Анализ и оптимизация налоговой базы. Налоговое планирование (стр. 5 )

28 500 · 0.2% = 57 руб. – ФФОМС.

Итого:руб.

Итого, сумма налогов, уплачиваемая предприятием, составляет 14857,52 тыс. руб.

Получив вышеперечисленные данные, мы можем определить налоговую нагрузку предприятия.

.  (9)

Таким образом, общий показатель налоговой нагрузки для всех налоговых платежей составил 1.472%.

Расчет налоговой нагрузки различными вариантами на конкретном примере.

Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная

Эта методика предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налоговой нагрузки.

Кроме того, методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль.

Автор методики считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а, с другой стороны, «наказывает» бюджет, получающий в результате меньшую сумму налога на прибыль.

Интегральным показателем в методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

При определении налоговой нагрузки по данной методике

Предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Таким образом, определяется тяжесть налоговой нагрузки. Для работы по этой методике необходимо использовать следующие нижеприведенные формулы:

,  (6)

где НН – налоговая нагрузка; В – выручка от реализации; Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта; з – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.

Приведенные формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

Основным отличием данного подхода к оценке налоговой нагрузки является то, что косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта.

Для оценки налоговой нагрузки по этим налогам автором рекомендуется соотносить их либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса за отчетный (налоговый) период.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта, но в то же время недооценивает влияния на него косвенных налогов.

А эти налоги, хотя и в меньшей степени, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта.

Поэтому применение рассматриваемой методики должно происходить в сочетании с оценкой воздействия косвенных налогов на величину налоговой нагрузки экономических субъектов.

Экономический субъект, уплачивающий косвенный налог, включает его в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством РФ, и таким образом перекладывает его на потребителей.

Однако цена на товар может повышаться не бесконечно, а до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос.

Если же цена товара с учетом косвенного налога оказывается слишком высокой, спрос сокращается, так как часть покупателей переходит на товары – заменители, а другая часть – на аналогичные товары других производителей.

Поэтому, чтобы сохранить потребителей, экономический субъект вынужден сдерживать уровень цен, уменьшая свою прибыль.

Как видно, косвенные налоги влияют на цену продукции и, как следствие, на спрос. Бремя косвенных налогов ложится на покупателей и на продавцов в зависимости от характера спроса. Если спрос на товар (работу, услугу) эластичен, то большую часть косвенного налога вынужден уплачивать продавец, потому что, увеличив цену, он может потерять покупателей. Если же спрос не эластичен, то продавец имеет возможность перенести основную долю налоговой нагрузки на покупателя, поскольку в данном случае величина спроса слабо зависит от цены товара (работы, услуги).

Методика определения налоговой нагрузки, предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой

Существует еще одна методика определения налоговой нагрузки, предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой.

Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности.

Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода любого экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов.

Поэтому, считают авторы, целесообразно сравнивать налог с источником его уплаты.

Показатель, получившийся в процессе расчетов по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных видов деятельности, т. е. обеспечивает сопоставимость налоговой нагрузки для различных экономических субъектов.

Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:

· материальные затраты (МЗ);

· на добавленную стоимость (ДС), включающую амортизационные отчисления (AM);

· затраты на оплату труда (ЗП), с учетом единого социального налога и тарифа по травматизму;

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· налоги с оборота (НО);

· прибыль (П).

Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов различное, то рекомендуется ввести структурные коэффициенты:

· долю добавленной стоимости в выручке (Ко);

· долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп);

· долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам).

Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:

,  (11)

,  (12)

.  (13)

Затем производится расчет налогов экономического субъекта в текущей налоговой ситуации по следующим формулам:

 (14)

 (15)

 (16)

 (17)

Сложение всех налогов, рассмотренных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в доход государства.

Этот показатель одновременно является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных расходов.

Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Сопоставление сумм с величиной добавленной стоимости уместно, поскольку добавленная стоимость является источником дохода экономического субъекта, а следовательно, и показателем его развития.

