Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование (стр. 3 )

Арбитражная практика свидетельствует о том, что доплаты за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда действительно подлежат налогообложению. Однако устанавливаемые локальными нормативными актами организаций компенсационные выплаты за аналогичные условия труда облагать ЕСН не следует.

Пример. Открытое акционерное общество (ОАО) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением суда первой инстанции заявленное требование удовлетворено.

Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда отменено. В удовлетворении заявленного требования отказано по следующим основаниям.

По итогам налоговой проверки налоговым органом на основании п. 1 ст. 122 НК РФ вынесено решение о привлечении ответственности в виде штрафа за неуплату единого социального налога в связи с невключением в налоговую базу суммы, выплаченной работникам общества в виде компенсации за вредные условия труда на основании коллективного договора общества.

Согласно абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат.

Под компенсациями согласно ст. 164 ТК РФ понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

По смыслу абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.

В отличие от них компенсации, определенные ст. 129 ТК РФ, не охватываются указанной нормой Налогового кодекса РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образуют объект обложения единым социальным налогом. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из ст. 255 НК РФ.

В повышенном размере производится оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, на работах в местностях с особыми климатическими условиями (ст. ст. 146 и 147 ТК РФ). Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Указанные доплаты установлены в договором, т. е. фактически определена предусмотренная ст. ст. 146 и 147 ТК РФ оплата труда в повышенном размере.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции сделал вывод о необоснованном исключении обществом из налоговой базы по единому социальному налогу сумм выплат, производимых в качестве компенсации за вредные условия труда, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы работников и не охватываются нормой, определенной абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Суд кассационной инстанции оставил Постановление суда апелляционной инстанции без изменения (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 106).

Пример. Межрайонной инспекцией N 3 Федеральной налоговой службы по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка декларации по единому социальному налогу за три месяца 2006 г., представленной обществом с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Камышинский ХБК".

В ходе проведенной проверки инспекцией установлено, что нарушение ст. 237 НК РФ не включало в налоговую базу для исчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование суммы компенсаций за тяжелую работу, работу во вредных и (или) опасных условиях труда.

По результатам проверки принято решение от 01.01.2001 N 89а, которым 1454836 руб. авансового платежа по единому социальному налогу и 11465 руб. 41 коп. пеней и выставлено требование от 01.01.2001 N 83200 об их уплате.

Не согласившись с принятым инспекцией Решением и выставлением требования, в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании их недействительными, а также об обязании руководителя инспекции отменить оспариваемый ненормативный правовой акт и прекратить любые действия в отношении заявителя в связи с этим актом по выявлению и взысканию недоимки, пеней и штрафных санкций.

Решением суда первой инстанции от 01.01.2001 заявленное требование удовлетворено частично. Решение инспекции от 01.01.2001 N 89а и требование от 01.01.2001 N 83200 признаны недействительными. В удовлетворении остальной части требований общества отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 01.01.2001 Решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа Постановлением от 01.01.2001 решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций в части признания решения инспекции от 01.01.2001 N 89а и требования от 01.01.2001 N 83200 недействительными отменил, в удовлетворении данной части требований общества отказал. В остальной части судебные акты оставил без изменения.

При принятии оспариваемого Постановления суд кассационной инстанции исходил из того, что предусмотренные коллективным договором денежные компенсации за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда являются оплатой труда в повышенном размере и подлежат обложению единым социальным налогом.

ООО "Управляющая компания "Камышинский ХБК" обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о пересмотре в порядке надзора Постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/06-С65 Арбитражного суда Волгоградской области.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд РФ, о пересмотре в порядке надзора Постановления суда кассационной инстанции его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, коллегия судей посчитала, что настоящее дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ для проверки оспариваемого судебного акта в порядке надзора по следующим основаниям.

В силу абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В ст. 164 ТК РФ раскрывается понятие "компенсация": денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ).

В соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Следовательно, указанные выплаты являются составной частью заработной платы работников и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Как установлено судами, доплаты, предусмотренные ст. ст. 146 и 147 ТК РФ, составляли в ООО 4 - 8% тарифной ставки (должностного оклада) и включались в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

В то же время помимо указанных доплат основании коллективного договора приняло решение в соответствии со ст. 219 ТК РФ о компенсационных выплатах работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, которые согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежали обложению единым социальным налогом.

