджета — при их наличии), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории РФ и в государства-участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплатель­щика по доставке, рассчитываемых в зависимости от условий поставки. Если выручка от реализации получена в иностранной валюте, то она пересчитыва­ется в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налого­плательщиком метода признания доходов для целей налогообложения при­были.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ис­копаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведе­ние количества добытого полезного ископаемого, определяемого в установ­ленном порядке, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, опреде­ляемой в указанном выше порядке, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого налого­плательщик применяет способ оценки, исходя из расчетной стоимости.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется нало­гоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, в этом случае применяется тот же порядок признания доходов и расходов, который установлен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются те же виды расходов, что и при налогообложении прибыли, с учетом особенностей, установленных гл. 26 НК РФ. В расчетную стоимость включаются:

-прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налого­вого периода и распределенные между добытыми полезными ископае­мыми и остатком незавершенного производства на конец налогового пе­риода (определяется и оценивается по правилам, установленным для це­лей налогообложения прибыли);

-косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение от­четного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в об­шей сумме прямых расходов. Общая сумма косвенных расходов, произве­денных в налоговом периоде и относящихся к добыче полезных ископаемых, распределяется между всеми добытыми полезными ископаемыми пропорци­онально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, определенная в указанном порядке, полностью включается в рас­четную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий нало­говый период.

Расчетная стоимость добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, определяется в особом порядке.

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникаль­ных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, произ­водится исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых установ­лен как календарный месяц.

Налоговые ставки:

1. 0%:

- добыча полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ис­копаемых;

- добыча попутного газа;

- добыча полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

- добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива);

- добыча подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйст­венных целях, включая водоснабжение садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан и пр.

В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2006 года налоговая ставка при добыче нефти определяется в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 126-ФЗ.

Налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,7 в отношении полез­ных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, если

- налогоплательщик за счет собственных средств осуществил поиск и разведку конкретного разрабатываемого месторождения полезных ис­копаемых или полностью возместил все соответствующие расходы го­сударства;

- по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами налогоплательщик при разработке этого месторождения был освобожден от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соот­ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогопла­тельщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рас­считывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соот­ветствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за преде­лами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.  Водный налог

Налогоплательщики- организации и физ. лица, осуществляющие специальное и, или особое водопользование.

Объекты налогообложения - пользование водными объектами:

- забор воды из водных объектов

-использование акватории водных объектов

-использование воды в целях гидроэнергетики

-использование воды для целей лесосплава

Не признаются объектами налогообложения:

-забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и лечебные ресурсы, а также термальных вод

- забора воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

- забора воды для санитарных, экологических и судоходных попусков

забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

- использования акватории для размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей природной среды от вредного воздействия вод, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;

- использования воды и акватории для рыболовства и воспр-ва водных биологических ресурсов и охоты;

- орошения с/х земель и т. д.

Налоговый период – квартал

Налоговая ставка и налоговая база зависит от района и объекта.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в 5-кратном размере.

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1000 м3

Порядок и сроки уплаты налога

Налог уплачивается по местонахождению объекта.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

4.  Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Глава 25.1.

Плательщиками сбора организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке соответствующие лицензии (разрешения).

Объектами обложения признаются:

1) объекты животного мира изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ;

2) объекты водных биологических ресурсов изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются объектами обложения: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в следующих размерах (например, макс. Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом - 15 000 руб., мин.- Фазан, тетерев -20руб.)

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора устанавливаются в размере 50% ставок.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих (например, макс. – краб синий– 100000 руб. за тонну, мин. Сайра - 200 руб. за тонну, шпрот (килькаруб. за тонну, Касатка -30 000 руб. за шт., Кольчатая нерпа – 150 руб. за шт. )

Ставки сбора устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях:

-охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

-изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо - и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15% ставок сбора.

При этом пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 году.

В целях настоящей главы градо - и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Порядок исчисления сборов

Сумма сбора как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора.

Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

Плательщики сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Плательщики сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%.

Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

5.  Налог на игорный бизнес

Налогоплательщиками налога признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения, а также о всех изменениях количества объектов.