По величине добавленной стоимости, остающейся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.

По формулам, предложенным в этой методике, изменяя переменные (материалоемкость, фондоёмкость, трудоемкость и т. д.), можно получить долю налоговой нагрузки в добавленной стоимости экономического субъекта.

Методика, разработанная доктором экономических наук

Автор считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект.

Кроме того, автором методики предлагается различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т. е. абсолютные величины налоговых обязательств перед государством.

В этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет и вне-бюджетные фонды налоговые платежи, а также суммы недоимок и пеней по ним.

При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц. Показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта – это отношение абсолютной нагрузки к вновь созданной стоимости, т. е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость – стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления, т. е. за вычетом потребления ради последующего производства.

В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоёмком предприятии и в банке расчет налоговой нагрузки экономического субъекта автор методики предлагает налоговые платежи соотносить со вновь созданной стоимостью, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации. Вновь созданная стоимость рассчитывается по формулам:

,  (18)

,  (19)

где BCC – вновь созданная стоимость; В – выручка от реализации товаров, работ, услуг; мз – материальные затраты; А – амортизационные отчисления; ВД – внереализационные доходы; ВР – внереализационные расходы без учета налоговых платежей; ОТ – оплата труда; СО – неналоговые страховые взносы; П – прибыль; НП – налоговые платежи.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

,  (20)

где ДН – относительная налоговая нагрузка экономического субъекта.

Методика, предложенная

Автор связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

,  (21)

где Т – налоговая нагрузка; ST – сумма налогов; ТУ – размер источника средств уплаты налогов.

В общую сумму налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе и налог на доходы физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств хозяйствующего субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна.

В качестве источника средств уплаты налога признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в у. е. распределения, доход работников и т. д.

Кроме того, данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т. е. Долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Методика определения налоговой нагрузки

Еще одну методику определения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта предлагает , разделивший характеризующие показатели на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, автор относит следующие показатели:

· налоговая нагрузка на доходы предприятия (НБд);

· налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (НБф);

· налоговая нагрузка на собственный капитал (НЕск);

· налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НЕп).

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

;  (22)

;  (23)

;  (24)

,  (25)

где НИ – налоговые издержки; Вр – выручка от реализации; BE среднегод. – среднегодовая валюта баланса; СК среднегод. – среднегодовая сумма собственного капитала; П – прибыль до налогообложения.

Более конкретные и информативные частные показатели, характеризую­щие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

В соответствии с перечисленными источниками формируется четыре группы (последние два источника рассматриваются вместе) налоговых издержек.

Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия. В соответствии с вышеизложенным, выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку на экономического субъекта:

· налоговая нагрузка на реализацию (НЕр):

· налоговая нагрузка на стоимость (ННс);

· налоговая нагрузка на прибыль (ННпр);

· налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения НЕчп).

Для расчета этих показателей применяются следующие формулы:

;  (26)

;  (27)

;  (28)

,  (29)

где HИр – налоговые издержки, относимые на счета реализации; Вр – выручка от реализации; Hue – налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг; Ср – себестоимость реализованных товаров, работ, услуг; НИфр – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов; ФР – положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг; Ничп – налоговые издержки, относимые на чистую прибыль; ЧП – чистая прибыль хозяйствующего субъекта.

Кроме того, при необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника. Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта объема, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Занятие 7. Расчет налоговой нагрузки различными методами

Пример расчета налоговой нагрузки по данным б/у и налогового учета

Для примера рассчитаем, при каком режиме налогообложения налоговая нагрузка для предприятия меньше при прочих равных условиях.

Данные «Отчета о прибылях и убытках» и бухгалтерского баланса имеет показатели, приведенные в табл. 5.

Рассчитаем налоговую нагрузку методом, разработанным департаментом налоговой политики Минфина РФ:

;  (30)

,  (31)

Т а б л и ц а 5

Данные отчета о прибылях и убытках

Налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения на 40% меньше, чем при традиционной.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9