Вместе с тем в целях регулирования бюджетных правоотношений на основании ст. 6 и п. 2 ст. 20 Бюджетного кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 63-ФЗ), Федерального закона от 01.01.2001 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (Приложение 1) Федеральная налоговая служба признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда РФ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации", в частности, уточнены бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджета и администраторов доходов бюджета. Согласно п. п. 3 и 4 ст. 160.1 БК РФ в редакции указанного Федерального закона N 63-ФЗ бюджетные полномочия администраторов доходов бюджета осуществляются в порядке, установленном законодательством РФ, а также в соответствии с доведенными до них главными администраторами доходов бюджета, в ведении которых они находятся, правовыми актами, наделяющими их полномочиями администратора доходов бюджета; бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти, осуществляются в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии со ст. 160.1 БК РФ и в целях реализации Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 995 "О Порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" п. 1 Приказа Федеральной налоговой службы от 01.01.2001 N ММ-3-1/74@ на ее территориальные органы, поименованные в Приложении N 1 к данному Приказу, возложены конкретные полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по гл. 182 "Федеральная налоговая служба", в том числе полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней, штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению в орган Федерального казначейства платежных документов для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином России, а также по принятию решения о зачете (уточнении) платежей и представлению соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства.

Пунктом 5 вышеназванного Приказа N ММ-3-1/74@ предусмотрено, что полномочия, возлагаемые на территориальные органы Федеральной налоговой службы РФ согласно п. 1 данного Приказа, осуществляются в порядке, установленном НК РФ, БК РФ, нормативными правовыми документами Минфина России, ФНС России, Федерального казначейства, Банка России и другими методическими документами, регламентирующими порядок осуществления возложенных на налоговые органы функций.

Администратор доходов бюджета согласно ст. 6 БК РФ осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено БК РФ.

В числе бюджетных полномочий администратора доходов бюджета, определенных п. 2 ст. 160.1 БК РФ, указаны полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата, процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению поручений в органы Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов РФ, а также по принятию решений о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представлению соответствующих уведомлений в органы Федерального казначейства. Администратор доходов бюджета осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные БК РФ и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, об уплате процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, а также об уточнении соответствующих платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Минфин России признал этот факт в письме от 01.01.2001 N /2-87.

Однако до настоящего времени действующим бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации не в полной мере урегулирован механизм реализации указанных бюджетных полномочий, в том числе учитывающий особенность управления соответствующими денежными средствами Пенсионным фондом РФ, инвестирования сумм страховых взносов для финансирования накопительной части трудовой пенсии, индивидуализацию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на лицевом счете каждого застрахованного лица.

Пунктом 1 ст. 166.1 и ст. 218 БК РФ предусмотрено, что перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, производится в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

В соответствии со ст. ст. 40, 166.1 и 218 БК РФ Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 116н утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 01.01.2001 N 103н). В нем, в частности, уточнены правила проведения и учета операций по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, перерасчета распределенных поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, уточнения платежей, а также оформления и представления администратором доходов бюджета платежных документов на возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и иных платежей. Пунктами 16 и 17 названного Порядка учета поступлений предусмотрено, что операции по перерасчету (зачету, уточнению) поступлений между бюджетами осуществляются в пределах поступлений за текущий операционный день, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты. Операции по перерасчету (зачету, уточнению) поступлений и возврат (возмещение) излишне уплаченных (взысканных) сумм, подлежащих распределению полностью или частично в бюджеты государственных внебюджетных фондов, осуществляются органами Федерального казначейства в пределах сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов. При этом средства из бюджетов государственных внебюджетных фондов не привлекаются. Сумма не произведенных в текущем операционном дне перерасчетов (зачетов, уточнений) (их остаток) учитывается при распределении поступлений между бюджетами в следующий операционный день.

Налоговые органы на практике отказываются принимать решения о зачете (возврате) сумм переплаты пенсионных взносов (бездействуют) или предлагают налогоплательщикам обращаться в арбитражный суд, утверждая, что принятие таких решений не в их компетенции (см., например, письма ФНС России от 01.01.2001 N 19-4-04/000063@, от 01.01.2001 N 19-4-03/000230@, от 01.01.2001 N 18-0-09/ от 01.01.2001 N 19-4-06/ от 01.01.2001 N /000044@, от 01.01.2001 N 19-4-03/000032@, от 01.01.2001 N 19-4-03/000023@, от 01.01.2001 N 19-4-03/000019@, от 01.01.2001 N 26-4-05/12653, от 01.01.2001 N 19-4-03/000145@, от 01.01.2001 N 19-4-03/000123@, от 01.01.2001 N 19-4-04/ от 01.01.2001 N 19-4-04/000015@, от 01.01.2001 N 19-4-03/000020@, от 01.01.2001 N 19-4-03/000007@, от 01.01.2001 N 19-4-03/000005@).

В связи с сохраняющейся неопределенностью федерального законодательства в части регулирования вопросов о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по ним и уточнения соответствующих платежей разногласия по указанным вопросам в настоящее время разрешаются в судебном порядке.

При этом налоговые органы, выносящие решения об отказе в проведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в настоящее время преимущественно терпят поражение в арбитражных судах. Такие дела активно рассматриваются во всех арбитражных округах, и судебные решения обязывают налоговые органы на местах принимать решения о зачете (возврате) взносов самостоятельно как администратора страховых взносов (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/1770-08, от 01.01.2001 N КА-А40/1608-08, от 01.01.2001 N КА-А40/120-08 и многие другие).

Принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, а также Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 2776/06 и N 4240/06, Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N 3722/08, руководствуясь нормами Бюджетного кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 161-ФЗ) и учитывая то, что налоговые органы являются администраторами доходов бюджета Пенсионного фонда РФ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, они вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном п. 7 ст. 45, ст. ст. 78, 79 НК РФ, а также в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами. Минфин России рекомендует налоговым органам решать эти вопросы во внесудебном порядке (письмо от 01.01.2001 N /2-87).

Персонифицированный учет

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Учет ведут в индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), форма которых утверждена Приказом МНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-05/443.

Страхователи представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (в ред. от 01.01.2001).

Согласно ст. 11 Закона N 27-ФЗ один раз в год, но не позднее 1 марта страхователь сообщает в ПФР о каждом работающем у него застрахованном лице сведения, в которых указывает:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Дополнительно страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляет сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

Работодатели подают в территориальные отделения ПФР следующие формы, утвержденные Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 01.01.2001 N 192п:

- СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица";

- АДВ-6-1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР";

- АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", а также список застрахованных лиц, на которых подаются сведения, в произвольной форме и пояснительную записку к индивидуальным сведениям о трудовом стаже и заработке.

Порядок подачи сведений описан в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2001 N 318 "О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного пенсионного страхования" (в ред. от 01.01.2001).

Законодательство не запрещает отправлять персонифицированную отчетность по почте, однако отделения ПФР предпочитают получать ее от страхователей лично на бумажных носителях или в электронной форме.

За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо за представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе к физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд РФ. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации только в судебном порядке (ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 105).

Размер штрафа, подлежащего взысканию за представление неполных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, должен определяться строго от суммы платежей только в отношении тех застрахованных лиц, о которых представлены неполные сведения (см. п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 79, письмо ПФР от 01.01.2001 N КА-09-26/6784).

Пример. Орган ПФР обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с муниципального унитарного предприятия (далее - предприятие) финансовых санкций в размере 172004 руб., основанном на акте проверки и решении о привлечении предприятия к ответственности, предусмотренной ст. 17 Закона N 27-ФЗ.

Поскольку требование о добровольной уплате финансовых санкций предприятием в установленный срок исполнено не было, орган ПФР обратился в суд с заявлением об их взыскании.

Суд удовлетворил данное требование частично, мотивировав свое решение следующим.

Согласно материалам дела общее количество застрахованных лиц на предприятии составляет 456 человек. Как установил суд, по состоянию на 1 марта 2003 г. об 11 застрахованных лицах из их числа сведения представлены не были.

Определяя размер финансовых санкций, орган ПФР исчислял 10% суммы всех страховых взносов за 2002 г., которые работодатель был обязан уплатить за 456 застрахованных лиц, т. е. от 1720042 руб.

Однако, как признал суд, по смыслу нормы ст. 17 Закона N 27-ФЗ сумму штрафа следует исчислять не от причитающихся за отчетный год платежей в ПФР за всех застрахованных лиц, а от платежей за тех застрахованных лиц, в отношении которых сведения, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, не были представлены.

Указанный подход, по мнению суда, отражает позицию законодателя, обеспечивающую индивидуализацию мер ответственности. В ином случае, когда производится расчет штрафа исходя из общей суммы страховых взносов, уплачиваемых страхователем, размер ответственности фактически зависит не от тяжести совершаемого правонарушения, а от численности работников.

С учетом изложенного заявленное требование удовлетворено в размере 752 руб. 44 коп., поскольку сумма причитающихся за отчетный год платежей в ПФР за 11 застрахованных лиц, в отношении которых были представлены неполные сведения, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, составила 7524 руб. 40 коп.

Норма, освобождающая от ответственности за правонарушения, предусмотренные ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ, не предусмотрена.

Однако на практике возникают ситуации, при которых:

- страхователь самостоятельно выявил ошибку в представленных сведениях по персонифицированному учету и сообщил об этом территориальным органам ПФР;

- при представлении страхователем индивидуальных сведений о застрахованных лицах территориальные органы ПФР обнаруживают ошибку и возвращают страхователю формы документов персонифицированного учета для ее исправления. После этого в двухнедельный срок, предусмотренный п. 29 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 318, страхователь представляет исправленные формы.

В указанных случаях ПФР рекомендовал своим отделениям исходить из того, что любая санкция должна применяться с учетом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности, и если страхователь исправил ошибку, то не применять штрафные санкции (письмо ПФР от 01.01.2001 N КА-09-25/13379).

Санкция, предусмотренная п. 3 ст. 27 Закона N 167-ФЗ (штраф в размере от 1000 до 5000 руб.) за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые в соответствии с Законом N 167-ФЗ это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, не применяется при непредставлении сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо при представлении неполных и (или) недостоверных сведений. По разъяснениям ПФР ныне действующая редакция Закона N 167-ФЗ не предусматривает случаи, когда такой штраф мог бы быть наложен (письмо ПФР от 01.01.2001 N КА-09-25/8276).

Контроль данных персонифицированного учета Пенсионной фонд РФ ведет с применением Методических рекомендаций по организации и проведению документальной проверки достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования, утвержденных Постановлением Правления ПФР от 01.01.2001 N 11п.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10