Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

По условиям пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников, как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат налогообложению:

- суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Нормы, о которых идет речь, установлены только для организаций, финансируемых из федерального бюджета, Постановлениями Правительства РФ от 01.01.2001 N 729 (для командировок по России) и от 01.01.2001 N 812 (в ред. от 01.01.2001, с изменениями от 01.01.2001) (для заграничных командировок) (см. письмо ФНС России от 01.01.2001 N ГВ-6-05/199@ "О направлении письма Минфина России от 01.01.2001 N /6").

Применительно к остальным организациям действующим законодательством нормы для целей ЕСН не установлены, поэтому с учетом ст. 168 ТК РФ суточные не облагаются ЕСН в размерах, установленных локальными нормативными актами или коллективным договором.

Пример. Общество с ограниченной ответственностью в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании единого социального налога и пеней.

Налоговый орган доначислил названный налог, учтя при определении налоговой базы сумму суточных, выплаченных обществом своим работникам в связи с направлением в служебную командировку, в части, превышающей сумму суточных в размере 100 руб. в день. Указанная сумма в качестве норматива выплаты установлена Постановлениями Правительства РФ от 01.01.2001 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" и от 01.01.2001 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с 2009 г. документ не применяется - Авт.).

Арбитражный суд удовлетворил заявленное требование, указав следующее.

В соответствии с абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).

Командировочные расходы осуществляются в интересах не работника, а работодателя, так как согласно ст. 166 ТК РФ служебной является командировка по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения.

Одним из видов командировочных расходов, установленных абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и ст. 168 ТК РФ, являются суточные, под которыми понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. При этом, как определено в абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 729 устанавливает размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Заявитель к числу таких организаций не относится.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 93 также не подлежит применению к рассматриваемым отношениям, так как принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Отсылка к нормам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ отсутствует.

Размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ).

В обществе размер суточных установлен приказом генерального директора. Сумма выплаченных суточных не превышает определенный приказом размер.

Кроме того, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ до 2009 г. суммы суточных в части, превышающей размер, установленный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 93, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, следовательно, не признаются объектом обложения единым социальным налогом также и на основании абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ.

При таких обстоятельствах, признал суд, доначисление обществу единого социального налога на сумму выплаченных суточных неправомерно (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога").

Пример. Организация приказом установила максимальный размер суточных за каждый день нахождения сотрудников в командировке в размере 500 либо 300 руб. в зависимости от места командировки. Выплаченные обществом сотруднику С. С.А. суточные за 3 дня в размере по 200 руб. за день не превышают установленного приказом предельного размера.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. При этом в данной норме отсылка к положениям гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, определяющим (до 2009 г. - Авт.) нормирование суточных на основании Постановления Правительства от 01.01.2001 N 93, отсутствует. Применение налогового законодательства по аналогии недопустимо, поскольку это противоречит принципу определенности налогового законодательства (ст. 3 НК РФ).

Таким образом, начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на суточные, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом, организация не должна независимо от их суммы (по материалам Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.01.2001 N 09АП-17182/2007-АК по делу N А/. Указанное Постановление оставлено без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/2446-08);

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Сумма расходов не ограничивается для целей обложения ЕСН;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты не подлежат обложению в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Для организаций, финансируемых из федерального бюджета, такой норматив составляет 12 руб. в сутки (пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 729);

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта.

Следует обратить внимание, что служебные заграничные паспорта оформляются только отдельным категориям государственных служащих и сопровождающим их в служебной командировке за пределы территории РФ работникам административно-технических служб и сотрудникам специальных служб Администрации Президента РФ, аппарата Совета Федерации Федерального Собрания РФ, аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ, аппарата Правительства РФ, аппарата Конституционного Суда РФ, аппарата Верховного Суда РФ, аппарата Высшего Арбитражного Суда РФ, работникам государственных корпораций, служащим Центрального банка РФ (Банка России) и гражданам РФ - военнослужащим, проходящим военную службу за пределами территории РФ, штатным работникам административно-технических служб дипломатических представительств и консульских учреждений РФ за пределами территории РФ, а также административно-технических служб официальных представительств РФ либо официальных представительств РФ при международных организациях за пределами территории РФ. Подавляющему большинству граждан оформляются преимущественно общегражданские, а не служебные заграничные паспорта, расходы на изготовление которых облагаются ЕСН и НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ);

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

8) компенсации за использование личного имущества работников в служебных целях (выплачиваются на основании ст. 188 ТК РФ), компенсации расходов работника на подписку на производственные издания, произведенную на его домашний адрес, компенсации за услуги телефонной связи за звонки по работе, совершенные с домашнего телефона, и т. п.

