Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Особенности уплаты взносов организациями,

имеющими обособленные подразделения

В соответствии с п. 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

При этом определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Пример. Открытое акционерное общество "Ростелеком" имеет обособленные подразделения в различных регионах РФ.

Территориальными налоговыми органами были закрыты лицевые счета по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленных подразделений общества.

Управления МНС России по местам нахождения обособленных подразделений и МНС России оставили жалобы общества на закрытие лицевых счетов без удовлетворения.

в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решений МНС России и об обязании налоговой службы восстановить лицевые счета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в местах нахождения обособленных подразделений общества.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Пенсионный фонд РФ.

Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены, Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда и Постановлением ФАС Московского округа судебные акты оставлены без изменения.

Суд, удовлетворяя заявление, исходил из требований п. 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ и сделал вывод, что действия налоговых органов по закрытию лицевых счетов обособленных подразделений не соответствуют нормам пенсионного законодательства, поскольку общество, являясь страхователем, выплачивает через эти подразделения вознаграждения физическим лицам.

В заявлении, поданном в ВАС РФ, о пересмотре в порядке надзора названных судебных актов налоговая служба просит их отменить как не соответствующие законодательству и нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум ВАС РФ считает, что оспариваемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, заявление налоговой службы - без удовлетворения по следующим основаниям.

Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определены как индивидуально возмездные платежи, которые вносятся в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ.

Закрывая лицевые счета по контролю за уплатой взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с переводом общества на централизованный учет в Межрайонную инспекцию МНС России г. Москвы N 40, налоговые органы исходили из положений ст. 243 НК РФ.

Между тем в соответствии с п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. В силу ст. 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с внесением обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.

Пункт 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ устанавливает специальные правила, касающиеся порядка исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование страхователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения.

Согласно этим правилам для уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленных подразделений организация-страхователь должна выполнить только одно условие: через эти подразделения выплачивать вознаграждение физическим лицам. Иных условий или особенностей исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, в частности наличия отдельного баланса и расчетного счета, Закон N 167-ФЗ не содержит.

Поскольку, как установил суд, общество выплачивает вознаграждения физическим лицам через свои подразделения, взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат уплате по месту нахождения этих подразделений.

Данные налоговых органов по контролю за уплатой взносов на обязательное пенсионное страхование согласно положениям Федерального закона от 01.01.2001 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" используются в целях проверки правильности сведений для индивидуального (персонифицированного) учета, представляемых страхователями в органы Пенсионного фонда РФ.

Следовательно, закрытие лицевых счетов по взносам на обязательное пенсионное страхование препятствует исполнению обществом обязанностей страхователя в системе обязательного пенсионного страхования, которые установлены Законами N 167-ФЗ и N 27-ФЗ, и может привести к нарушению прав застрахованных лиц - работников обособленных подразделений общества в части назначения трудовой пенсии.

При таких обстоятельствах суд правомерно удовлетворил заявленные требования общества, поэтому судебные акты подлежат оставлению без изменения (по материалам Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 9122/05).

В целях обеспечения единого порядка уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обособленными подразделениями было подписано совместное письмо МНС России и Пенсионного фонда РФ от 01.01.2001 N БГ-6-05/835, от 01.01.2001 N МЗ-16-25/5221, согласованное с Минфином России, в котором было разъяснено, что налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование централизованно по месту своего нахождения.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению соответствующих расчетов и деклараций исполняет головная организация в целом по организации, включая обособленные подразделения, по месту нахождения организации (письма Минфина России от 01.01.2001 N /311, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-18/205, от 01.01.2001 N 21-11/01842).

Уплата взноса в виде фиксированного платежа

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают суммы страховых взносов за себя в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

На 2008 г. стоимость страхового года установлена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 246 в размере 3864 руб.

Пунктом 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 148 (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 95; далее - Правила), установлено, что размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12.

Фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года (п. 4 Правил).

Уплата фиксированного платежа осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии (п. 5 Правил). При этом две трети суммы фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для уплаты за 2008 г. эти суммы составляют 2576 руб. и 1288 руб. соответственно.

Индивидуальные предпринимаг. рождения и старше обязаны уплачивать в качестве страховых взносов только часть фиксированного платежа, которая направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (см. Определения КС РФ от 01.01.2001 N 164-О и N 165-О, от 01.01.2001 N 183-О; п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 107).

В случае если рассчитанный на месяц размер фиксированного платежа не превысит минимального размера фиксированного платежа, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Индивидуальные предпринимаг. рождения и старше должны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа в размере, установленном лишь в части, направляемой на финансирование страховой части трудовой пенсии (Определения Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 N 183-О, от 01.01.2001 N 69-О).

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 582.

