Практическая часть: расчет налоговой нагрузки организации по методике Минфина России и по методике, разработанной Кадушкиным и Михайловой. Сделать выводы об отличии данных методик.

Тема № 4

Теория: «Понятие Налоговой нагрузки» Подробно описать что включает понятие «Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта». Описать различные методики, дать характеристику их сходства и различий.

Практическая часть: по данным финансовой отчетности организации рассчитать налоговую нагрузку любыми 3 способами. Сделать выводы об изменении налоговой нагрузки и ее влиянии на финансовое состояние предприятия.

Тема № 5

Теория: «Понятие налоговой льготы. Классификация налоговых льгот». Подробно описать систему льготирования в России. Рассмотреть 3 основные группы налоговых льгот с ссылками на нормы НК РФ.

Практическая часть: Расчет изменения налоговой базы и налогового обязательства после применения одной из льгот (например, механизма ускоренной амортизации на конкретном примере).

Тема № 6

Теория: «Корпоративное налоговое планирование. Инструменты его проведения». Подробно описать особенности осуществления налогового планирования в рамках корпорации или холдинга. Описать инструменты проведения налогового планирования.

Практическая часть: расчет изменения налоговой нагрузки по отдельным организациям корпорации и сравнение с налоговой нагрузкой в целом по корпорации. Расчет налоговой нагрузки произвести по методике Минфина Росси.

Тема № 7

Теория: «Понятие финансовой минимизации. Расчет ее эффективности». Подробно описать суть финансовой минимизации, порядок ее расчета особенности, в чем заключается эффективность финансовой оптимизации.

Практическая часть: расчет эффективности финансовой оптимизации на конкретном примере.

Тема № 8

Теория: «Понятие налоговой оптимизации. Ее принципы, направления». Подробно описать суть налоговой оптимизации, порядок и принципы ее проведения. Основные инструменты проведения налоговой оптимизации.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки на примере организации при применении одного из инструментов налоговой оптимизации (например, изменение договора по конкретной сделке и отражение этого изменения на налоговой нагрузке и налоговых обязательствах).

Тема № 9

Теория: «Налоговая оптимизация путем изменения договорной политики организации». Подробно описать суть договорной политики хозяйствующего субъекта в соответствии с ГК РФ. Описать взаимосвязь норм Гражданского и Налогового кодексов в части налоговых обязательств. Раскрыть понятие экономико–правовой экспертизы договора, описать возможности влияния договора на налоговые обязательства организации.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки при изменении договорной политики организации на конкретном примере.

Тема № 10

Теория: «Налоговая оптимизация с помощью изменения учетной политики организации». Подробно описать суть учетной политики и возможности ее влияния на ведение налогового учета в организации. Описать возможные изменения учетной политики в целях оптимизации в соответствии с существующим законодательством.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки на примере организации при изменении норм учетной политики на конкретном примере.

Тема № 11

Теория: «Оптимизация налога на прибыль организаций». Подробно описать инструменты оптимизации налога на прибыль организаций в соответствии с действующим законодательством.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки и налогового обязательства по налогу на прибыль на примере конкретной организации.

Тема № 12

Теория: «Оптимизация налога на добавленную стоимость». Подробно описать инструменты оптимизации налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки и налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость на примере конкретной организации.

Тема № 13

Теория: «Оптимизация единого социального налога». Подробно описать инструменты оптимизации единого социального налога в соответствии с действующим законодательством.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки и налогового обязательства по единому социальному налогу на примере конкретной организации.

Тема № 14

Теория: «Оптимизация налога на имущество организаций». Подробно описать инструменты оптимизации налога на имущество организаций в соответствии с действующим законодательством.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки и налогового обязательства по налогу на имущество на примере конкретной организации.

Тема № 15

Теория: «Налоговая оптимизация с помощью применения специальных налоговых режимов». Подробно описать суть специальных налоговых режимов и их влияние на изменение налоговых обязательств и налоговой нагрузки в соответствии с действующим законодательством.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки при применении традиционной системы налогообложения и применении УСН на конкретном примере.

Тема № 16

Теория: «Налоговая оптимизация с использованием договора лизинга». Подробно описать суть договора лизинга у хозяйствующего субъекта в соответствии с ГК РФ и законом о лизинге в РФ. Описать изменение налоговых обязательств при использовании договора лизинга у лизингодателя и лизингополучателя, взаимосвязь норм Гражданского и Налогового кодексов в части налоговых обязательств. Раскрыть понятие экономико-правовой сути договора лизинга, описать возможности влияния договора на налоговые обязательства организации.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки при применении договора лизинга на конкретном примере.

