Практикум по методике исчисления и уплаты налогов (стр. 3 )

5000+5000х10%-17,5= 5482,5 долларов, где

5000- сумма вклада

5000х10% - проценты по вкладу

17,5 – НДФЛ

1.10. В связи с тем, что физическое лицо в январе получило зарплату в натуральном выражении, то исчисленный НДФЛ= (4х)х13%=754 рубля, бухгалтер сможет удержать только в феврале месяце, когда налогоплательщик получил доход в денежном выражении, таким образом сумма, полученная физ. лицом в феврале составит

НДФЛ за февр. = (4х0,13=468 рублей

8 = 2778 рублей

1.11. Расчет НДФЛ производится по формуле 2.1

НДФЛ= (х1,13)х35%=473 рубля

7000- сумма страховой выплаты

5000х1,13 – сумма страхового взноса, увеличенного на ставку рефинансирования ЦБ

1.12. Прибыль, оставшаяся в распоряжении формы после налогообложения

1000000 – 1000000х24%= 760000

760000/7000= 108,57 рублей – доход по одной акции

НДФЛ = 108,57х50х9% = 489 рублей, где

50- количество акций у физ. лица

1.13. Облагаемый доход рассчитывается по формуле 2.2

ОД = 50000х3/4х14% : 365дн. х91дн. -50000х5%: 365дн. х91дн=685,62 руб., где 14% - ставка рефинансирования на дату выдачи займа

365дн.- количество дней в году

91дн.- количество дней, в течение которых использовался заем.

НДФЛ = 685,62х 35% = 240 рубля

1.14. Облагаемый доход рассчитывается по формуле 2.2

1) с 5.01 до 1.02 физ. лицо пользовалось всей суммой займа

ОД= 9000х3/4х13% :365х2х5% :365х27 = 31,62руб.

НДФЛ = 31,62х35% = 11руб.

2) с 1.02 до 5.03 физ. лицо пользовалось 6000 руб. ()

ОД= 6000х3/4х13% :365х3х5% :365х32 = 25,99руб.

НДФЛ = 25,99х35% = 9руб.

3) с 5.03 до 9.04 физ. лицо пользовалось 4000 руб. ()

ОД= 4000х3/4х13% :365х3х5% :365х35 =18,22руб.

НДФЛ = 18,22х35% =6руб.

Таким образом, НДФЛ= 11+9+6=26 руб.

1.15. так как квартира находилась в собственности более трех лет, то НДФЛ не уплачивается.

Если бы квартира находилась в собственности менее трех лет, то НДФЛ бы уплачивался с суммы превышающей 1млн. руб.

Тема 3. Налогообложение организаций

1.  Налог на прибыль

2.  НДС

3.  Налог на имущество организаций

4.  ЕСН

1. Налог на прибыль

Условия, которым должны удовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:

- расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выра­жена в денежной форме);

- затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ;

- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации това­ров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС, акциза. В аналогичном порядке учитываются внереализационные доходы, полученные в натуральной форме.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести отдельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмот­ри отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в уста­новленном порядке (ст.283 НК РФ).

При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учиты­ваются:

-доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;

-доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обло­жение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности;

- прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности;

- доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, -для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Особый порядок определения налоговой базы установлен:

- для банков (статьи 290—292 НК РФ);

- для страховщиков (статьи 293 и 294 НК РФ);

- для негосударственных пенсионных фондов (статьи 295 и 296 НК РФ);

- для профессиональных участников рынка ценных бумаг (статьи 298 и 299 НК РФ);

- по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ с учетом положений

статей 281 и 282 НК РФ);

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (статьи 301—305 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчет­ные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом:

- для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установ­лены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания кален­дарного года;

- для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

1. 0%:

- по процентам по отдельным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

-по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 01.01.2001 «О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России)»

2. 9%:

- по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями.

3. 15%:

- по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными ор­ганизациями или российскими организациями от иностранных организаций;

- по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями выпус­ка и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставке 0%).

4. 24% (в т. ч. в 2005году: 6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - бюджет субъекта РФ, данная ставка может быть снижена до 13,5% законодательством субъекта РФ) :

- по остальным доходам.

5. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

- 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением меж­дународных перевозок;

- 20% — с любых других доходов (за исключением дивидендов).

Порядок исчисления налога

Сумма налога, исчисляемая как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы, определяется налогоплательщиком самостоя­тельно, за исключением случаев, когда налоговым законодательством предусмотрено удержание налога налоговым агентом. Налоговое агентство уста­новлено:

- в отношении иностранных организаций, получающих доходы от источ­ников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представи­тельство;

- в отношении доходов в виде дивидендов или процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам.

