Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование (стр. 2 )

Ввиду того что обжалуемый судебный акт принят в соответствии с нормами материального и процессуального права, оснований для его отмены не имеется.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа решение Арбитражного суда Архангельской области от 01.01.2001 по делу N А/2005-22 оставил без изменения, а кассационную жалобу Социальной благотворительной некоммерческой организации "Фонд социальной поддержки моряков" - без удовлетворения (по материалам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А/2005-22).

В то же время, когда, например, некоммерческая организация, большая часть доходов которой не облагается налогом на прибыль, осуществляет коммерческую деятельность для достижения своих уставных целей (что разрешено законом) и производит выплаты физическим лицам за счет доходов от такой деятельности, подлежащих обложению налогом на прибыль, но при этом не относит такие расходы на уменьшение базы по налогу на прибыль, ей не следует начислять единый социальный налог.

Необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Единый социальный налог не начисляется только в том случае, когда налогоплательщик не имел возможности, а не желания, относить расходы к уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Пример. в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа о доначислении единого социального налога.

В налоговом периоде общество при выполнении работ, обусловленных трудовым договором, выплачивало своим работникам премии за производственные результаты.

Данные выплаты согласно п. 2 ст. 255 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Общество вместо уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на эти расходы уменьшило на их сумму налоговую базу по единому социальному налогу, полагая, что п. 3 ст. 236 НК РФ предоставляет ему право такого выбора.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки общества вынесено решение о доначислении единого социального налога.

По мнению налогового органа, налогоплательщик при применении нормы, предусмотренной п. 3 ст. 236 НК РФ, не имеет права выбора, по какому налогу ему уменьшать налоговую базу.

Суд отказал в удовлетворении заявленного требования, согласившись с позицией налогового органа. При этом суд указал: норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в гл. 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу (по материалам п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога").

Пример. Организация выплачивает работникам премии из фонда материального поощрения, сформированного за счет средств целевого назначения, полученных от акционера - юридического лица, имеющего долю более 50% в уставном капитале организации.

В соответствии с п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Имущество коммерческой организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) другой организации, безвозмездно полученное от этой организации, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Однако в целях налогообложения прибыли безвозмездное получение дочерней организацией денежных средств от материнской организации и дальнейшее расходование этих средств следует рассматривать как две различные хозяйственные операции, самостоятельно регулируемые соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств, и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /769).

Таким образом, поскольку средства, полученные безвозмездно от акционера - юридического лица, владеющего более 50% акций, в дальнейшем у организации-получателя приобретают статус собственных средств, объект обложения ЕСН в части выплат, произведенных за счет этих средств, определяется с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Учитывая изложенное, премии, выплачиваемые работникам организации из фонда материального поощрения, сформированного за счет средств целевого назначения, полученных от акционера - юридического лица, владеющего 50% акций, не подлежат обложению единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ как не уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Налоговая база

Налоговая база по ЕСН формируется в порядке, установленном ст. 237 НК РФ, и определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Пример. Организация обеспечивает своих сотрудников бесплатным питанием в соответствии с трудовыми договорами и имеет право учитывать такие расходы в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли на основании ст. 255 НК РФ и с учетом п. 25 ст. 270 НК РФ.

Доход каждого работника в виде стоимости бесплатного питания учитывается отдельно.

В течение месяца организация приобрела товары для бесплатного питания работника на общую сумму 29500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

Обложению НДФЛ, ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование подлежит вся сумма - 29500 руб., т. е. с учетом НДС.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, согласно п. 5 ст. 237 НК РФ определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ (см. также совместное письмо Минфина и ФНС России от 01.01.2001 N ШТ-6-3/498@).

То есть при определении налоговой базы по ЕСН (как и по НДФЛ) авторские вознаграждения учитываются за вычетом суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

┌───────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐

│ Объект авторского вознаграждения │ Нормативы затрат, % │

│ │суммы начисленного дохода│

├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Создание литературных произведений, в том числе│ 20 │

│для театра, кино, эстрады и цирка │ │

├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Создание художественно-графических │ 30 │

│произведений, фоторабот для печати, │ │

│произведений архитектуры и дизайна │ │

├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Создание произведений скульптуры, │ 40 │

│монументально-декоративной живописи, │ │

│декоративно-прикладного и оформительского │ │

│искусства, станковой живописи, театрально - и │ │

│кинодекорационного искусства и графики, │ │

│выполненных в различной технике │ │

├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Создание аудиовизуальных произведений (видео-, │ 30 │

│теле - и кинофильмов) │ │

├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Создание музыкальных произведений: │ 40 │

│- музыкально-сценических произведений (опер, │ │

│балетов, музыкальных комедий), симфонических, │ │

│хоровых, камерных произведений, произведений │ │

│для духового оркестра, оригинальной музыки для │ │

│кино-, теле - и видеофильмов и театральных │ │

│постановок; │ │

│- других музыкальных произведений, в том числе │ 25 │

│подготовленных к опубликованию │ │

├───────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Создание научных трудов и разработок │ 20 │

└───────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘

К вычитаемым из налоговой базы по ЕСН расходам автора относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

В целях ведения налогового учета по ЕСН рекомендованы к применению индивидуальные и сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденные Приказом МНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-05/443.