Тема № 17

Теория: «Особенности налоговой оптимизации у индивидуального предпринимателя». Подробно описать суть оптимизации налоговых обязательств у индивидуального предпринимателя при традиционной системе налогообложения и использовании специальных налоговых режимов.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки при различных системах налогообложения на примере индивидуального предпринимателя.

Тема № 18

Теория: «Особенности налоговой оптимизации посредством создания филиалов и обособленных структурных подразделений». Подробно описать суть оптимизации налоговых обязательств у данных организаций. Дать понятие филиала и обособленного структурного подразделения по Гражданскому и Налоговому кодексам.

Практическая часть: расчет изменения показателей налоговой нагрузки на примере конкретного предприятия при перераспределении финансовых потоков и активов.

Тема № 19

Теория: «Формы и методы налогового контроля». Подробно описать особенности проведения налогового контроля, нормативные документы, регламентирующие проведение налогового контроля, порядок реализации материалов результатов налогового контроля.

Практическая часть: расчет налоговой нагрузки по методике Минфина России при использовании организацией традиционной системы налогообложения в сравнении с применением УСН. Рассчитать экономическую эффективность.

Тема № 20

Теория: «Понятие налогового правонарушения. Ответственность за налоговые правонарушения». Подробно описать суть налоговых правонарушений, предусмотренную ответственность за их совершение, изменение ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Практическая часть: расчет налоговой нагрузки организации по методике Минфина России и методике, разработанной и . Сделать выводы о том, что характеризуют данные расчеты.

3. Практические занятия по курсу «Анализ и оптимизация налоговой базы. Налоговое планирование»

Занятие 1. Оценка риска проверки вычета по НДС

Приказом от 01.01.2001 № ММ-3-06/333@ ФНС России утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-2/467@ в Концепцию были внесены изменения, значительная часть которых коснулась структуры документа, в который включены дополнительные материалы: общедоступные критерии, статистические показатели, схемы и т. п.

Организации, отражающие в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов по НДС, должны самостоятельно анализировать свою финансово-хозяйственную деятельность, используя методику по третьему критерию Концепции (приведена ниже).

Налоговая нагрузка по НДС рассчитывается следующим образом (страницы в числителе даны из декларации по НДС, в знаменателе – по форме 2):

(стр. 350 + стр. 0стр. 360 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 060)

x 100%. (1)

(стр. 010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090)

Удельный вес налоговых вычетов в начисленной сумме НДС рассчитывается так (страницы указаны из раздела 3 декларации по НДС):

стр. 340

------ x 100%. (2)

стр. 180 графа 6

Пример. занимается химическим производством. За 9 месяцев 2009 г. сумма вычетов по НДС составила руб. Всего начислено НДС за 9 месяцев руб.

Доля вычетов за 9 мес. 2009 г.: (руб. : руб.) × 100% = 79%.

Вывод: доля вычета по НДС (79%) меньше, чем средняя по региону (89,5%).

Налоговым органом уточняется только значение удельного веса вычетов в сумме начисленного НДС, превышение которого свидетельствует о значительности вычетов, а также период, который анализируется. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

На сегодня уровень в 89% не зависит от сферы деятельности, хотя понятно, что в оптовой торговле НДС к вычету выше, а в сфере услуг – ниже этого порога.

Низкий показатель отношения доли НДС к доходам компании будет детально изучаться инспекторами. На первом этапе будет проанализирован НДС по ставке 18%, на втором этапе - применение льготной ставки 10%, и на третьем этапе анализируется доля вычетов по НДС.

Если доля вычетов будет выше средней, налоговые инспекторы в поисках фиктивных операций будут анализировать, сколько вычетов приходится на конкретные виды операций: капитальное строительство, покупку основных средств.

При соблюдении заявителем требований ст. 171, 172 Налогового кодекса (НК РФ) и отсутствии доказательств недостоверности представленных документов в обоснование налоговых вычетов не принимается ссылка инспекции на то, что общество исчислило незначительную сумму НДС к уплате в бюджет в связи со значительной суммой налоговых вычетов.

Занятие 2. Оптимизация учетной политики

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения расходов и доходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности».

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).

Федеральным законом -ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» практически во все статьи НК, расходы по которым относятся в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, приняты изменения или включены совершенно новые дополнения.

Доходы в учетной политике

По общему правилу все плательщики налога на прибыль в качестве метода признания доходов используют метод начисления. Это означает, что для целей исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ, «по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Если доходы организации, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относятся к нескольким налоговым периодам, то организации необходимо их разделить между периодами в соответствии с условиями договора.