Амортизация в целях налогообложения может начисляться одним из сле­дующих методов по выбору налогоплательщика:

Амортизация в целях налогообложения начисляется ежемесячно в следующем порядке:

Налоговое законодательство допускает применение при начислении амор­тизации следующих повышающих и понижающих коэффициентов:

Налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи. Зако­нодательство предусматривает два способа исчисления суммы авансовых платежей:

1)в зависимости от авансового платежа за предыдущий отчетный период
(при этом способе отчетным периодом является квартал);

2)исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном периоде (при
этом способе отчетным периодом является календарный месяц).

Основным способом является исчисление суммы авансового платежа в зависимости от авансового платежа за предыдущий отчетный период. При выборе этого способа налогоплательщики исчисляют сумму авансового пла­тежа по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала нало­гового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение от­четного периода сумма ежемесячного авансового платежа определяется в следующем порядке:

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового плате­жа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

По желанию налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастаю­щим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего ме­сяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет по окончании очередного отчетного периода, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При переходе на этот способ уплаты ежемесячных аван­совых платежей налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. Способ уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Кроме этого в ряде ситуаций разрешено уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без исчисления ежемесяч­ных авансовых платежей). Такой порядок действует в отношении:

- организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реа­лизации не превышали в среднем 3 руб. за каждый квартал;

-бюджетных учреждений;

- иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через

постоянное представительство;

- некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, получен­ных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по истечении налогового периода установлены следующим образом:

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчет­ного периода (квартала), засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Анало­гичный порядок действует в случае исчисления авансовых платежей по фак­тически полученной прибыли.

Особый порядок уплаты налога установлен:

- для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения;

- для налоговых агентов, выплачивающих доход иностранной организации;

- по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи ежеквар­тально, если выручка от реализации в течение квартала не превышала 1000000 руб. в месяц либо 3 руб. в квартал. В случае превышения этих ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за меся­цем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые плате­жи ежемесячно после истечения полного квартала со дня государственной регистрации.

2.  НДС

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

На освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика имеют право (ст. 145)

Организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки от ре­ализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности 1млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, представить в налоговый орган письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение (- выписка из бухгалтерского баланс (представляется организацией); - выписка из книги продаж; - выписка из книги yчета доходов и расходов и хоз. операций (представляют индивидуальные предприниматели);- копия журнала полученных и выставленных счетов –фактур).

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в нало­говый орган уведомление об использовании права на освобождение (либо о продлении срока освобождения), не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением слу­чаев, когда они потеряют это право в установленном порядке.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146):

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в
том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для целей налогообложения необходимо учитывать операции, не признаваемые реализацией в соответствии со ст. 39НК и ст. 149 НК.

Налоговое законодательство предусматривает несколько вариантов ис­числения налоговой базы:

Особый порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым зако­нодательством в следующих случаях:

-по договорам финансирования под уступку денежного требования или

уступки требования (цессии) (ст.155);

- для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156);

-при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст.157);

- при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158);

- при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, ока­занию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст.159);

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст.160).

Налоговый период ( ст. 163)

квартал — если в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг) без учета НДС не пре­вышают 1 000000руб.;

календарный месяц — в остальных случаях.

Налоговые ставки (ст. 164)

1.  0%:

- товары экспортируемые, а также работы (услуги), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;

-работы (услуги), выполняемые в космическом пространстве, а также комплекс подготовительных наземных работ, услуг;

-товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дип­ломатическими и приравненными к ним представительствами и др.

2. 10%:

- продовольственные товары по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

- товары для детей по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

-периодические печатные издания;

-медицинские товары.

3. 18% - во всех остальных случаях.

4. Если сумма налога определятся расчетным методом, то налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. (10/110 и 18/118)

Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Особый порядок исчисления налога предусмотрен в следующих случаях:

Налоговые вычеты (ст.171) - суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Налоговые вычеты производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога,

- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами,

- иных документов в отдельных случаях.

Обязательным условием применения налогового вычета является фактическая уплата контрагенту соответствующей суммы НДС.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.

Порядок зачета и возмещения НДС

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмеще­нию (т. е. зачету либо возврату налогоплательщику) в следующем порядке.

Подлежащая возмещению сумма направляется в течение трех календар­ных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом:

- на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

- на уплату пеней;

- на погашение недоимки;

- на погашение сумм налоговых санкций, присужденных налогоплатель­щику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

3. Налог на имущество организаций

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база - среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Глава 30 предусматривает налоговые льготы.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Таким образом (3.1):

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. ЕСН

Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расхо­дам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физичес­ких лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на дохо­ды физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Кроме того, не относятся к объекту налогообложения выплаты, произво­димые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых явля­ется переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользо­вание имущества (имущественных прав).

Налоговая база работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением особо оговоренных сумм) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением отдельных случаев).

Налоговые ставки :

Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики, выплачивающие доход в пользу третьих физических лиц, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8