Остальные расходы, которые не включены в состав прямых расходов и не относятся к внереализационным расходам, признаются косвенными. Косвенные расходы полностью учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в данном отчетном периоде.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
Для целей налогообложения прибыли в ст. 269 НК РФ определены особенности признания расходов по уплате процентов по долговым обязательствам. При этом фактически устанавливается только норма расходов, в пределах которой проценты учитываются при налогообложении прибыли.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их формы.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Следовательно, в своей учетной политике организация должна определить и закрепить способ определения предельной величины процентов, подлежащей списанию на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом -ФЗ, в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, будет следующей:
1) при оформлении долгового обязательства в рублях – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;
2) при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте – 22 процента.
В то же время применять такой порядок организация вправе лишь тогда, когда у нее отсутствуют долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях.
Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ). Отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ организация больше не сможет.
Если у организации за период с 1 сентября 2008 г. по 1 января 2009 г. имеются сопоставимые долговые обязательства и предельный уровень расходов, рассчитанный исходя из среднего уровня процентов по ним, ниже, чем рассчитанный согласно действовавшему абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, – по долговым обязательствам в рублях, 15 процентов – по обязательствам в валюте), она вправе признать расходы за сентябрь – декабрь 2008 г. в соответствии с прежним порядком.
Занятие 5. Создание резерва по сомнительным долгам и изменение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Отражение операций по НДС в учетной политике
В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация может формировать следующие виды резервов.
1. Резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).
Чтобы создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Она проводится по состоянию на последний день отчетного месяца (или квартала) или налогового периода (года). В НК РФ не определены условия и порядок проведения инвентаризации. Поэтому осуществить и оформить ее можно по правилам бухгалтерского учета согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России , либо установить в учетной политике иной порядок проведения инвентаризации.
В соответствии с порядком, установленным данной статьей, определяется сумма резерва, которая исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения более 90 дней формируется резерв в полной сумме задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно резервируется 50% задолженности.
Если к концу отчетного (налогового) периода, на начало которого был создан резерв по сомнительным долгам, часть его осталась неиспользованной, то эту сумму организация вправе перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумму резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, нужно скорректировать на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Как это сделать, сказано в п. 5 ст. 266 НК РФ. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде, если больше – разница подлежит включению в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ОС) (ст. ст. 260, 324 НК РФ).
Величина резерва определяется исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, которые организация рассчитывает самостоятельно.
Норматив отчислений в резерв на ремонт ОС рассчитывается в следующем порядке (п. 2 ст. 324 НК РФ):
1) определяется предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт объектов ОС исходя из периодичности осуществления ремонта объектов ОС, частоты замены отдельных элементов ОС (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость ремонта определяется на основании внутренних документов, которыми могут служить акты технического обследования, докладные записки о техническом состоянии объектов ОС, план (график) проведения ремонтных работ, сметы расходов на ремонт (при хозяйственном способе их проведения) и договоры со сторонними организациями (при подрядном способе);
2) на основании данных бухгалтерского учета определяется средняя величина фактических расходов на ремонт за три года, предшествующие налоговому периоду, в котором создается резерв;
3) рассчитывается норматив отчислений в резерв на ремонт ОС путем деления:
а) предельной суммы отчислений в резерв на общую первоначальную стоимость ОС (если предельная сумма отчислений в резерв не превышает среднюю величину расходов на ремонт за последние три года);
б) средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года на общую первоначальную стоимость ОС (если предельная сумма отчислений в резерв больше средней величины расходов на ремонт за последние три года).
Расчет норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС должен прилагаться к учетной политике для целей налогообложения.
Величина резерва рассчитывается на весь налоговый период умножением исчисленного норматива на совокупную стоимость ОС на начало года (налогового периода).
Отчисления в резерв в течение налогового периода производятся равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.
В течение отчетного года все фактические расходы на ремонт ОС относятся в уменьшение резерва независимо от величины созданного резерва на момент проведения ремонтных работ. Если фактические затраты превышают величину резерва, то разница включается в прочие расходы на дату окончания налогового периода. Если сумма фактических затрат оказалась меньше резерва, то остаток резерва включается в состав доходов на последнюю дату текущего налогового периода.
3. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).
Согласно ст. 324.1 НК РФ «налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв». Расчет предельного размера суммы отчислений и ежемесячного процента отчислений в резерв бухгалтер может оформить в виде сметы или иного внутреннего распорядительного документа. И приложить к своей учетной политике.
Расчет отчислений в резерв происходит в два действия.
Во-первых, определяем процент отчислений в резерв. Для этого планируемую сумму отпускных (с учетом ЕСН) делим на предполагаемую сумму расходов на выплату зарплаты (с учетом ЕСН). Чтобы определить процент, необходимо полученную цифру умножить на 100% (расчет производят один раз в начале года).
