Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получате­ля в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его докумен­те, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

В кассовом листе по строке «В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии» отражается сумма де­нег, выданная по платежным и расчетно-платежным ведомостям, кото­рые еще не закрыты, и номер расходного ордера по ним не присвоен. На момент ревизии все кассиры-раздатчики должны сдать деньги глав­ному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных касси­ром денежных средств.

В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу неотраженные кассовые ордера и выводит остаток. После проверки кассового отчета инвентаризационная комиссия приступает к подсче­ту фактического наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе.

Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчиты­вает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. За­явления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценно­стей, не принадлежащих данной организации, во внимание не прини­маются. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи, как наличные деньги. Все предъяв­ленные кассиром частные расписки и другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без распоряжения) выданы деньги.

Наличные деньги пересчитываются полистно по купюрам, пач­ки денег следует распечатать и проверить количество денег в них пря­мым счетом. Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, проездных билетов), бланков строгой отчетности, ценных бумаг. Фактические остатки де­нег, денежных документов и бланков строгой отчетности сопо­ставляются с остатками по данным бухгалтерского учета. Если при про­верке обнаружены недостача или излишек денег, денежных документов и бланков строгой отчетности, то у кассира берется письменное объяс­нение о причинах выявленных расхождений. Ревизор обязан тщатель­но проверить достоверность представленных объяснений. Если недо­стача или излишек по кассе образовались в результате нарушения пра­вил ведения кассовых операций или злоупотреблений, ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности или пе­редачи материалов на виновных лиц в правоохранительные органы.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бу­маги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиа­билеты и др.). Наличие бланков ценных бумаг и других документов стро­гой отчетности проверяется по видам бланков (по акциям, например, именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров этих бланков, а также по каж­дому месту хранения и материально ответственным лицам. При про­верке расходных и приходных кассовых ордеров, подшитых к отчету кассира, ревизор устанавливает наличие номера, даты и подписи. Слу­чай расхождения дат составления приходного кассового ордера и фак­тического оприходования в кассу поступивших сумм может свидетельствовать о незаконном использовании в течение какого-либо сро­ка денежных средств для других целей или о попытке скрыть фактиче­ское поступление денег в кассу.

На практике встречаются следующие приемы использования не­доброкачественных первичных документов:

- к отчету подшиваются первичные документы, изъятые из архива, которые могут отличаться цветом, видом (пожелтевшие, выцветшие, помятые, проколотые, со следами от подшивки), формой, подтертыми датами, подписями и т. п.;

- правление, подчистка, дописка документов и т. п.;

- качественно сделанные копии.

Ревизор должен отличать признаки копий, произведенных на средствах тиражирования. С помощью лупы или на просвет реви­зор может обнаружить внесенные исправления или копирование до­кументов. Подделку документов проще обнаружить при внимательной сверке номеров, дат, подписей. Обычно учесть в копии все отметки в документе, проходящем через многих исполнителей, не удается.

Документы, не соответствующие требованиям Положения о ве­дении кассовых операций, не признаются оправдательными. В процес­се ревизии необходимо тщательно проверять достоверность операций, отраженных в таких документах.

При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в ак­те ревизии указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Недостача взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтверж­денные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кас­сы и зачисляются в доход предприятия.

Ревизия отражения кассовых операций в учете. Одновремен­но с ревизией кассы предприятия ревизор проверяет правильность отражения приходно-расходных операций на соответствующих счетах баланса. На каждом первичном документе или кассовом отчете бухгал­тер предприятия должен указывать балансовый счет. Например, если из кассы выдана подотчетная сумма работнику, на расходно-кассовом ордере в графе «Дебет» должно быть указано «71», т. е. приводится но­мер счета «Расчеты с подотчетными лицами». Если такой порядок не соблюдается, ревизор отмечает это как нарушение. В ревизионной практике известны случаи обнаружения хищений денежных средств, совершаемого путем составления подложных закупочных актов на приобретение товаров (которые, как правило, осуществляют подотчетные лица). В закупочных актах указывались более высокие цены на това­ры, чем те, по которым они фактически приобретены, в результате чего разница присваивалась.

Ревизор проводит сплошным или выборочным методом сверку оборотов по дебету и кредиту, а также остатков денег, показанных в кас­совых отчетах, журналах, ведомостях и книгах. При обнаружении слу­чаев неоприходования денег или разрыва между датами получения де­нег согласно выписке банка и оприходования их по кассе ревизор обя­зан выяснить причины и определить виновных лиц, обязанных письменно объяснить указанные злоупотребления и нарушения. Одно­временно с проверкой полноты оприходования полученных из банка средств следует определить, правильно ли отражены по кассе налич­ные деньги, внесенные в банк на счета ревизуемой организации. Для этого ревизор составляет отдельную ведомость, где указывает дату и номер расходного кассового ордера, номер и дату квитанции банка о приеме денег, сумму и дату выписки банка, в которой отражено по­ступление денег. При анализе полноты и своевременности оприходования поступивших наличных денег из прочих источников рекоменду­ется проводить встречные проверки.

Ревизорами были вскрыты случаи хищений денежных средств, полученных в кассу с расчетного счета, путем умышленного завыше­ния итогов за месяц в журнале-ордере по кредиту счета 50 «Касса» (в корреспонденции с различными счетами, например 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами») и одновременно в дебетовой ведомо­сти к нему (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»). Учитывая такую возможность, ревизор должен наряду с проверкой документальной обоснованности записей в указанном регистре произ­водить также арифметическую проверку подсчетов месячных итогов.

Одновременно с кассовыми операциями следует проверять ре­альность денежных средств в пути, к которым относятся:

- денежные средства, сданные в банк» по которым еще нет банковской выписки о зачислении на расчетный счет организации;

- денежные средства, сданные инкассаторам на перевозку в банк или из банка;

- денежные средства, перевозимые инкассаторами из операционной кассы в кассу организации.

При ревизии этих средств сначала проверяется фактическое со­стояние денежных средств в пути на день ревизии (или на другое бли­жайшее число) путем тщательной проверки каждой квитанции банка или копии препроводительной ведомости на выручку, сданную в банк, но не зачисленную на расчетный счет организации на эту дату. Затем проверяются обороты, т. е. операции с денежными средствами в пути, посредством сверки квитанций банка или копий препроводительных ведомостей на сданную выручку с выписками банка о зачислении сумм на расчетный счет организации. В результате этого выясняются полнота и своевременность зачисления, а также отражения банком денеж­ной выручки организации на его расчетном счете.

7.2. Кассир-операционист

Функции кассира-операциониста.

Кассиром-операционистом называют кассира, производящего расчеты через контрольно-кассовые машины.

В соответствии с п. 11 постановления Совета Министров Россий­ской Федерации от 30 июля 1993 г. № 000 «Об утверждении Положе­ния по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий пред­приятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предприни­мательскую деятельность без образования юридического лица, в слу­чае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), орга­низаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин» кассир при работе с кассовым аппаратом обязан вести книгу кассира-операциониста по форме № 24, заверенную в налоговом органе. Фор­ма книги кассира-операциониста приведена в типовых правилах экс­плуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 000.

Книга кассира-операциониста должна быть прошнурована, про­нумерована и скреплена подписями директора и главного бухгалтера организации и печатью, заверена в налоговом органе.

В конце рабочего дня в книгу кассира-операциониста заносятся показания счетчиков, по которым на начало и конец дня определяется сумма выручки за день. Сумма выручки заносится в книгу кассира-опе­рациониста. Записи скрепляются подписями кассира и представителя администрации. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков, дневную выручку, дату и время окончания работы.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12