В п. 4 ст. 243 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Однако ст. 243 НК РФ не содержит требования вести такой учет обязательно и исключительно с использованием индивидуальных карточек.

Организация не может быть привлечена к ответственности за то, что не вела и не представила по требованию инспекции индивидуальные карточки. Так, ФАС Московского округа рассмотрел случай, когда учет налогоплательщиком велся посредством налоговых карточек (форма N 2-НДФЛ) и ведомостей доходов и налогов. Суд установил, что в названных формах содержатся все сведения, необходимые для проведения налогового контроля: налоговая база, необлагаемая сумма (вычеты), в том числе по обязательному пенсионному страхованию. В привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, налоговому органу отказано (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/ по делу N А40-6506/).

Тем не менее большинство организаций применяет карточки, согласно Порядку заполнения которых рекомендуется все показатели отражать в рублях и копейках.

Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам, и показателей, отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях), значения показателей в индивидуальных карточках рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.

Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их суммирования в целом по организации отражаются налогоплательщиком в сводных карточках. После округления (один раз) до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) и иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

С 2008 г. в п. 4 ст. 243 НК РФ включена норма о том, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Данная норма регулирует только порядок уплаты налога. Поэтому производить расчет ЕСН по каждому физическому лицу рекомендуется в рублях и копейках. Если налогоплательщиком первичный учет показателей для целей исчисления единого социального налога по каждому физическому лицу осуществляется в рублях, что не противоречит гл. 24 НК РФ, то округление при перечислении единого социального налога в целом по организации не требуется (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /31).

За занижение налоговой базы по ЕСН ст. 122 НК РФ предусматривается штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога, а за умышленное совершение этого нарушения - в размере 40% неуплаченной суммы налога.

Дата получения доходов

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется ст. 242 НК РФ как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам.

Пример. На основании решения суда апреле 2009 г. начислило и выплатило уволенному работнику:

- заработную плату за время вынужденного прогула за период с октября 2008 г. по 18 января 2009 г.;

- доначисленные суммы по заработной плате за время выполнения сверхурочных работ за период с ноября 2007 г. по сентябрь 2008 г.;

- доначисленные суммы по отпускным выплатам.

Уволенный сотрудник работал в подразделении, переведенном на уплату ЕНВД (кафе) в 2гг.

В 2009 г. осуществляет деятельность, подлежащую обложению ЕНВД.

Периодом получения дохода бывшим работником в соответствии со ст. 242 НК РФ является апрель 2009 г.

Доначисленные суммы заработной платы за время выполнения сверхурочных работ, доначисленные суммы по отпускным выплатам, зарплата за время вынужденного прогула являются объектом обложения единым социальным налогом, учитывая, что организация в налоговом периоде, в котором были начислены данные выплаты, находилась на общем режиме налогообложения.

Эти же суммы относятся к расходам на оплату труда в налоговом учете за апрель 2009 г.

Пример. Работник получил отпуск авансом в марте 2009 г. С суммы отпускных был начислен ЕСН. В мае работник уволился, не отработав рабочий год полностью. При увольнении из суммы "под расчет" производится удержание части отпускных сумм за неотработанные дни отпуска.

Удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода.

Производить пересчет налоговой базы по ЕСН за март не следует.

Таким образом, при уточнении налоговой базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными за прошедший налоговый (отчетный) период выплатами корректировка налоговой базы предыдущего налогового (отчетного) периода по ЕСН и базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование предыдущего расчетного (отчетного) периода не производится. Не представляются также уточненные расчеты авансовых платежей за предыдущий отчетный период, а также декларации за прошедший налоговый и расчетный периоды (письма Минфина России от 01.01.2001 N /38, от 01.01.2001 N /151, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-18/461).

Пример. Работнику предоставлен очередной отпуск с 15 марта по 11 апреля 2009 г.

Сумма отпускных начислена полностью в марте и выплачена работнику 10 марта.

ЕСН следует начислять в марте со всей суммы отпускных, относящейся как к марту, так и к апрелю 2009 г. (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /192).

Для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов датой признания считается день фактического получения соответствующего дохода.

При этом днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках.

Авансы, полученные предпринимателем в течение налогового периода в счет предстоящих поставок товара, исполнения работ, оказания услуг в следующем налоговом периоде, являются объектом обложения единым социальным налогом со дня фактического их получения, т. е. относятся к доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученным в текущем налоговом периоде (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /123).

