Анализ и оптимизация налоговой базы. Налоговое планирование (стр. 8 )

Из примера следует, что налоговая нагрузка, как по видам деятельности, так и по налогам распределена неравномерно. Наибольшая налоговая нагрузка ложится на оптовую торговлю (22,288%), причем на НДС и ЕСН приходится основная часть налоговых платежей (21,639%). «Вклад» прочих налогов составляет менее 1%.

Т а б л и ц а 9

Результаты налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка по розничной торговле в 2 раза ниже, чем по оптовой (11,388%). При этом основная часть налоговых платежей приходится на отчисления на обязательное пенсионное страхование (2,645%) и ЕНВД (8,705%).

При использовании предложенной модели погрешность относительно фактических данных о подлежащих уплате налогах по исследуемому предприятию составила 3,945%, что объясняется следующими факторами:

несоответствием налоговых баз при исчислении налогов с оплаты труда (ЕСН в части, зачисляемой в ФБ и внебюджетные фонды, отчислений на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний):

· налоговая база по НСВ определяется не в целом по предприятию, а по каждому сотруднику;

· деление расходов на постоянные и переменные, а также использование для распределения расходов по видам деятельности коэффициента Копт условно (основано на анализе структуры валового дохода за прошлые периоды), вместе с тем фактически структура валового дохода может несколько отличаться от прогнозируемой, кроме того, часть расходов относится к тому или иному виду деятельности по прямому принципу.

Таким образом, с заданной степенью вероятности можно говорить о применимости данной методики.

В представленной модели налоговая нагрузка рассматривается как производная величина от основных параметров финансово-хозяйственной деятельности (количественных и структурных), что делает возможным применение данной методики не только при анализе уровня и структуры налоговой нагрузки (абсолютной и относительной), но и при планировании финансовой работы торгового предприятия, при оценке налоговых последствий от изменений тех или иных условий хозяйствования.

Занятие 9. Расчет эффективности налогового планирования

Коэффициент эффективности налогообложения (КЭН) показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей организации. Расчёт этого коэффициента осуществляется по формуле:

, (77)

где ЧП – планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли, руб.; Н – общая сумма налоговых платежей, руб.

Увеличение показателя свидетельствует о снижении общего налоговой нагрузки организации относительно величины чистой прибыли. Целесообразно проводить сравнение коэффициентов эффективности налогообложения за ряд лет.

Налогоёмкость реализации продукции (НЕ). Этот показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объёма реализованной продукции, и определяется по формуле:

, (78)

где Р – объём продаж продукции (работ, услуг), руб.

Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли.

Коэффициент налогообложения затрат (Нз):

, (79)

где Нз – сумма налоговых платежей, входящих в состав затрат, руб.; З – сумма затрат организации, руб.

Коэффициент налогообложения цены (Нц):

(80)

где Нц – сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции, руб.;

Ц – цена продукции, руб.

Коэффициент налогообложения прибыли (Кп):

, (81)

где Нп – сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счёт прибыли, руб.; П – сумма балансовой прибыли, руб.

Т а б л и ц а 10

Расчет показателей эффективности налогового планирования

Показатели табл. 10 свидетельствуют о том, что в 2006 году произошло значительное увеличение коэффициента эффективности налогообложения – в 1,96 раза по сравнению с 2003 годом и снижение налогоёмкости реализации продукции в 1,54 раза. Эти данные подтверждают рост величины чистой прибыли организации по отношению к рублю налоговых платежей соответственно в 1,96 раза, а также снижение общего уровня налоговой нагрузки по отношению к объёму выручки в 1,54 раза по сравнению с предыдущим финансовым годом. Как показывают частные коэффициенты, такое изменение произошло за счёт экономии по налогам, уплачиваемым из прибыли (коэффициент налогообложения прибыли снизился более чем в 3,5 раза, коэффициенты налогообложения издержек и цены остались практически неизменными).

Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить эффективность использования льгот и их влияния на финансовые результаты организации, эффективность её деятельности в том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения и пр.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объём налогового планирования напрямую связан с тяжестью налоговой нагрузки в той или иной налоговой юрисдикции.

Для определения налоговой нагрузки расчётной базой являются: на макроуровне – валовой внутренний продукт, на уровне фирмы – добавленная стоимость или выручка.

На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть её налоговой нагрузки, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту. Исходя из её размера на основе мирового опыта можно внести следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:

· если полная ставка налогообложения 10-15%, то используется стандартный метод;

· если полная ставка налогообложения 20-35%, то используются пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;

· если полная ставка налогообложения 40-50%, то налоговое планирование носит активный характер, проводятся налоговые экспертизы и нанимаются налоговые консультанты.

Первый метод используется на малых предприятиях, второй и третий метод обычно используют средние и крупные предприятия. Переход к налоговому планированию позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции, увеличить безопасность бизнеса, так как в этом случае используются законные методы уплаты налогов.

Занятие 10. Расчет эффективности минимизации налогов

В упрощенном виде финансовый результат предприятия выражается формулой:

Ф = В – 3 – Нп – Ндр – Нпр, (82)

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9