Пример. По соглашению, заключенному между работником и работодателем, сотрудник использует собственный компьютер в служебных целях, за что ему ежемесячно причитается компенсация за использование и износ в фиксированном размере - 1000 руб.

Эта сумма начисляется на основании соглашения, подтверждать расходы работника на услуги связи нет необходимости.

Нормы возмещения за использование компьютерной техники в служебных целях законодательством РФ не установлены.

Размер компенсации устанавливается только соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Сумма возмещения относится к расходам на оплату труда и не подлежит обложению ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

* * *

Не облагаются ЕСН суммы возмещения иных расходов (пп. 2, 9, 16 п. 1 ст. 238 НК РФ). К ним относятся такие затраты, как расходы на повышение профессионального уровня работников, оплата стоимости проезда работника к месту учебы или в отпуск в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, и т. п.

Большинство таких выплат не нормируются, и никаких суммовых ограничений для освобождения их от ЕСН действующее законодательство не устанавливает.

Оплата повышения квалификации не образует личного дохода работника и не подлежит обложению единым социальным налогом на основании абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Закон также предусматривает, что ЕСН не облагаются суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ, введенный Федеральным законом от 01.01.2001 N 158-ФЗ).

Не учитываемые в целях налогообложения расходы на обучение работников не подлежат налогообложению в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Пример. Закрытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании штрафа, доначислении единого социального налога и начислении пеней.

Основанием для доначисления названного налога послужил вывод налогового органа о занижении суммы налога, образовавшемся вследствие невключения в налоговую базу сумм, направленных на получение работниками высшего профессионального образования.

Налоговый орган в отзыве на заявление указал, что абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не применяется в случае, если работник получает специальность впервые или отличную от уже имеющейся. Получение такого образования должно рассматриваться не как повышение профессионального уровня работника, а как его обучение, сумма оплаты которого работодателем включается в налоговую базу по единому социальному налогу на основании абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ.

Арбитражный суд заявленные обществом требования удовлетворил, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Работодатель определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для нужд организации, а также с учетом мнения представительного органа работников, формы подготовки и переподготовки, перечень необходимых профессий и специальностей.

Статья 197 ТК РФ устанавливает возможность профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работника по собственной инициативе.

Таким образом, следует проводить разделение по субъекту, выступающему с инициативой профессиональной подготовки или переподготовки, а также по цели таких действий.

Налогообложение оплаты обучения в интересах работника определено абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ: сумма оплаты подобного обучения работодателем включается в налоговую базу по единому социальному налогу.

Вместе с тем оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не образует личного дохода работника и не подлежит обложению единым социальным налогом на основании абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Судом было установлено: общество направило работников для получения высшего профессионального образования согласно плану, утвержденному приказом заместителя генерального директора; возможность повышения квалификации по инициативе работодателя была предусмотрена заключенными трудовыми договорами; обучение проводилось в соответствии с договорами, заключенными обществом и образовательным учреждением.

При таких обстоятельствах суд признал, что налоговый орган необоснованно включил суммы, направленные на обучение работников, в налоговую базу по единому социальному налогу (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 106).

Что касается компенсаций расходов на проезд к месту учебы и обратно, то в силу ст. ст. 173 и 174 ТК РФ работникам, получающим высшее образование и обучающимся заочно в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно, а работникам, получающим среднее специальное образование по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50% стоимости проезда (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, работникам, занятым в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 325 ТК РФ гарантирует оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Названные выплаты не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Компенсация выплачивается работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи только по основному месту работы работника.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Условием исключения из налоговой базы по ЕСН рассматриваемой компенсации является проживание, а не только работа сотрудника в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Все перечисленные компенсационные выплаты северянам не подлежат обложению ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ (пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, письма ФНС России от 01.01.2001 N 04-1-03/770, Минфина России от 01.01.2001 N /29, от 01.01.2001 N /20, от 01.01.2001 N /187).

* * *

Не облагаются ЕСН:

- оплата стоимости и (или) выдача полагающегося военнослужащим натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия в случаях, установленных Федеральным законом от 01.01.2001 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (в ред. от 01.01.2001), а также установленные законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации. Имеются в виду компенсации, предусмотренные ст. 178 ТК РФ, которые выплачиваются наряду с выходным пособием в размере среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Работникам, увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, заработок на период трудоустройства сохраняется в порядке ст. 318 ТК РФ.

