Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование (стр. 8 )

- страховой и накопительной частей трудовой пенсии по старости;

- страховой и накопительной частей трудовой пенсии по инвалидности;

- страховой части трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

- социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страхователи

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации,

- индивидуальные предприниматели,

- физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. К индивидуальным предпринимателям приравнены иные лица, занимающиеся частной практикой.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Страхователями являются все хозяйствующие субъекты, относящиеся к указанным категориям, независимо от применяемого ими налогового режима. Плательщики ЕНВД, УСН, ЕСХН уплачивают за застрахованных лиц взносы на общих основаниях, так же как и налогоплательщики, применяющие общий налоговый режим (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Страхователи имеют право:

- участвовать через своих представителей в управлении обязательным пенсионным страхованием;

- бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании, а также информацию о размерах обязательного страхового обеспечения, выплаченного застрахованным лицам, за которых страхователь уплачивал страховые взносы;

- обращаться в суд для защиты своих прав.

Страхователи обязаны:

- зарегистрироваться в порядке, установленном ст. 11 Закона N 167-ФЗ;

- своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет;

- представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения;

- выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

- выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика:

- работодателей-организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика налоговым органом сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, реестре членов саморегулируемых организаций;

- нотариусов, занимающихся частной практикой, по месту их жительства (в случае осуществления ими деятельности не по месту их жительства, а по месту осуществления этой деятельности) на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня получения лицензии на право нотариальной деятельности заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с указанным заявлением копий лицензии на право нотариальной деятельности, документов, удостоверяющих личность страхователя, подтверждающих его регистрацию по месту жительства и его постановку на учет в налоговом органе;

- адвокатов по месту их жительства на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с указанным заявлением копий удостоверения адвоката, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства;

- физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.

Регистрация страхователей в территориальном органе ПФР производится согласно Порядку, установленному Постановлением ПФР от 01.01.2001 N 97п (далее - Порядок).

Регистрация организаций осуществляется независимо от наличия на момент регистрации обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а регистрация родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей (в том числе глав крестьянских (фермерских) хозяйств), занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов и адвокатов, как источников выплаты физическим лицам облагаемых доходов, осуществляется в случае заключения ими трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также авторских договоров с физическими лицами.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, являясь страхователем по двум категориям - в отношении собственных доходов и в отношении выплат, производимых в пользу наемных работников и исполнителей, - подлежит регистрации в ПФР по двум основаниям.

Пример. Орган ПФР обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя штрафа за нарушение срока регистрации. Поводом для обращения послужил факт неисполнения предпринимателем в добровольном порядке решения заявителя и его требования об уплате штрафа, наложенного в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 27 Закона N 167-ФЗ.

Основанием для принятия решения органом ПФР послужило нарушение предпринимателем срока регистрации в территориальном органе страховщика в качестве предпринимателя-работодателя. Трудовые договоры с наемными работниками заключены 1 февраля 2003 г., а заявление в орган ПФР о регистрации в качестве страхователя подано предпринимателем только 4 апреля 2003 г.

Отказывая во взыскании штрафа, суд первой инстанции исходил из того, что ответчик прошел государственную регистрацию в качестве предпринимаапреля 2002 г., а 29 апреля 2002 г. зарегистрировался в органе ПФР. Поэтому страхователь, зарегистрированный по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, не обязан повторно регистрироваться в одном и том же органе ПФР при наличии другого основания.

Суд кассационной инстанции отменил решение и удовлетворил заявленное требование органа ПФР, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели, физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в пп. 1 и 2 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Таким образом, законодатель разделил индивидуальных предпринимателей на две отдельные категории страхователей: индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы.

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как страхователь, уплачивающий страховые взносы в виде фиксированного платежа, является страхователем по отношению к самому себе.

Индивидуальный предприниматель, заключивший трудовые (гражданско-правовые) договоры с наемными работниками, является страхователем по отношению к этим работникам и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование данных работников.

