Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование (стр. 5 )

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления указанных страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Пенсионные взносы на обязательное пенсионное страхование составят 11200 руб. ((100000 рубруб. x 20%) x 14%).

ЕСН к уплате - 7280 руб. (18480 рубруб.).

НДФЛ - 10400 руб. ((100000 рубруб. x 20%) x 13%).

К выплате автору - 89600 руб. (100000 рубруб.).

Бухгалтеру сделать следующие проводки:

Если выплата по гражданско-правовому договору производится индивидуальному предпринимателю и связана с осуществляемым им видом предпринимательской деятельности, то она признается объектом налогообложения у самого налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, а не у источника выплаты.

* * *

По всем выплатам, перечисленным в ст. 238 НК РФ, ЕСН не должен начисляться. Эти доходы не могут, а должны быть освобождены от ЕСН. Излишне начисленный налог, будучи отнесенным к расходам в налоговом учете, приведет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, что, в свою очередь, неизбежно повлечет штрафы.

Налоговые льготы

Выплаты инвалидам

От уплаты налога освобождаются некоторые категории налогоплательщиков, указанные в ст. 239 НК РФ.

Так, организациям и индивидуальным предпринимателям, производящим выплаты физическим лицам, не нужно уплачивать налог с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Если инвалидность установлена работнику в течение года уже после того, как его совокупный доход за налоговый период превысил 100000 руб., налоговой льготой в текущем году воспользоваться нельзя.

Инвалидность подтверждается справкой об установлении инвалидности, копия которой должна быть в личном деле работника.

Бухгалтеру для применения льготы по ЕСН важно знать, что инвалидность I группы устанавливается на два года, II и III групп - на один год. Категория "ребенок-инвалид" устанавливается на один или два года либо до достижения гражданином возраста 18 лет.

Налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором гражданин признан инвалидом.

Инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования), таким образом следует ориентироваться не только на срок, на который установлена инвалидность, но и отслеживать результаты освидетельствования. Если в результате освидетельствования работник вновь получает инвалидность, то налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором работник был признан инвалидом. В случае потери данного статуса с 1-го числа того же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы. Дело в том, что переосвидетельствование инвалида может осуществляться заблаговременно, но не более чем за два месяца до истечения установленного срока инвалидности (п. п. 9, 10, 12 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства от 01.01.2001 N 95 (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 247)).

Пример. Согласно справке об установлении инвалидности инвалидность установлена на срок до 1 марта 2009 г.

Из той же справки следует, что следующее освидетельствование назначено на 15 января 2009 г.

По результатам переосвидетельствования Иванов не признан инвалидом.

Налоговая льгота по ЕСН утрачивается не с 1 марта 2009 г., а с 1 января 2009 г.

Без указания срока переосвидетельствования группа инвалидности устанавливается гражданам (гражданам, не достигшим 18 лет, - категория "ребенок-инвалид" до достижения гражданином возраста 18 лет):

- не позднее двух лет после первичного признания инвалидом гражданина (установления категории "ребенок-инвалид"), имеющего заболевания, дефекты, необратимые морфологические изменения, нарушения функций органов и систем организма по перечню согласно приложению;

- не позднее четырех лет после первичного признания гражданина инвалидом (установления категории "ребенок-инвалид") в случае выявления невозможности устранения или уменьшения в ходе осуществления реабилитационных мероприятий степени ограничения жизнедеятельности гражданина, вызванного стойкими необратимыми морфологическими изменениями, дефектами и нарушениями функций органов и систем организма.

Для расчета единого социального налога с выплат в пользу работников-инвалидов применяется следующий порядок.

Сначала исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот. Далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы (при этом льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование). Оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

Что касается расчета сумм единого социального налога, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования с выплат в пользу инвалидов, то их расчет аналогичен вышеприведенному порядку, за исключением вычета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /73 и др.).

Таким образом, применение регрессивной шкалы производится в общем порядке.

Пример. Инвалиду нарастающим итогом с начала года начислено 300000 руб.

В силу п. 1 ст. 241 НК РФ налоговая ставка составляет 26% при налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 280000 руб.

