До,0 про - 2,9 процен - 1,1 процента 2,0 процента 26,0 про-

рублей цента та цента

Отруб - 2175 руб - 825 рублей + 1500 рублейруб-

рубля до лей + 7,9 лей + 1,0 0,6 процента + 0,5 про - лей + 10,0

руб - процента с процента с с суммы, цента с сум - процента с

лей суммы, суммы, превышаю - мы, превы - суммы, пре-

превы - превы - щейшающей вышающей

шающей шающей рублейруб -руб-

75 000 руб -руб - лей лей

лей лей

Свышеруб - 7425 руб - 3975 рублей 4125 рублейруб-

руб - лей + 2,0 лей лей + 2,0

лей процента с процента с

суммы, суммы,

превы - превы-

шающей шающей

рублей рублей

Осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Такие организации уплачивают налог по выше приведенным ставкам при выполнении ими следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий";

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по указанным налоговым ставкам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;

- среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по приведенным налоговым ставкам, составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации уплачивают ЕСН по льготной ставке при выполнении ими следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий";

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;

- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория РФ. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права приобретались через это постоянное представительство, места жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

В случае если по итогам отчетного (налогового) периода организация не выполняет хотя бы одно условие из названных выше, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая организация лишается права применять льготные налоговые ставки.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, зачисляемая в ФСС

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Соответствующие суммы отражаются в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 01.01.2001 N 111 (в ред. от 01.01.2001 N 192)).

Форма подается ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в региональные отделения Фонда социального страхования РФ (п. 5 ст. 243 НК РФ). В ней отражаются сведения о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в ФСС РФ.

Если в налоговых декларациях (расчетах по авансовым платежам) по единому социальному налогу налогоплательщиком указана отрицательная величина ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, это означает, что сумма произведенных им расходов на цели обязательного социального страхования работников с учетом полученных возмещений от органов ФСС РФ превысила начисленную сумму ЕСН в этот Фонд за соответствующий период.

Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС РФ. Налоговые органы такой возврат не осуществляют.

Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода за счет превышения расходов отражается по строке 10 разд. I формы 4-ФСС РФ.

Налоговыми органами возврат (зачет) излишне уплаченных сумм ЕСН в этот Фонд в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, производится только в случае наличия переплаты по налогу в денежном выражении, которая отражается в базах данных налоговых органов "Расчеты с бюджетом".

В соответствии с Порядком заполнения Расчетной ведомости по строке 11 разд. I формы 4-ФСС РФ "в том числе: за счет переплаты по единому социальному налогу" отражается сумма задолженности за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода, образовавшаяся за счет излишне уплаченной суммы ЕСН, на основании данных бухгалтерского учета страхователя.

Однако возврат и зачет излишне уплаченных сумм ЕСН в денежном выражении налоговые органы осуществляют на основании баз данных "Расчеты с бюджетом", в которых начисленные суммы налога отражаются на основании форм расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, актов и решений выездных и камеральных налоговых проверок, а уплаченные суммы - на основании платежных поручений налогоплательщика.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Авансовые платежи

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Отчетным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Статьей 106 НК РФ понятие налогового правонарушения определено как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

Как установлено ст. 109 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

При применении налогоплательщиком вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, происходит не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

Таким образом, вышеназванное занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, относится к нарушению законодательства о налогах и сборах, не обладающему признаками налогового правонарушения (совместное письмо Минфина и ФНС России от 01.01.2001 N ШТ-6-06/925@).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В случае если в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки будет установлен факт совершения лицом, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушения законодательства о налогах и сборах, выразившегося в занижении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ налоговый орган должен принять решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. е. штраф на налогоплательщика не налагается).

В резолютивной части решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть указаны доначисленная сумма по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, а также соответствующая сумма пеней.

В случае если до момента принятия решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик уплатил доначисленную в ходе камеральной налоговой проверки сумму по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, либо в качестве страхователя уплатил недоимку по страховым взносам за тот же период, то в решении указывается только сумма пеней по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, рассчитанных по день уплаты налога или страховых взносов.

В случае если после принятия решения по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки отчетности по единому социальному налогу страхователем уплачены страховые взносы за тот же период и в связи с данной уплатой представлена уточненная декларация (расчет) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то налоговый орган в акте, составляемом по результатам проверки данной уточненной декларации, отражает факт уплаты страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 167-ФЗ сроки.

Сложение (уменьшение) сумм единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в связи с уплатой за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по результатам проверки уточненных расчетов (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должно быть отражено в решении об отказе в привлечении к ответственности.

Если налогоплательщик до принятия решения не погасил задолженность, налоговые органы в соответствии со ст. 69 НК РФ направляют налогоплательщику требование об уплате задолженности по единому социальному налогу (в размере занижения суммы налога) и соответствующих пеней, начисленных на момент направления требования.

В случае неисполнения требования об уплате налога и пеней недоимка по единому социальному налогу и начисленные пени взыскиваются налоговым органом в соответствии со ст. ст.НК РФ.

Одновременно у налогоплательщика образуется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на которую начисляются пени в соответствии со ст. 26 Закона N 167-ФЗ.

В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 25 Закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 25.1 данного Закона, или в судебном порядке.