Отсутствие факта регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя по отношению к наемным работникам приведет к нарушению права застрахованных лиц на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, в том случае, если индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, осуществил прием на работу наемных работников по трудовому договору или заключил договор гражданско-правового характера, он обязан в 30-дневный срок зарегистрироваться в органе ПФР и как страхователь, производящий выплаты физическим лицам (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании").

При регистрации страхователю присваивается номер, который следует указывать на документах, представляемых в территориальный орган ПФР.

Регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется в пятидневный срок с момента представления налоговой инспекцией в отделение ПФР сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Организации также необходимо регистрироваться в ПФР по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 6 Порядка).

Порядок регламентирует также механизм регистрации в органах ПФР страхователей - физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, и страхователей - крестьянских (фермерских) хозяйств и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, производящих выплаты физическим лицам.

Нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб., если же срок пропущен более чем на 90 дней, сумма штрафа составит 10000 руб. (п. 1 ст. 27 Закона N 167-ФЗ).

Снятие страхователей с регистрационного учета осуществляется по месту регистрации в территориальных органах страховщика:

- работодателей - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях Закона N 167-ФЗ) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика налоговым органом сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, реестре членов саморегулируемых организаций;

- нотариусов, занимающихся частной практикой (в случае сложения полномочий по собственному желанию либо освобождения от полномочий на основании решения суда о лишении права нотариальной деятельности), адвокатов (в случае прекращения статуса адвоката), а также физических лиц, производящих выплаты другим лицам, облагаемые пенсионными взносами, в 14-дневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета в качестве страхователя.

Застрахованные лица

Застрахованными лицами ст. 7 Закона N 167-ФЗ называет граждан, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

- работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору. Если организация нанимает по трудовому договору гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, работодатель является страхователем такого лица, а предприниматель - застрахованным по двум основаниям: в отношении своих доходов от предпринимательской деятельности он уплачивает взносы в виде фиксированного платежа самостоятельно, а в отношении доходов от трудовой деятельности, не связанных с осуществляемой предпринимательской деятельностью, он застрахован работодателем, который уплачивает за него страховые взносы на общих основаниях (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 79);

- самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);

- являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

- работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

- являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

В отношении иностранных граждан установлено следующее. Статус временно или постоянно проживающего в России иностранца определяется согласно ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (в ред. от 01.01.2001; далее - Закон N 115-ФЗ). К временно проживающим относятся лица, получившие разрешение на временное проживание, а к постоянно проживающим - получившие вид на жительство.

Таким образом, за иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих в РФ, пенсионные взносы не уплачиваются.

С выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, и на основании п. 2 ст. 243 НК РФ при исчислении единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, применяется налоговый вычет (письма ФНС России от 01.01.2001 N ГВ-6-05/307@, Минфина России от 01.01.2001 N /12, от 01.01.2001 N /14).

Особая ситуация сложилась в отношении граждан Республики Беларусь. Граждане этой страны имеют особый статус в силу союзных отношений между Республикой Беларусь и РФ. В частности, Россия и Беларусь имеют единое миграционное пространство, т. е. гражданам Республики Беларусь при въезде в РФ миграционные карты не выдаются. В то же время временно пребывающих в РФ иностранных граждан отличает именно наличие миграционной карты (п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

Общие принципы уплаты пенсионных взносов к гражданам Беларуси неприменимы еще и потому, что между РФ и Республикой Беларусь заключен Договор о сотрудничестве в области социального обеспечения (подписан в г. Санкт-Петербурге 24.01.2006), по которому уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за белорусских граждан, работающих в России, производится согласно законодательству Российской Федерации (ст. 12 Договора).

Никакого противоречия между нормами Закона N 167-ФЗ и названного Договора нет, так как общим принципом права является превалирование международных соглашений над национальным законодательством. Это принцип закреплен и в ст. 2 Закона N 167-ФЗ: в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 167-ФЗ, применяются правила международного договора Российской Федерации.