Пеня

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов согласно ст. 26 Закона N 167-ФЗ обеспечивается пенями.

Пенями признается денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными федеральным законом сроки.

Налоговые и финансовые органы традиционно исходят из того, что пеня начисляется начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты авансового платежа (с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам) (см. письма Минфина России от 01.01.2001 N /18, от 01.01.2001 N /30, УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 28-11/41355 и др.).

Постановлением Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 47 разъяснено, что в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов. Закон N 167-ФЗ не предусматривает нормы, распространяющей на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления пеней, установленный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно положениям абз. 3 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ окончательная сумма страховых взносов определяется по итогам отчетного периода, а не месяца, пени же за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование могут начисляться только по итогам отчетного периода, а не по окончании месяца (см. также п. 9 информационного письма Президиума ВАС от 01.01.2001 N 79).

В нескольких письмах Минфин России все же предлагает налоговым органам при начислении пеней учитывать разъяснения, данные арбитражным судам Пленумом ВАС РФ от 01.01.2001 N 47 (письма от 01.01.2001 N /1-228, от 01.01.2001 N /2-168).

Напомним также, что Постановления, принятые Пленумом ВАС РФ по вопросам своего ведения, являются обязательными для арбитражных судов в Российской Федерации (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 01.01.2001 N 1-ФКЗ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная с дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую страхователь не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции страхователя в банке или наложен арест на имущество страхователя. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате единого социального налога (взноса) не приостанавливает начисление пеней на сумму страховых взносов, подлежащую уплате.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России.

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Штраф за неуплату страховых взносов

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм страховых взносов.

Умышленная неуплата (неполная уплата) взноса влечет взыскание штрафа в размере 40% неуплаченных сумм страховых взносов (п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ).

Ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлена именно п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ, а не ст. 122 НК РФ, так как взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговым платежом.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 3 Закона N 167-ФЗ - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме уплаченных страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФР (п. 3 ст. 9 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в ПФР в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе единого социального налога.

Следовательно, страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии не входят в состав единого социального налога. Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему Российской Федерации, они не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 79).

Статья 27 Закона N 167-ФЗ не предусматривает привлечения организации к ответственности за неуплату ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Законодатель разграничил понятия "авансовый платеж" и "сумма страховых взносов" и установил различные сроки их уплаты по итогам отчетного и расчетного периодов.

Ответственность, предусмотренная п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ, может быть применена к страхователю лишь при неуплате или неполной уплате сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий по итогам отчетного периода (расчетного) периода. Штраф не может быть взыскан за неуплату ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам.

Отчетность

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

По окончании расчетного периода (года) страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган (квитанцию о приеме расчета в электронном виде, почтовую квитанцию).

Декларацию по страховым взносам страхователи представляют в налоговый орган, а не в Пенсионный фонд РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

Законодательством Российской Федерации не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст. 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ из федерального бюджета в соответствии с указанным Законом, регулируются законодательством Российской Федерации. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.

Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании установлена только ст. 27 Закона N 167-ФЗ, а также Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Ответственность, установленная ст. 119 НК РФ за нарушение законодательства о налогах и сборах, не применяется в отношении Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-206, п. 8 информационного письма ВАС РФ от 01.01.2001 N 106).

Вместе с тем неправомерно и применение ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля). Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование хотя и является документом, необходимым для осуществления налогового контроля по единому социальному налогу, представляется в налоговый орган согласно Закону N 167-ФЗ, не относящемуся к актам законодательства о налогах и сборах. Ответственность же, установленная п. 1 ст. 126 НК РФ, применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Той же логикой следует пользоваться, чтобы исключить возможность административной ответственности по ст. 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" КоАП РФ за непредставление декларации по страховым взносам в налоговый орган.

Статьей 19.7 КоАП РФ предусмотрена также ответственность за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде. Однако и этот штраф не может быть наложен в рассматриваемом случае, поскольку Пенсионный фонд РФ не является государственным органом (п. 1 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденного Постановлением ВС РФ от 01.01.2001 N 2122-1 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 77-ФЗ).

Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов.

Взыскание недоимки

Контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложен ст. 25 Закона N 167-ФЗ на налоговые органы в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу ПФР сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Порядок взаимодействия налоговых органов и органов ПФР по данному вопросу установлен распоряжением ПФР России и ФНС России от 01.01.2001 N 282р/231@.