Учитывая положения абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик уплатил недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, т. е. сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превысила сумму примененного налогового вычета по единому социальному налогу за данный период, то сумма такого превышения будет считаться излишне уплаченным налогом, подлежащим возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 13н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

В соответствии с п. 3 этой статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, учитывая, что ст. 243 НК РФ предусмотрены обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и срок их уплаты, пеня за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по налогу должна начисляться начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты авансового платежа (с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу).

По взносам на обязательное пенсионное страхование механизм начисления пеней иной: Постановлением Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 47 разъяснено, что в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов. Закон N 167-ФЗ не предусматривает норму, распространяющую на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления пеней, установленный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплата налога

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина от 01.01.2001 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения", не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Нормы ст. 119 НК РФ следует понимать буквально, т. е. в случае просрочки подачи декларации указанный штраф взимается как процентная доля не всей налоговой базы по ЕСН за налоговый период, указанной в декларации, а только налога, подлежащего уплате (доплате) на основании этой декларации.

Если на момент представления налоговой декларации организацией ЕСН за соответствующий год был уплачен в полном объеме и задолженность по налогу у нее отсутствовала, правомерно взыскание с фирмы минимального штрафа в размере 100 руб. в связи с нарушением срока подачи налоговой декларации, так как он не связан с суммой налога, подлежащей уплате (см. Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/947-08 по делу N А/, от 01.01.2001, 09.06.2007 N КА-А40/4904-07 по делу N А/, от 01.01.2001, 24.05.2007 N КА-А40/4236-07 по делу N А/).

В то же время нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц, предусмотренного ст. 15.5 КоАП РФ в размере от 300 до 500 руб.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Приказ Минфина и ФНС от 01.01.2001 N ММ-3-06/308@ устанавливает Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам.

1. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующие значения:

а) суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности - свыше 1 млрд. руб.;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 млн. руб.;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн. руб.;

б) суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, прочих доходов по данным формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" превышает 20 млрд. руб.;

в) активы превышают 20 млрд. руб.

2. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации оборонно-промышленного комплекса, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

а) сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 27 млн. руб. в год;

б) сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20% общей суммы выручки;

в) среднесписочная численность работающих - свыше 100 человек;

г) доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50%.

3. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

а) сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 27 млн. руб. в год;

б) сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20% общей суммы выручки;

в) среднесписочная численность работающих свыше 100 человек;

г) доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50%.

4. К кредитным и страховым организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующие значения:

а) суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности - свыше 300 млн. руб.;

б) объем чистых активов на конец года составляет не менее 25 млрд. руб.;

в) сумма страховых премий за отчетный период составляет не менее 2 млрд. руб. (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 010, 080).

5. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующие значения:

а) суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности - в пределах от 75 млн. до 1 млрд. руб. включительно;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, - от 75 млн. до 300 млн. руб. включительно;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - от 30 млн. до 50 млн. руб. включительно;

б) суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прочих доходов по данным формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" находится в пределах от 1 млрд. до 20 млрд. руб. включительно;

в) активы находятся в пределах от 1 млрд. до 20 млрд. руб. включительно.

Некоммерческие организации не относятся к организациям - крупнейшим налогоплательщикам.

Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

Организации, взаимозависимые с крупнейшими налогоплательщиками и способные оказывать влияние на их деятельность, также относятся к крупнейшим налогоплательщикам независимо от экономических показателей деятельности.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

За непредставление копии в отделение ПФР санкции не предусмотрены.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Законом N 167-ФЗ в отношении застрахованных лиц.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой применяется форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 132н.

Для индивидуальных предпринимателей п. 9 ст. 243 НК РФ предусматривает в случае прекращения деятельности до конца налогового периода обязанность в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиком с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Особенности уплаты налога организациями,

имеющими обособленные подразделения

Пункт 8 ст. 243 определяет, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших.

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения (письма Минфина России от 01.01.2001 N /1-269, МНС России N БГ-6-05/658, Пенсионного Фонда Российской Федерации N МЗ-16-25/7003, Фонда социального страхования Российской Федерации N 02-08/06-2065П, Федерального фонда обязательного медицинского страхования N 3205/80-1/и от 01.01.2001, от 01.01.2001 N СА-6-05/687, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-18/205, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-18/432, от 01.01.2001 N 21-11/01842).

В отношении обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс и не имеющих расчетного счета, такая обязанность не возлагается, так как соответствующие нормы отсутствуют в НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, могут производить уплату единого социального налога (взноса) централизованно по месту своего нахождения (письмо МНС России N БГ-6-05/658, Пенсионного Фонда Российской Федерации N МЗ-16-25/7003, Фонда социального страхования Российской Федерации N 02-08/06-2065П, Федерального фонда обязательного медицинского страхования N 3205/80-1/и от 01.01.2001).

В этом случае организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, представляют налоговые декларации по единому социальному налогу (взносу), расчеты по авансовым платежам по месту нахождения организации без представления их по месту нахождения обособленных подразделений.

Расходы на цели государственного социального страхования в счет единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в ФСС по обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющим выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, учитываются централизованно в целом организацией (включая данные обособленные подразделения) по месту постановки организации на налоговый учет по месту ее нахождения (письмо ФСС РФ от 01.01.2001 N 02-18/05-4479).

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Страхователи уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование на основании Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 01.01.2001) в целях обеспечения финансирования:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10