К сожалению, ни Минфин России, ни Пенсионный фонд РФ не дают адекватных разъяснений по данной проблеме, не выделяют особый статус белорусских граждан, поэтому страхователям следует опираться непосредственно на нормы вышеуказанного Договора.

Таким образом, из числа иностранцев взносы на обязательное пенсионное страхование следует уплачивать за иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих статус временно и постоянно проживающих в РФ, а также за всех граждан Республики Беларусь.

Застрахованные лица имеют право:

- через представительные органы работников и работодателей участвовать в совершенствовании системы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации;

- беспрепятственно получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и осуществлять контроль за их перечислением в бюджет Пенсионного фонда РФ;

- своевременно и полностью получать обязательное страховое обеспечение за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации;

- защищать свои права, в том числе в судебном порядке.

Застрахованные лица обязаны:

- предъявлять страховщику содержащие достоверные сведения документы, являющиеся основанием для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения;

- сообщать страховщику о всех изменениях, влияющих на выплату обязательного страхового обеспечения;

- соблюдать установленные для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения условия.

Объект обложения страховыми взносами

и база для начисления взносов

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Напомним, что при формировании налоговой базы по ЕСН (а следовательно, и базы для начисления взносов) учитываются согласно ст. 237 НК РФ все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ).

Льготы, установленные ст. 239 НК РФ применительно к ЕСН, при формировании базы для исчисления пенсионных взносов не учитываются.

Пример. Санкт-Петербургская общественная организация инвалидов "Невские казаки" обратилась в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции N 3 Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу в части начисления и предложения заявителю уплатить 608954 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 г. и 15690,71 руб. пеней.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал, признав неправомерным применение организацией ст. 239 НК РФ к правоотношениям по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Суд апелляционной инстанции оставил решение суда без изменения, отклонив доводы заявителя.

В кассационной жалобе организация просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить заявленные требования. По мнению подателя жалобы, организация на законном основании не начисляет страховые взносы, так как использует льготу по ЕСН, предусмотренную ст. 239 НК РФ, а согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ "для формирования базы по страховым взносам любая организация обязана руководствоваться всеми статьями гл. 24 Налогового кодекса РФ". При этом заявитель считает, что для организации любая сумма страховых взносов, начисленных к уплате в Пенсионный фонд РФ, будет превышать сумму ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, что в силу ст. 243 НК РФ признается излишне уплаченным налогом, подлежащим возврату налогоплательщику.

Кассационная коллегия, изучив материалы дела, встала на сторону налогового органа и оставила решения судов первой и апелляционной инстанций в силе.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд правомерно указал на то, что положения ст. 239 НК РФ не распространяются на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Данное определение страховых взносов не соответствует понятию налога, приведенному в п. 1 ст. 8 НК РФ. Законом N 167-ФЗ и Федеральным законом от 01.01.2001 N 198-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исключены из состава ЕСН, в связи с чем на указанные взносы не может распространяться ст. 239 НК РФ, предоставляющая отдельным категориям налогоплательщиков льготы по ЕСН. Следовательно, названная статья НК РФ не распространяется на правоотношения по уплате страховых взносов. Вместе с тем Закон N 167-ФЗ не содержит специальных норм, предоставляющих общественным организациям инвалидов льготу по уплате страховых взносов.

Суд кассационной инстанции посчитал несостоятельным и довод подателя жалобы со ссылкой на ст. 10 Закона N 167-ФЗ о том, что "для формирования базы по страховым взносам любая организация обязана руководствоваться всеми статьями гл. 24 Налогового кодекса РФ". Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Таким образом, при исчислении страхователями взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, названной нормой Закона N 167-ФЗ предусмотрено применение только норм гл. 24 НК РФ, устанавливающих объект налогообложения и налоговую базу по ЕСН.

В данном случае по определению, приведенному в п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, организация является страхователем и обязана в силу п. 2 ст. 14 этого же Закона своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Поскольку в 2006 г. заявитель эту обязанность не исполнил, инспекция правомерно в порядке ст. ст. 25, 25.1, 26 и 27 Закона N 167-ФЗ начислила недоимку и пени по страховым взносам, размер которых податель жалобы не оспаривает.