Во-вторых, в конце каждого месяца рассчитываем размер отчислений в резерв. Для этого сумму расходов на оплату труда за текущий месяц (с учетом неналоговых страховых взносов) нужно умножить на процент отчислений, который мы определили выше.
4. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
В целях налогового учета порядок формирования и последующего учета резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию определен в ст. 267 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения.
То есть организации имеют право создавать и относить на расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию реализуемых товаров по мере их реализации. Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создаются в отношении тех товаров или работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора предусмотрен гарантийный срок обслуживания. В учетной политике организация должна установить предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, такое требование установлено п. 2 ст. 267 НК РФ.
С 01.01.2006 Федеральным законом -ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установлена единая для всех налогоплательщиков норма, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Так как налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщикам права выбора момента определения налоговой базы по НДС, то в учетной политике его можно не указывать.
Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.
Суммы «входного» НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета.
Суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов.
Если раздельный учет отсутствует, то суммы «входного» НДС по всем операциям из бюджета не возмещаются. Кроме того, в этом случае сумма налога не уменьшает налогооблагаемые доходы организации. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, налог вычету не подлежит.
В налоговом законодательстве отсутствуют рекомендации по правилам ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике методику ведения раздельного учета.
Под таким порядком можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели. Так, раздельный учет может быть организован открытием соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счетам реализации (62, 90), счетам учета затрат (20, 26, 44 и т. д.), относящимся к различным видам деятельности.
Также в учетной политике следует отразить:
1) способ нумерации счетов-фактур, выставляемых организацией (в том случае, если организация имеет обособленные подразделения);
2) порядок подписи счетов-фактур (кто имеет право подписи) и т. д.
Остановимся на последних изменениях, внесенных Федеральным законом -ФЗ и касающихся налога на добавленную стоимость.
Одно из наиболее существенных изменений заключается в том, что с 1 января 2009 г. покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
После получения от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять «входной» НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом необходимо, чтобы у покупателя имелись: счет-фактура, документы, подтверждающие оплату, а также договор, содержащий условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) счет-фактура выставляется продавцом на общую сумму. Покупатель на основании нового счета-фактуры принимает к вычету всю сумму НДС, но одновременно в этом же налоговом периоде восстанавливает в бюджет НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Еще одним приятным изменением является то, что с 1 января 2009 г. при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно.
Отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества НДС мог приниматься к вычету лишь в том случае, если он был перечислен отдельным платежным поручением.
В п. 12 ст. 9 Закона установлены переходные положения, в соответствии с которыми, если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются с 1 января 2009 г., но товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету до этой даты, НДС ставится к вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком.
Следующее изменение касается НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Ранее НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственного потребления, принимался к вычету по мере уплаты НДС в бюджет, то есть в следующем квартале.
Начиная с 1 января 2009 г. суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).
Следовательно, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будут производиться в одном и том же налоговом периоде.
Суммы НДС, не принятые к вычету, которые исчислены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке (п. 13 ст. 9 Федерального закона).
В заключение остановимся на изменениях, вносимых в учетную политику для целей налогообложения. Как и для целей бухгалтерского учета, налоговая политика для налогообложения применяется последовательно, начиная с 1 января года, следующего за годом утверждения.
В соответствии со ст. 313 НК РФ: «Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности».
Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – учтены в составе прочих расходов отчисления в резерв по сомнительным долгам.
После создания резерва организация должна постоянно отслеживать движение тех долгов, по которым был создан резерв, так как бухгалтерские записи оформляются в разрезе аналитического учета по каждому дебитору.
В бухгалтерском учете при погашении задолженности одновременно делается запись, которая уменьшает сумму резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность:
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – погашена задолженность за товары (работы, услуги);
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91-1 «Прочие доходы» – включена в состав прочих доходов сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности;
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списана задолженность по причине истечения срока исковой давности или в случае признания ее нереальной для взыскания (источником списания является созданный резерв);
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списана на финансовый результат в составе прочих расходов оставшаяся сумма долга в части, превышающей резерв, при недостаточности величины созданного резерва.
В конце года неизрасходованные суммы резерва присоединяются к финансовому результату, при этом делается бухгалтерская запись:
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – неиспользованные суммы резерва присоединены к финансовому результату.
Пример. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета на 2008 г. предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Инвентаризация расчетов по состоянию на 31 декабря 2007 г. показала, что резерв необходимо создать в сумме руб.
В течение 2008 г. списана зарезервированная задолженность:
- в суммеруб., так как истек срок исковой давности;
- в суммеруб., так как невозможно взыскать долг на основании акта судебного пристава-исполнителя;
- в суммеруб., в связи с ликвидацией организации-должника.
Инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2008 г. показала, что резерв на 2009 г. необходимо создать в сумме руб.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
На 31 декабря 2007 г.:
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – руб. – отражен в составе прочих расходов сформированный резерв по сомнительным долгам.
В течение 2008 г.:
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –руб. – списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» –руб. – учтена за балансом списанная задолженность;
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –руб. – списана задолженность в связи с невозможностью взыскания;
Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» –руб. – учтена за балансом списанная задолженность;
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –руб. – списана за счет резерва дебиторская задолженность в связи с ликвидацией должника.
На 31 декабря 2008 г.:
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91-1 «Прочие доходы» – руб. – включена в состав прочих доходов неизрасходованная сумма резерва;
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – руб. – сформирован резерв по результатам инвентаризации.
Согласно п. 11 приказа Минфина России н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» суммы резервов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в составе прочих расходов.
Пример. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета на 2008 г. предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Инвентаризация расчетов по состоянию на 31 декабря 2007 г. показала, что резерв необходимо создать в сумме руб.
В течение 2008 г. списана зарезервированная задолженность:
- в суммеруб., так как истек срок исковой давности;
- в суммеруб., так как невозможно взыскать долг на основании акта судебного пристава-исполнителя;
- в суммеруб., в связи с ликвидацией организации-должника.
Инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2008 г. показала, что резерв на 2009 г. необходимо создать в сумме руб.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
На 31 декабря 2007 г.:
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» - руб. - отражен в составе прочих расходов сформированный резерв по сомнительным долгам.
В течение 2008 г.:
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -руб. - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» -руб. - учтена за балансом списанная задолженность;
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -руб. - списана задолженность в связи с невозможностью взыскания;
Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» -руб. - учтена за балансом списанная задолженность;
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -руб. - списана за счет резерва дебиторская задолженность в связи с ликвидацией должника.
На 31 декабря 2008 г.:
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91-1 «Прочие доходы» – руб. - включена в состав прочих доходов неизрасходованная сумма резерва;
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – руб. - сформирован резерв по результатам инвентаризации.
Согласно п. 11 приказа Минфина России от 01.01.2001 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» суммы резервов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в составе прочих расходов.
Занятие 6. Определение налоговой нагрузки
Под налоговой нагрузкой на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов, рассчитанных с учётом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога:
, (5)
где НН – налоговая нагрузка, руб.; НУ – налоги, уплаченные за отчётный период, руб.; ОРП – объём реализованной продукции, руб.
«Тяжесть» налогообложения учитывает не только налоговую нагрузку, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие его.
Приступая к налоговому планированию, целесообразно определить налоговую нагрузку предприятия и сравнить её со средней величиной по отраслям экономики.
Расчёт совокупной налоговой нагрузки (СНН).
Эта величина характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и определяется по формуле:
. (6)
Доходы определяются как сумма выручки от продаж и внереализационных и операционных доходов.
При этом в составе налоговых платежей не следует учитывать налог на доходы физических лиц и иные налоги, которые организация уплачивает налоговый агент.
Пример 1 Расчёт налоговой нагрузки
В действует традиционная система налогообложения. Это система налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.
Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применить формулу:
. (7)
Сумма выручки предприятия за отчетный год составила 1009 тыс. руб. Исходя из этого, рассчитаем суммы уплачиваемых налогов.
. (8)
Рассчитаем заработную плату (за месяц):
Директор 6 000 – 400 = 5 600 · 13% = 728 руб.; 6 000 – 728 = 5 272 руб.
Бухгалтер 5 000 – 400 = 4 600 · 13% = 598 руб.; 5 000 – 598 = 4 402 руб.
Экспедитор 4 500 – 400 = 4 100 · 13% = 533руб.; 4 500 – 533 = 3 967 руб.
Кассир 3 000 – 400 – 600 = 2 000 · 13% = 260 руб.; 3 000 – 260 = 2 740 руб.
Грузчик 3 000 – 400 = 2600 · 13% = 338 руб.; 3 000 – 338 = 2 662 руб.
Продавец 2 500 – 400 – 300 = 1 800 · 13% = 234 руб.; 2 500 – 234 = 2 266 руб.
Сторож 2 500 – 400 = 2 100 · 13% = 273 руб.; 2 500 – 273 = 2 227 руб.
Уборщица 2 000 – 400 = 1 600 · 13% = 208 руб.; 2 000 – 208 = 1 792 руб.
1) Расчет неналоговых страховых взносов:
6 000 + 5 000 + 4 500 + 3 000 + 2 500 + 2 500 + 2 000 = 28500 · 14% = 3 990 руб.
28 500 · 14% = 3 990 руб. – взносы обязательного пенсионного страхования;
28 500 · 4% = 1 140 руб. – ФСС;
28 500 · 3.4% = 969 руб. – ТФОМС;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