Сумма задолженности по страховым взносам, рассчитываемая налоговыми органами на основании данных расчетов по авансовым платежам (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежным документам страхователя об уплаченных страховых взносах, определяется по итогам отчетного периода по состоянию на 1-е число второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам расчетного периода - по состоянию на 1-е число второго месяца, следующего за датой, установленной для подачи декларации, и направляется в территориальные органы ПФР, 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, и 5-го числа второго месяца, следующего за датой, установленной для подачи декларации, нарастающим итогом. Одновременно направляются сведения о сумме начисленных пеней и штрафов по состоянию на 1-е число второго месяца, следующего за отчетным периодом, - по итогам отчетного периода и на 1-е число второго месяца, следующего за датой, установленной для подачи декларации, - по итогам расчетного периода.

По результатам проверок налоговые органы передают территориальным органам ПФР материалы в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в срок не позднее 10 календарных дней со дня вручения указанных материалов проверки плательщику.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей 5000 руб., в отношении юридических лиц - 50000 руб., осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 25 и ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ.

Если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей - 5000 руб., в отношении юридических лиц - 50000 руб. либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

До принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда РФ в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (п. 1 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ).

В требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должны содержаться сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством Российской Федерации, сроке исполнения требования, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.

Форма требования утверждена Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 18н.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется территориальным органом Пенсионного фонда РФ страхователю по месту его учета. Указанное требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или индивидуальному предпринимателю (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае если названные должностные лица уклоняются от получения требования об уплате, оно направляется по почте заказным письмом. Указанное требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и в срок, которые указаны в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов принимается руководителем (его заместителем) территориального органа Пенсионного фонда РФ после истечения срока исполнения требования об их уплате.

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения.

В решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются основания взыскания и размер взыскиваемой суммы со ссылкой на соответствующие статьи нормативных правовых актов, документы и иные сведения, которые подтверждают наличие недоимки, пеней и штрафов, а также срок, в течение которого плательщик вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий орган страховщика или в арбитражный суд.

Форма решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов утверждена Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 18н.

В случае обжалования решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в вышестоящий орган страховщика исполнение указанного решения приостанавливается. В случае обжалования этого решения в арбитражный суд исполнение решения может быть приостановлено в порядке, установленном АПК РФ.

В случае обжалования решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в вышестоящий орган страховщика срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов вышестоящим органом.

В решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются порядок обжалования решения в вышестоящий орган страховщика, а также наименование этого органа, его местонахождение, другие необходимые сведения. О времени и месте рассмотрения жалобы соответствующий орган Пенсионного фонда РФ обязан известить страхователя за 10 дней.

В случае обжалования решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов страхователь обязан одновременно с подачей жалобы направить в территориальный орган ПФР, вынесший такое решение, копию этой жалобы.

В течение пяти дней со дня вынесения решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется соответствующее постановление для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 01.01.2001 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Принудительное исполнение решения о взыскании недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов производится в порядке, установленном вышеназванным Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете (ст. 3 Закона N 167-ФЗ в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 55-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются одним из основных источников неналоговых доходов бюджета ПФР, за счет средств которого, имеющих целевое назначение, осуществляется финансирование, в частности выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии. В составе бюджета ПФР отдельно учитываются суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и средства, направляемые на инвестирование.

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет ПФР, учитываются на его индивидуальном лицевом счете (п. 1 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Обеспечение исполнения бюджета ПФР и целевого использования средств обязательного пенсионного страхования, управление средствами этого бюджета, а также контроль за их расходованием осуществляются Пенсионным фондом РФ в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании и бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. ст. 1 и 2 Закона N 167-ФЗ данный Закон регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.

Пенсионному фонду РФ предоставлено право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены (п. 1 ст. 13 Закона N 167-ФЗ).

Однако Законом N 167-ФЗ не установлены ни порядок осуществления возврата сумм страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены, ни порядок зачета (возврата) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и источники уплаты этих процентов. Не установлен и порядок уточнения платежа в бюджет Пенсионного фонда РФ при обнаружении плательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление этого платежа.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют иную природу, отличную от налога, не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ, и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 12355/02, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 79). Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему Российской Федерации, они не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами.

Конституционный Суд РФ в Определениях от 01.01.2001 N 28-О и от 01.01.2001 N 49-О разъясняет следующее: "В отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж".

В связи с этим на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не распространялся установленный ст. ст. 78 и 79 НК РФ порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов. Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, а также уплата процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы налогов, осуществляются из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ и бюджетным законодательством Российской Федерации. При этом Налоговым кодексом РФ и бюджетным законодательством Российской Федерации определены источники возврата указанных сумм. Так, например, возврат суммы налога отражается по соответствующему коду налога классификации доходов бюджетов Российской Федерации. В силу п. 2 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" уплата процентов, начисленных в соответствии с НК РФ при нарушении срока возврата налога, и процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, подлежит отражению по отдельному коду подвида доходов соответствующего кода налога Классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10