Выплаты, производимые обществом работникам за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, начисляемые помимо надбавок к заработной плате, предусмотренных ст. ст. 146 и 147 ТК РФ, являются компенсационными в смысле, придаваемом ему ст. 164 ТК РФ, и не подлежат обложению единым социальным налогом.

Ссылку налогового органа на п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 106 в подтверждение своей позиции суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали ошибочной, поскольку данные разъяснения касались доплат, установленных в соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ. Вместе с тем в рассматриваемой ситуации оценивается правомерность исключения из налоговой базы компенсационных выплат, предусмотренных ст. 219 ТК РФ.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что выплаты, производимые за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда в соответствии со ст. 219 ТК РФ на основании коллективного договора, являются компенсационными в том смысле, как это установлено ст. 164 ТК РФ. Оснований для доначисления обществу на указанные выплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у налогового органа не имелось.

По мнению Минфина России, высказанному в письмах от 01.01.2001 N /53, от 01.01.2001 N /92, от 01.01.2001 N /405, от 01.01.2001 N /240, от 01.01.2001 N /166, а также по мнению ФНС России, высказанному в письмах от 01.01.2001 N 04-1-03/721, от 01.01.2001 N 04-1-03/117, компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

При таких обстоятельствах с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ у суда кассационной инстанции не имелось оснований для отмены судебных актов Арбитражного суда Волгоградской области (по материалам Определения ВАС РФ от 01.01.2001 N 4419/07).

* * *

На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не включаются в налоговую базу законодательно предусмотренные компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Бесплатное предоставление жилья предусмотрено отдельным категориям граждан на основании следующих законодательных актов федерального уровня:

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (в ред. от 01.01.2001);

- Закон РФ от 01.01.2001 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 01.01.2001);

- Закон РФ от 01.01.2001 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" (в ред. от 01.01.2001, с изм. от 01.01.2001);

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" (в ред. от 01.01.2001);

- Закон РФ от 01.01.2001 N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий" (в ред. от 01.01.2001);

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации" (в ред. от 01.01.2001).

Бесплатным питанием должны обеспечиваться спасатели профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований при несении дежурства (ст. 25 Федерального закона от 01.01.2001 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" (в ред. от 01.01.2001)), а также работники, занятые на работах с вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ).

Организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ, следующим категориям лиц, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем:

- работникам организации;

- пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях;

- инвалидам труда, инвалидам по общему заболеванию, если они пользовались правом получения пайкового угля до наступления инвалидности;

- семьям погибших (умерших) работников этих организаций, если проживающие совместно с ними жена (муж), родители, дети и другие нетрудоспособные члены семьи получают пенсию по случаю потери кормильца;

- вдовам (вдовцам) бывших работников этих организаций (п. 2 ст. 21 Федерального закона от 01.01.2001 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (в ред. от 01.01.2001)).

* * *

Не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Под такого рода компенсациями подразумеваются выходные пособия. Закон устанавливает минимальные обязательные размеры выходных пособий:

Минфин России в письмах от 01.01.2001 N /223, от 01.01.2001 N /2/222 высказал мнение, что пособия, выплачиваемые работникам при прекращении трудового договора по основаниям или в суммах, отличных от вышеуказанных, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ. Это утверждение прямо противоречит ст. 178 ТК РФ.

Последний абзац ст. 178 ТК РФ гласит: трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. То есть вышеприведенный в таблице список видов и размеров выходных пособий представляет собой минимальные размеры компенсаций, а не единственные предусмотренные законом.

Таким образом, выходное пособие независимо от размера ЕСН не облагается, как не подлежит оно обложению НДФЛ, пенсионными взносами, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 217 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 765).

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении также не облагаются ЕСН, хотя с этих выплат необходимо удержать НДФЛ. Эта компенсация регулируется ст. 127 ТК РФ: исчисляется за все неиспользованные отпуска и все дни таких отпусков без ограничения.

При этом не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет (если он работает в организации первый год и не отработал шесть месяцев). В случае когда рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.

Таким образом, работнику, проработавшему в организации менее шести месяцев, при увольнении должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 01.01.2001 N 944-6).

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 922 (п. п

Компенсация выплачивается из расчета среднего дневного заработка.

При этом средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемые в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней - 29,4.