Материальная помощь

Особая ситуация сложилась с обложением ЕСН материальной помощи работникам. Эти выплаты специфичны тем, что они производятся в связи с разнообразными событиями. Так, материальная помощь может быть выплачена работнику по поводу рождения у него ребенка, к отпуску, на строительство жилья, на лечение, в связи с тяжелым материальным или семейным положением, на возмещение вреда, причиненного стихийными бедствиями, чрезвычайными ситуациями и т. п.

Выплата обычно носит социальный характер.

Подпункт 3 п. 1 ст. 238 НК РФ предусматривает, что налогообложению не подлежат суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Но определяющим является то, что в силу п. 23 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) не уменьшают базу по налогу на прибыль. Вследствие этого не только перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ виды материальной помощи, но и все остальные ЕСН не облагаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Кроме того, если материальная помощь оказана лицам, не состоящим с организацией в договорных отношениях, то объект налогообложения также отсутствует.

Пример. Организация выдала своим бывшим работникам - пенсионерам материальную помощь к празднованию на предприятии Дня пожилого человека.

Налоговая инспекция оштрафовала организацию за неначисление с этих сумм НДФЛ, ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился в суд о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда Московской области, оставленным без изменения Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда, заявленные предприятием требования удовлетворены в полном объеме.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал по следующим основаниям.

Выплаты не превышали 4000 руб. на человека, следовательно, в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ они не подлежат обложению НДФЛ.

Оснований для доначисления единого социального налога также не было.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты физическим лицам и вознаграждения не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговом периоде.

В связи с тем что расходы на выплату материальной помощи производились не за счет средств фонда оплаты труда, а за счет чистой прибыли предприятия в соответствии с п. 6.2 Коллективного договора, они правомерно не учитывались предприятием при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как в силу п. 1 ст. 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (по материалам Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/3995-08 по делу N А41-К2-12716/07).

В то же время для организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ устанавливает особое ограничение: суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников, не облагаются ЕСН только в пределах 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Расходы на страхование и пенсионное обеспечение

Не начисляют ЕСН с сумм страховых платежей (взносов):

- по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, не следует начислять ЕСН с аналогичных затрат на те договоры добровольного страхования работников, расходы на которые не уменьшат базу по налогу на прибыль.

В силу п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены взносы по договорам:

- добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

- страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2009 г. относят в состав затрат суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

При этом совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с вышеназванным Законом, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Взносы по всем остальным видам личного страхования, а также суммы взносов, превышающие вышеуказанные нормативы, ЕСН не облагаются, так как отсутствует объект налогообложения (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С 1 января 2009 г. Налоговый кодекс РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 55-ФЗ) также предусматривает освобождение от ЕСН взносов работодателя, уплаченных налогоплательщиком в соответствии с Законом N 56-ФЗ, в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). С 1 октября 2008 г. работодатель может перечислять такие взносы на добровольной основе в пользу застрахованных лиц, которые уплачивают дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Решение работодателя оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Прочие не облагаемые ЕСН выплаты

Еще целый ряд выплат не облагается ЕСН на основании ст. 238 НК РФ. Это:

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ (пп. 4 п. 1 ст. 238);

- доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (пп. 5 п. 1 ст. 238);

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пп. 6 п. 1 ст. 238);

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании (пп. 11 п. 1 ст. 238);

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников (пп. 12 п. 1 ст. 238).

С 2009 по 2012 г. не подлежат налогообложению также суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 17 п. 1 ст. 238 введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 158-ФЗ) Согласно п. 24.1 ст. 255 НК РФ такие расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

* * *

Помимо вышеперечисленных выплат в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ, см. также совместное письмо Минфина и ФНС России от 01.01.2001 N ШТ-6-3/498@, письма Минфина России от 01.01.2001 N /62, от 01.01.2001 N /92 и др.).

Пример. с автором договор об отчуждении исключительного права на произведение. Сумма вознаграждения автору по договору составила руб.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности по авторским договорам.

Следовательно, вознаграждения авторам, производимые в рамках вышеуказанных договоров, являются объектом обложения единым социальным налогом.

При этом согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Профессиональный налоговый вычет, предоставленный автору по его заявлению, составляет по нормативу, установленному п. 3 ст. 221 НК РФ, 20% суммы гонорара.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ с вознаграждения автору не следует начислять ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Общая ставка ЕСН на первом шаге регрессивной шкалы составляет 26% налоговой базы.

Ставка ЕСН, зачисляемого в ФСС на первом шаге регрессивной шкалы, - 2,9%.

Таким образом, сумма ЕСН, которую необходимо начислить по этому договору, - 18480 руб. ((100000 рубруб. x 20%) x (26% - 2,9%)).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10