Нарушение налогоплательщиком этих требований влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Нарушение налогоплательщиком требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки устанавливаются на уровне минимальных.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Задачи по теме «Специальные налоги»

5.1. Для изготовления 1000 литров настойки (крепостью 21%) предприятие использовало 200 литров спирта (крепостью 96%). Акциз на спирт уже уплачен. Определить сумму акциза для уплаты в бюджет.

5.2. Оптовая цена, включающая издержки производства и прибыль – 5000 руб. Ставка акциза - 15 %. Определить цену для потребителя.

5.3. Завод “Бенат” отгрузил водки на сумму 9121000 руб. (без учета косвенных налогов) и в объеме 182420литров. Закуплено ранее марок подакцизного сбора на сумму 6000 руб., израсходовано марок на отгруженную продукцию на сумму 3250 руб. Рассчитать размер акциза и НДС, подлежащих уплате в бюджет.

5.4. По свободным ценам реализовано 100 легковых автомобилей ГАЗ исходя из отпускной цены 200тыс. руб. за штуку.

Какова сумма уплаченных акцизов, если мощность двигателя составляет 110л. с.?

5.5. ООО "Светозар", расположенное в г. Тюмени, 15 марта 2005г. приобрело и зарегистрировало легковой автомобиль мощностью 100 л. с., а 10 ноября 2005г. автомобиль был продан. Определить сумму транспортного налога.

5.6. Организатор игорного заведения в Тюменской области использует 15 игровых автоматов. 10-го числа текущего налогового периода им был продан один игровой автомат. За два рабочих дня до выбытия игрового автомата организатор подал в налоговый орган соответствующее заявление об изменении общего количества объектов налогообложения. Определить сумму налога на игорный бизнес, если ставка налога в Тюменской области на 2005груб. за каждый игровой автомат.

5.7. Организатор игорного заведения в Москве и Московской области использует в предпринимательской деятельности 15 игровых автоматов, из которых 10 автоматов установлены в г. Москве, а 5 - в Московской области и не обладают признаками обособленного подразделения. Определить сумму налога на игорный бизнес, если налоговая ставка за каждый игровой автомат на территории города г. Москвы установлена в размере 3750 руб., а на территории Подмосковья - в размере 3000 руб.

5.8. ООО "Азарт" состоит на налоговом учете в Санкт-Петербурге. Фирма имеет 10 игровых столов. Каждый из них имеет по одному игровому полю. 21 марта 2005 г. "Азарт" установил еще два таких же стола. Исчислить налог за апрель, если ставка налога за один игровой стол в Санкт-Петербурге составляет 75000 руб.

5.9 ООО "Гренада" использует для технологических нужд воду, которую забирает из поверхностных вод реки Кубань. Общество имеет лицензию на водопользование. Лимит воды на 2005 г. для нее установлен в размерекуб. м. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды, объем забранной воды за I квартал 2005 г. составилкуб. м. Определить сумму водного налога.

Решения к теме «Специальные налоги»

5.1. Определим сумму акцизов на

спирт: 19,5 х 96%х200л = 3744 руб.

настойку:108х21%х1000л= 22680 руб., где

19,5 руб. за литр безводного этилового спирта - ставка акциза за спирт этиловый

108 руб. за литр безводного этилового спирта - ставка акциза за алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% включительно

сумма акциза в бюджет: 226= 18936 руб.

5.2. Цена для потребителя включает себестоимость, сумму акциза и НДС

5000+5000х10%+ (5000+5000х10%)х18% = 6490 руб.

5.3.Сумма акциза водки (крепость 40%)

146х40%х182420л= руб.

– 3250 = руб. – сумма акциза в бюджет, где

3250руб. – сумма израсходованных акцизных марок

(9121000+) х 18%= 304руб.- сумма НДС в бюджет

5.4. Для расчета суммы акцизов стоимость автомобиля не имеет значение, так как ставка акциза на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90л. с. и до 150л. с. равна 15руб. за 1л. с., то сумма акциза составляет

15руб. х110л. с.х100авто = 165000руб.