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемые в рабочих днях, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

При определении количества дней отпуска, за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнении, согласно ст. 423 ТК РФ, письму Федеральной службы по труду и занятости от 01.01.2001 N 1133-6 необходимо учитывать следующее: если работник отработал менее половины месяца, то указанное время исключается из подсчета, а если отработана половина или более половины месяца, то указанный период округляется до полного месяца.

Компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск при увольнении определяется путем умножения среднего дневного заработка работника за расчетный период на количество не использованных за время работы в организации дней отпуска исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц (для отпусков продолжительностью 28 календарных дней).

При увольнении также причитаются компенсации за неиспользованные дополнительные отпуска за условия труда (за работу во вредных условиях, в особых климатических условиях, за ненормированный рабочий день и т. п.), а также за неиспользованные отпуска, причитающиеся "чернобыльцам".

Эти компенсации также не облагаются ЕСН.

* * *

С 2008 г. в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ внесено новое правило: не начисляется ЕСН со всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсаций расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Такие компенсации должны быть предусмотрены условиями договора.

Статьи 709 и 783 ГК РФ применительно к договорам подряда и возмездного оказания услуг предусматривают, что цена в договоре включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение.

Пример. Организация заключила с гражданином договор возмездного оказания услуг. По условиям договора ему следовало выезжать в другую местность в целях оказания услуги. В договоре было предусмотрено, что расходы на проезд и проживание по месту исполнения услуги исполнителю будет компенсировать заказчик (организация). Суммы расходов подтверждены представленными документами.

Объектом обложения ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Договор возмездного оказания услуг - это гражданско-правовой договор, предметом которого является оказание услуг, в связи с чем выплаты по нему в пользу физического лица - не индивидуального предпринимателя признаются объектом обложения названным налогом.

Вместе с тем компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги обществу, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг.

В части издержек из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Выплаты, направленные на компенсацию издержек на проезд и проживание исполнителя по месту оказания услуг, не являются объектом обложения ЕСН и не должны включаться в налоговую базу.

* * *

Не подлежит налогообложению еще одна разновидность компенсационных выплат - возмещения, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

Эта категория компенсаций, в частности, включает:

1) возмещение расходов работника, связанных с переездом на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем, предусмотренное ст. 169 ТК РФ.

Не подлежат налогообложению:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются исключительно соглашением сторон трудового договора;

2) надбавки за вахтовый метод работ. Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Порядок применения вахтового метода должен быть утвержден работодателем. Это даст возможность не облагать ЕСН, НДФЛ и взносами на обязательное пенсионное страхование компенсации, выплачиваемые вахтовикам взамен суточных (письма Минфина России от 01.01.2001 N /77, от 01.01.2001 N /50).

Статьей 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" ТК РФ определено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы.

Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, если в организации утвержден порядок применения вахтового метода, то надбавки, выплачиваемые лицам, выполняющим работы вахтовым методом, являются компенсационными и на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом;

3) ежемесячные компенсации педагогическим работникам государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями. Выплата производится в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ от 01.01.2001 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 01.01.2001).

При этом педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа местного самоуправления в устанавливаемом им размере. Работник должен представить соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий;

4) компенсация взамен выдачи работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов, предусмотренная ст. 222 ТК РФ и выплачиваемая по письменным заявлениям работников в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором;

5) возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Это выплаты, причитающиеся особой категории сотрудников и назначаемые с учетом ст. 168.1 ТК РФ.

Согласно этой статье работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут устанавливаться также трудовым договором.

Компенсации могут быть включены в состав расходов на оплату труда, в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Они также не подлежат обложению НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 01.01.2001 N /1/735, от 01.01.2001 N /1/250 и др.);

6) компенсации расходов, связанных с переездом для работы в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов РФ, а также компенсации на переезд в случае увольнения из таких организаций.

Работникам, заключившим трудовые договоры о работе по основному месту работы в организациях, финансируемых из федерального бюджета, за счет средств работодателя предоставляются следующие не облагаемые ЕСН компенсации:

- оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории РФ по фактическим расходам;

- оплата стоимости провоза багажа весом не свыше 5 т на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Право на оплату стоимости проезда и стоимости провоза багажа членов семьи сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора в данной организации в указанных районах и местностях.

Работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора на Севере по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачиваются стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше 5 т на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ; в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления; у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Перечисленные компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 326 ТК РФ, не облагаются ЕСН, НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ);

7) возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В случае направления в служебную командировку работодатель в силу ст. 168 ТК РФ обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10