В связи с изложенным несостоятельна и ссылка подателя жалобы на положения ст. 243 НК РФ, определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам. Вместе с тем в соответствии с абз. 6 п. 3 данной статьи в случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, то сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, возврату в качестве излишне уплаченного налога подлежит только сумма фактически уплаченных налогоплательщиком за налоговый период страховых взносов, превышающая сумму примененного налогового вычета по ЕСН. Согласно же п. 2 и абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов (налоговый вычет), не только начисленных за налоговый период по тарифам, предусмотренным Законом N 167-ФЗ, но и фактически уплаченных налогоплательщиком в Пенсионный фонд РФ за этот период.

На основании вышеперечисленных аргументов ФАС Северо-западного округа кассационную жалобу Санкт-Петербургской общественной организации инвалидов "Невские казаки" оставил без удовлетворения (по материалам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А/2007).

Аналогичная правовая позиция изложена в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 79.

Тариф страхового взноса

Тариф страхового взноса установлен ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Он представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Для страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, установлен тариф страхового взноса:

┌─────────────────┬──────────────────┬────────────────────────────────┐

│База для │Для лиц 1966 года │ Для лиц 1967 года │

│начисления │рождения и старше │ рождения и моложе │

│страховых взно - ├──────────────────┼────────────────┬───────────────┤

│сов на каждое │на финансирование │на финансирова - │на финансиро - │

│физическое │ страховой части │ние страховой │вание накопи - │

│лицо нарастающим │ трудовой пенсии │части трудовой │тельной части │

│итогом с начала │ │пенсии │трудовой │

│года │ │ │пенсии │

├─────────────────┼──────────────────┼────────────────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

└─────────────────┴──────────────────┴────────────────┴───────────────┘

До 2рублей 14,0 процента 8,0 процента 6,0 процента

От рублярублей +рублей +рублей +

до ,5 процента с 3,1 процента 2,4 процента

рублей суммы, превышаю - с суммы, пре - с суммы, превы-

щей рублей вышающей шающей

рублей рублей

Свыше рублейрублейрублей

рублей

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств установлен особый тариф страхового взноса:

┌─────────────────┬──────────────────┬────────────────────────────────┐

│База для │Для лиц 1966 года │ Для лиц 1967 года │

│начисления │рождения и старше │ рождения и моложе │

│страховых взно - ├──────────────────┼────────────────┬───────────────┤

│сов на каждое │на финансирование │на финансирова - │на финансиро - │

│физическое │ страховой части │ние страховой │вание накопи - │

│лицо нарастающим │ трудовой пенсии │части трудовой │тельной части │

│итогом с начала │ │пенсии │трудовой │

│года │ │ │пенсии │

├─────────────────┼──────────────────┼────────────────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

└─────────────────┴──────────────────┴────────────────┴───────────────┘

До рублей 10,3 процента 4,3 процента 6,0 процента

От рублярублей +рублей +рублей +

до ,5 процента с 3,1 процента 2,4 процента

рублей суммы, превышаю - с суммы, пре - с суммы, превы-

щей рублей вышающей шающей

280000 рублей рублей

Свыше рублейрублейрублей

рублей

Страхователи - индивидуальные предприниматели, занятые в сельском хозяйстве, не могут использовать вышеприведенный льготный тариф, так как он установлен пп. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ только для страхователей-организаций (см. Определение Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 N 524-О-О).

Расчетный период

Под расчетным периодом по взносам на обязательное пенсионное страхование понимается календарный год.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 23 Закона N 167-ФЗ).

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).

Проблемы, свойственные применению регрессивной шкалы ставок по ЕСН при реорганизации фирм (см. раздел "Особенности применения регрессивной шкалы при реорганизации" на с. 87), характерны и для начисления пенсионных взносов.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Порядок уплаты страховых взносов. Пени. Штрафы

Авансовые платежи и страховой взнос

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая тарифу процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам (ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10