5.5. Автомобиль в 2005 г. планировалось эксплуатировать 10 месяцев (с марта по декабрь включительно).

Срок уплаты налога в Тюменской области - 1 июля 2005 г. Таким образом, 1июля 2005г. "Светозар" перечислил в бюджет следующую сумму транспортного налога: 100 л. с. х 10 / 12 мес. х 5 руб. = 416,67 руб.

Но так как 10 ноября 2005г. автомобиль был продан, т. е. в результате машина использовалась в 2005г. не 10, а 9 месяцев (с марта по ноябрь включительно). Поэтому бухгалтер "Светозара" должен пересчитать транспортный налог за 2005 г.: 100 л. с. х 9 / 12 мес. х 5 руб. = 375 руб.

Таким образом, сумма переплаты по налогу составила:

416,67 рубруб. = 41,67 руб.

5.6. Поскольку один игровой автомат выбыл до 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.1 п.4 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по нему производится в размере 50%:

2620 х 1 ед. х 50% : 100% = 1310 руб.

Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере, - 15 ед. - 1 ед. = 14 ед. Сумма налога составит:

2620 х 14 ед. х 50% : 100% = 36680 руб.

Общая сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:

1310 руб. + 36680 руб. = 37990 руб.

5.7. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет г. Москвы составит: 3750 руб. х 10 ед. =руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Московской области составит: 3000 руб. х 5 ед. =руб.

Общая сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:

37 500 руб. +руб. =руб.

5.8. Налог за апрель: 10 стол. хруб. + 2 стол. х руб. : 2) = 825000 руб.

5.9 Так как вода выбрана в пределах квартального лимита, который равенкуб. м (60 тыс. куб. м : 4). Ставка налога составляет 480 руб. за 1000 куб. м забранной воды.

Водный налог, который нужно заплатить за I квартал 2005 г., равен: 12000 куб. м х 480 руб. = 5760 руб.

Тема 6. Специальные налоговые режимы.

1. ЕСХН

2. УСН

3. ЕНВД

1. ЕСХН

Регулируется главой 26.1 НК

ЕСХН распространяется на крестьянские (фермерские) хозяйства и переход осуществляется на добровольной основе.

ЕСХН заменяет:

1)  налог на прибыль организаций (НДФЛ – для предпринимателей)

2)  НДС

3)  налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц - для предпринимателей)

4)  ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)

Налогоплательщики:

1) организации

2) индивидуальные предприниматели

перешедшие на уплату ЕСХН.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД

3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Условие для перехода:

1) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращивания рыбы составляет не менее 70% по итогам девяти месяцев

2) в период с 20 октября по 20 декабря года подать в налоговый орган заявление о переходе

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) и т. д.;

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

По основным средствам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

По основным средствам, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН, расходы принимаются в следующем порядке.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями с учетом положений настоящей главы.

Метод определения доходов и расходов - кассовый метод, т. е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год (отчетным периодом признается полугодие).

Налоговая ставка - 6%.

Порядок исчисления:

Сумму прибыли можно уменьшать на сумму убытка, но не более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Сроки уплаты

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

2. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Следует также отметить, что для сельскохозяйственных производителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, на основании ст.2.1 Федерального закона от 01.01.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса..." (с учетом изменений и дополнений) установлены особые ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, для уплаты в следующие сроки и в следующих размерах:

- в 2гг. - 0%;

- в 2гг. - 6%;

- в 2гг. - 12%;

- в 2гг. - 18%;

- начиная с 2015 г. - в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2гг., зачисляется:

- в размере 1% налоговой ставки - в федеральный бюджет;

- в размере 5% налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2гг., зачисляется:

- в размере 2% налоговой ставки - в федеральный бюджет;

- в размере 10% налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2гг., зачисляется:

- в размере 3% налоговой ставки - в федеральный бюджет;

- в размере 15% налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка, предусмотренная ст.2.1 Федерального закона от 01.01.2001 N 110-ФЗ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

2. УСН

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реали­зации, определяемый в установленном для УСН порядке, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). Для индивидуальных предпринимате­лей каких-либо ограничений по получаемому доходу не предусмотрено.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8