Когда совокупный доход превысил 280000 руб., но не более 600000 руб., сумма налога равна: 72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.

Общая сумма налога нарастающим итогом с начала года применительно к инвалиду составит 48800 руб. (72800 руб. + 10% x (300000 рубруб.руб. x 26%)).

Следует отметить, что специальных норм, касающихся выплат инвалидам, предоставляющих льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Федеральный закон от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит. Следовательно, на все начисленные выплаты в пользу работника-инвалида исходя из его возрастной группы организация должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании", письмо Минфина России от 01.01.2001 N /127).

Пример. Организация, использовавшая льготы по ЕСН при начислении налога с доходов инвалидов, обратилась в арбитражный суд с заявлением, в котором просила признать недействительным решение органа ПФР о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней.

Разрешая спор и удовлетворяя заявленное требование, суд первой инстанции исходил из того, что организация относится к категории налогоплательщиков, которые в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ пользуются налоговой льготой.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда и в удовлетворении требования отказал по следующим основаниям.

Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, страховые взносы не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не входят в состав единого социального налога, а поэтому на указанные платежи не может распространяться ст. 239 НК РФ, предоставляющая льготы по единому социальному налогу отдельным категориям налогоплательщиков.

Следовательно, ст. 239 НК РФ на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяется.

Специальной нормы, предоставляющей льготу по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общественным организациям инвалидов, Закон N 167-ФЗ не содержит.

Льготы общественным организациям инвалидов

Подпункт 2 п. 1 ст. 239 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, следующих категорий налогоплательщиков:

1) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

При пользовании данной льготой следует рассчитывать среднесписочную численность работников с учетом Постановления Росстата от 01.01.2001 N 69. Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, в которую включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

Не включаются в списочную численность работники:

а) принятые на работу по совместительству из других организаций;

б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;

в) переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;

г) направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций; лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии;

д) подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу;

е) собственники данной организации, не получающие заработную плату;

ж) адвокаты;

з) военнослужащие.

Включаются в среднесписочную численность граждане, привлеченные для работы согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы);

3) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Применение этой льготы возможно при соответствии одновременно всем трем требованиям: юридическое лицо создано в форме учреждения; создание осуществлено для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; единственным собственником имущества является общественная организация инвалидов.

Пример. Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с образовательного учреждения единого социального налога.

Заявленное требование налоговый орган обосновал тем, что учреждение неправомерно пользовалось льготой по названному налогу, установленной абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, так как собственником его имущества не является общественная организация инвалидов.

Образовательное учреждение в отзыве на заявление указывало на правомерность пользования льготой по единому социальному налогу, ссылаясь на следующее.

Учреждение создано для достижения образовательных целей, следовательно, подпадает под установленный пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ перечень категорий налогоплательщиков, освобожденных от уплаты единого социального налога. Образовательные учреждения в абз. 4 указанного подпункта перечислены отдельно от учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. В связи с этим, по мнению образовательного учреждения, решающими факторами предоставления льготы являются организационно-правовая форма юридического лица и цель его деятельности. При этом образовательное учреждение отметило, что сумма выплат и иных вознаграждений в течение налогового периода не превысила 100000 руб. в расчете на каждое физическое лицо.

Арбитражный суд заявленное требование удовлетворил, поддержав позицию налогового органа, по следующим основаниям.

Налогоплательщик освобождается от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, в случае если он подпадает под одну из категорий налогоплательщиков, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Отнесение налогоплательщика к категории, установленной абз. 4 указанного подпункта, возможно при соответствии его трем требованиям: организационно-правовая форма - учреждение; юридическое лицо создано для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; единственный собственник имущества - общественная организация инвалидов.

Образовательное учреждение соответствует первым двум требованиям, но единственным собственником его имущества общественная организация инвалидов не является. Поэтому оно не может пользоваться льготой по единому социальному налогу, предусмотренной абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога").

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 884.