Пример. Организация А в декабре 2008 г. заключила договор на выполнение работ на сумму руб. Срок действия договора - с 01.12.2008 по 01.05.2009. Условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача работ. Предположим, что работы в декабре организация А не выполняла, предоплата не поступала. Организация является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с требованиями ст. 271 НК, организация А обязана уже в декабре 2008 г. включить в налоговую базу по налогу на прибыль доход в сумме руб. (руб. / 6 месяцев).

Пример. Организация А заключила договор на выполнение работ с 1 ноября 2008 г. по 1 апреля 2009 г. на сумму руб. Предположим, что условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ. Организация в 2008 г. понесла расходы на выполнение работ по договору в суммеруб.

Доход по данному договору для целей налогообложения составитруб.

Налоговым законодательством кроме метода начисления предусмотрен кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (ст. 273 НК РФ).

Однако выбрать кассовый метод могут только те налогоплательщики, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Свое решение организация также должна закрепить в учетной политике.

Если организация осуществляет, кроме операций в режиме общего налогообложения, деятельность, подпадающую под иные налоговые режимы (ЕНВД, ЕСХН), она обязана вести раздельный учет доходов и расходов по данным видам деятельности.

Налоговым законодательством не установлен порядок разделения доходов и расходов при различных режимах налогообложения. Во избежание налоговых санкций в виде штрафов организация должна самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения порядок разделения доходов и расходов.

Занятие 3. Оптимальный выбор метода амортизации

Амортизируемое имущество

Статьей 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

До 2009 г. способ начисления амортизации определялся налогоплательщиком произвольно по каждому объекту. Начиная с 1 января 2009 г. в целях налогового учета организации вправе выбрать один из следующих методов амортизации: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.

При этом применять выбранный метод организация обязана в отношении всего своего имущества (ранее можно было одновременно применять оба способа). Исключение составят здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы из восьмой - десятой амортизационных групп, срок полезного использования которых соответственно составляет более 20 лет (п. 3 ст. 259 НК РФ).

В обязательном порядке до начала 2009 г. всем организациям было необходимо определиться с методом начисления амортизации по основным средствам и закрепить его в учетной политике (ст. 6 Федерального закона ).

Если организация выберет линейный метод, то сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью руб. Согласно Классификации данное основное средство входит в третью амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Организацией было принято решение установить СПИ в 60 месяцев. Объект введен в эксплуатацию в январе 2009 г., следовательно, в феврале 2009 г. организация начнет начислять амортизацию.

Учетной политикой установлен линейный метод.

Рассчитаем норму амортизации. Она составит 1,67% ((1 / 60 мес.) × 100) =.

Ежемесячно, начиная с 1 февраля, организация будет начислять амортизацию в размере 2004 руб. (руб. × 1,67%).

Если организация выберет нелинейный метод, то в этом случае необходимо учитывать следующее.

С 1 января 2009 г. амортизация по основным средствам при нелинейном методе начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (до 01.01.2009 амортизация начислялась отдельно по каждому объекту).

Для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо по состоянию на 1-е число налогового периода определить суммарный баланс каждой из амортизационных групп (подгрупп), составляющих суммарную стоимость всех входящих в нее объектов амортизируемого имущества. При этом не учитываются здания, сооружения, передаточные устройства, НМА, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы, так как по ним всегда применяется линейный метод.

К какой группе относится амортизируемое имущество, надо определять в соответствии со сроком полезного использования на основании п. 3 ст. 258 НК РФ и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если основное средство в ней не упомянуто, то можно установить срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ в новой редакции).

При поступлении в течение месяца нового объекта амортизируемого имущества его стоимость включается в суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) с 1-го числа следующего месяца.

В тех случаях, когда организацией были произведены достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, приведшие к изменению первоначальной стоимости основного средства также изменяется и суммарный баланс согласно п. 2 ст. 257 НК РФ.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Если суммарный баланс уменьшился до нуля, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. п. 10, 11 ст. 259.2 НК РФ) и начисление амортизации прекращается.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менееруб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

A = B × k / 100, (3)

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца; k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации приведены в табл.1:

Т а б л и ц а 1

Пример. Организация А применяет нелинейный метод начисления амортизации. На балансе организации по состоянию на 01.01.2009 числятся основные средства, относящиеся к амортизационным группам, приведенным в табл.2:

Т а б л и ц а 2

В январе 2009 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основные средства, относящиеся:

к первой группе -руб.;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9