Суммы, не подлежащие налогообложению

Выплаты, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 238 НК РФ.

Государственные пособия

Не облагаются ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

К государственным пособиям ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 117-ФЗ) относит:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие по безработице;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие на санаторно-курортное лечение;

- социальное пособие на погребение;

- трудовые пенсии (по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);

- стипендии.

Оснований для обложения ЕСН какого-либо из указанных пособий нет. Однако финансовые органы высказывают мнение, что обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом не подлежат не любые пособия, а только имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка) (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /194). Однако формулировка Налогового кодекса РФ не ограничивает виды государственных пособий перечисленными в письме.

Вместе с тем письмом Минфина России от 01.01.2001 N /40 (п. 3, направлено письмом ФНС России от 01.01.2001 N ГИ-6-05/763@) разъяснено, что к необлагаемым государственным пособиям относятся пособия, которые выплачиваются за счет средств государственных внебюджетных фондов, включая пособия, установленные законами субъектов РФ, и имеют социальный характер. Так, согласно этому письму пособия на санаторно-курортное лечение ЕСН не облагаются, хотя и не носят характер компенсации утраченного дохода.

Применительно к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам необходимо иметь в виду следующее.

Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств, не подлежит обложению единым социальным налогом (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /157).

Суммы доплаты к государственному пособию до среднего заработка сотрудника сверх установленного законом максимального размера пособия (соответственноруб. - для пособий по временной нетрудоспособности и 23400 руб. - для пособия по беременности родам за полный месяц нетрудоспособности) облагаются ЕСН, если они отнесены к расходам работодателя на оплату труда. Если доплаты не уменьшали базу по налогу на прибыль, начислять ЕСН не нужно на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (письма Минфина России от 01.01.2001 N /287, от 01.01.2001 N /125, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 1441/07).

Еще одна родственная государственным пособиям выплата - компенсация в размере 50 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установленная Указом Президента РФ от 01.01.2001 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты компенсаций матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, за счет и в пределах средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм.

Эта компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подлежит обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ как компенсационная выплата (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-11/19687).

Не должны начисляться на сумму компенсации и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, ежемесячные компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ.

Компенсационные выплаты

В силу пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Законодательство предусматривает ряд таких компенсационных выплат, в числе которых:

- единовременные страховые выплаты по государственному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти (максимальная сумма такой выплаты в 2008 г. составляет 50900 руб., с 2009 груб., с 2010 груб. - см. ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (в ред. от 01.01.2001));

- ежемесячные страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти (максимальная сумма такой выплаты в 2008 г. составляет 39100 руб., с 2009 груб., с 2010 груб. - см. ст. 15 Закона N 183-ФЗ).

Еще один вид выплат в возмещение вреда здоровью - ежемесячная денежная компенсация в возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с выполнением работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, которая согласно ст. 14 Закона РФ от 01.01.2001 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. от 01.01.2001), Постановлению Правительства РФ от 01.01.2001 N 914 (в ред. от 01.01.2001) составляет:

Не облагаются ЕСН также предусмотренные ст. ст.вышеназванного Закона N 1244-1 компенсации за вред здоровью гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидам и членам семей граждан, погибших (умерших) вследствие чернобыльской катастрофы; за вред здоровью участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; компенсация семьям за потерю кормильца, участвовавшего в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В то же время, например, оплата "чернобыльских" отпусков не считается компенсационной выплатой в возмещение вреда здоровью. Однако эти суммы не являются объектом обложения ЕСН, так как эти выплаты производятся не в связи с выполнением трудовых обязанностей, а в силу статуса гражданина (см., в частности, письма Минфина России от 01.01.2001 N /210, от 01.01.2001 N /8 и др.)

По этому же основанию не подлежат обложению выплаты, предусмотренные ст. 151 ГК РФ, за причинение гражданину морального вреда.

Более спорная ситуация возникла в вопросе налогообложения выплат, производимых работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Налоговые инспекторы нередко заявляют, что такие выплаты не носят компенсационный характер, а являются формой гарантии, предоставляемой работнику работодателем, направившим его на такие работы. Для гарантий, в отличие от компенсаций, никаких льгот гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ не предусматривает. Поэтому эти выплаты предлагается включать в налоговую базу по ЕСН.

В письме от 01.01.2001 N /40 Минфин России отмечает, что согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В этой связи необходимо отметить следующее. Статья 146 ТК РФ устанавливает, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

При этом ни Трудовой кодекс РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты, которая по своей сути должна предполагать не выплату вознаграждения за труд, а компенсацию расходов, возникающих вследствие причинения ущерба, либо иных расходов (затрат) работника.

Из вышеизложенного Минфин России делает вывод: доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а направлены на повышение размера оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, как это предусмотрено ст. 147 ТК РФ.

Следовательно, к таким доплатам не могут применяться п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в установленном порядке.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10