Если в течение налогового периода организация, применяющая налоговые льготы по ЕСН, установленные в пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, лишилась права на их применение (например, реализовала подакцизные товары, и (или) численность и заработная плата инвалидов в фонде оплаты труда стали меньше установленных нормативов и т. д.), то начиная с месяца, когда это право было утрачено, организация уплачивает ЕСН в полном объеме.

Если в текущем налоговом периоде организация приобретает право на применение указанных льгот по ЕСН, то налог уплачивается с учетом этих льгот начиная с того месяца отчетного периода, в котором было приобретено право на их применение.

При этом льготы могут применяться организациями при осуществлении как коммерческой, так и некоммерческой деятельности (письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-18/867).

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Однако Закон N 167-ФЗ не предусматривает каких-либо льгот по уплате страховых взносов в ПФР. Поэтому общественные организации инвалидов уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим лицам в общеустановленном порядке.

Льготы для индивидуальных предпринимателей,

адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой

Если такие налогоплательщики являются инвалидами I, II или III группы, то в части их собственных доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода, они освобождены от уплаты ЕСН.

Отказ от льготы

Любой налогоплательщик вправе отказаться от льготы по налогу либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Это предусмотрено п. 2 ст. 56 НК РФ и разъяснено несколькими письмами Минфина, в том числе письмом от 01.01.2001 N /189.

Сумма налога, начисленного с выплат, произведенных в пользу инвалидов, может быть в полном объеме включена в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время согласно п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 01.01.2001 факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде. Для отказа от использования льготы по единому социальному налогу и избежания санкций за занижение налоговой базы по налогу на прибыль нужно уведомить об этом налоговый орган в произвольной письменной форме с указанием количества налоговых периодов, в которых налогоплательщик не нуждается в льготе.

Ставки налога

Налоговые ставки. Применение регрессивной шкалы

Налогоплательщики-организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, в основном применяют следующие налоговые ставки (п. 1 ст. 241 НК РФ):

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │

│ база │ный бюд - │социаль - │ медицинского │ │

│ на каждое │жет │ного │ страхования │ │

│физическое │ │страхо - ├──────────┬───────────┤ │

│ лицо │ │вания │Федераль - │Террито - │ │

│нарастающим│ │Россий - │ный фонд │риальные │ │

│ итогом │ │ской │обязатель-│фонды │ │

│ с начала │ │Федерации│ного меди-│обязатель- │ │

│ года │ │ │цинского │ного меди- │ │

│ │ │ │страхо - │цинского │ │

│ │ │ │вания │страхования│ │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

До ,0 про - 2,9 про - 1,1 про - 2,0 про - 26,0 про-

рублей цента цента цента цента цента

От + 8 руб руб -

рубля рублей рублей + лей + 0,6 лей + 0,5 рублей +

до ,9 1,0 процента процента 10,0

рублей процента процента с суммы, с суммы, процента

с суммы, с суммы, превы - превы - с суммы,

превы - превы - шающей шающей превы-

шающей шающей шающей

рублей рублей

рублей рублей рублей

Свыше 0

рублей + рублей рублей рублей рублей +

рублей 2,0 2,0

процента процента

с суммы, с суммы,

превы - превы-

шающей шающей

рублей рублей

Шкала налога является регрессивной, т. е. с ростом налоговой базы по каждому физическому лицу, в пользу которого начисляется выплата, как видно из таблицы, ставка налога снижается.

Применение регресса по каждому получающему доход лицу персонально начинается с момента, когда налоговая база по его доходам, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 руб.

Согласно ст. 237 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Суммы налоговых льгот при определении налоговой базы не исключаются, следовательно, при определении права на применение регрессивной шкалы учитываются все доходы, включаемые в налоговую базу (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /73 и др.).

Особенности организации и ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика могут накладывать отпечаток на механизмы применения регрессивной шкалы.

Так, если фирма имеет обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то они исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Если работник занят в головной организации и в таком обособленном подразделении (на условиях внутреннего совместительства), при применении регрессивной шкалы необходимо учитывать следующее.

В ст. ст. 276, ТК РФ определены особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству. На основании Трудового кодекса РФ работа в одной и той же организации при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым договором.

Следовательно, при соблюдении трудового и налогового законодательства филиалы и головная организация исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начисленных сотрудникам филиалов по основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.

В целях установления размера ставки и момента перехода накопленной налоговой базы конкретного работника на следующий период, в котором применяются пониженные (регрессивные) ставки, налоговая база определяется по всей сумме выплат в пользу сотрудника, произведенных как по основному месту работы, так и по месту работы в качестве совместителей.

В целях же применения регрессивных ставок налога к налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременного исключения двойного налогообложения каждое подразделение организации отражает в налоговом учете (индивидуальных карточках и отчетности) только ту налоговую базу, которая накоплена по работнику в данном подразделении. При этом оно применяет ставку, которая соответствует величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по всем подразделениям.

Таким образом, при внутреннем совместительстве расчет ЕСН по регрессивным ставкам возможен в случае, если сумма налоговой базы по основному месту работы и по внутреннему совместительству нарастающим итогом с начала года превысила 280000 руб. по конкретному физическому лицу. При этом регрессивные ставки применяются головной организацией и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу (письма УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-11/043589@, от 01.01.2001 N 21-11/076705@).

При этом в налоговой отчетности по ЕСН указываются только те налоговая база и сумма налога, которые начислены физическому лицу конкретным подразделением без учета выплат, которые произведены другими подразделениями или головной организацией.

Если в обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, переводятся сотрудники, ранее работавшие в организации, но в другом филиале или головном подразделении, право на применение регрессивной шкалы в отношении таких сотрудников не утрачивается, так как применять регрессивную шкалу ставок ЕСН имеет право организация в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате единого социального налога и по представлению отчетности по месту своего нахождения. Поэтому переход работника из головной организации в ее филиал не влияет на формирование налоговой базы в части выплат в пользу данного работника и применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. Ставки ЕСН применяются к налоговой базе, накопленной данным работником в целом по организации (с учетом накопленной налоговой базы в филиале этой организации), независимо от места исполнения им своих трудовых обязанностей. Этот же порядок будет действовать, если работник филиала перейдет работать в головное подразделение фирмы. Таким образом, регрессивная шкала ставок единого социального налога применяется при условии, что выплаты, начисленные в пользу сотрудника в целом по организации с учетом накопленной налоговой базы во всех подразделениях этой организации, превысили 280000 руб. нарастающим итогом с начала года (письма Минфина России от 01.01.2001 N /38, от 01.01.2001 N /5, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-11/068074@).

В ситуации, когда сотрудник в течение года увольнялся, а затем трудоустроился вновь право на применение регресса также сохраняется, так как налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом) (ст. 237 НК РФ, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /25).

Данная норма нашла отражение и в Приказе МНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения", в котором определено, что если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

В такой индивидуальной карточке в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде; заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договорами.

Пример. Работник проработал в организации с 1 января по 30 сентября 2008 г. За это время его доход составил 288000 руб. 30 сентября работник расторгнул трудовой договор и вновь заключил его с этой же организацией с 1 ноября 2008 г.

В течение одного налогового периода при начислении организацией единого социального налога в ноябре и декабре 2008 г. суммируются все начисленные в пользу работника выплаты нарастающим итогом с начала налогового периода 2008 г., включая выплаты января - сентября. Так как указанная сумма выплат превышает 280000 руб., то после возвращения работника в организацию на сумму этих выплат единый социальный налог начисляется с применением регрессивной шкалы ставок.

Особенности применения регрессивной шкалы при реорганизации

Необходимо учитывать и специфику исчисления ЕСН при реорганизации предприятий.

Реорганизация юридического лица производится в формах слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

Во всех случаях реорганизации, кроме присоединения, возникают новые юридические лица (лицо), которым присваивается новый ИНН, т. е. возникают новые налогоплательщики (новый налогоплательщик). Согласно п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

В ст. 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Реорганизация юридических лиц в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность.

Реорганизация юридического лица в форме разделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность.

Реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной.

Во всех перечисленных случаях возникает новый плательщик ЕСН.

Порядок правопреемства в части исполнения обязанности по уплате налогов при реорганизации установлен ст. 50 НК РФ.

Так, при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10