После государственной регистрации индивидуальному предпринимателю следует встать на учет в налоговом органе, а также получить лицензию, если выбранный вид деятельности является лицензируемым.

По условиям вопроса является индивидуальным предпринимателем, что предполагает его государственную регистрацию и постановку на учет в налоговом органе.

Индивидуальный предприниматель в процессе осуществления предпринимательской деятельности обязан уплачивать предусмотренные законодательством налоги.

Данная обязанность установлена Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ).

В соответствии с нормами НК РФ, индивидуальные предприниматели, наряду с организациями, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога. Исчисление и уплата вышеперечисленных налогов предполагает, что индивидуальный предприниматель находится на общем режиме налогообложения.

При этом Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько вариантов специальных режимов налогообложения, которые призваны упростить процедуру исчисления налогов.

К специальным режимам налогообложения относятся система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, а также система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок налогообложения ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.28 гл. 26.3 НК РФ, налогоплательщиками ЕНВД являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Право ввести ЕНВД на своей территории и определить перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, Налоговый кодекс РФ предоставляет представительным органам муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Таким образом, ЕНВД применяется на территории муниципального образования, если представительными органами данного образования принято решение о введении ЕНВД, и по тем видам деятельности, которые эти представительные органы указали в решении.

Перечень видов деятельности, по которым может быть применен ЕНВД, указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В соответствии с этим пунктом к таким видам деятельности относятся, в том числе, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ (далее Классификатор услуг).

По условиям вопроса предприниматель осуществляет деятельность по ремонту бытовой техники, прокату, оказывает фотоуслуги, а также осуществляет розничную торговлю.

Услуги по ремонту бытовой техники, прокату, фотоуслуги, в соответствии с Классификатором услуг, относятся к бытовым услугам.

Розничную торговлю предприниматель осуществляет в магазине с торговой площадью 40 кв. м., что меньше 150 кв. м.

Следовательно, виды деятельности, осуществляемые индивидуальным предпринимателем , подпадают под режим ЕНВД.

Следует иметь в виду, что в соответствии с определением бытовых услуг, приведенным в ст. 346.27 НК РФ, кроме соответствия услуги Классификатору услуг, бытовые услуги в целях исчисления ЕНВД должны:

- оказываться платно. При этом к форме оплаты услуг НК РФ не содержит требования. То есть бытовые услуги могут оплачиваться как в наличной форме, так и в безналичной. Это подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа 20.02.2006 № А/05-38-Ф02-297/06-С1);

- оказываться физическим лицам. Данное требование означает, что если заказчиком бытовой услуги является юридическое лицо, то такая услуга не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Данный вывод содержит Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /3/345.

В отношении такого вида деятельности, как розничная торговля, следует учитывать ряд особенностей, в соответствии с которыми розничная торговля либо относится, либо не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД:

1) согласно ст. 346.27 НК РФ, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Следовательно, розничная торговля только тогда может быть признана деятельностью, облагаемой ЕНВД, когда она осуществляется на систематической основе, именно как вид предпринимательской деятельности. Разовые операции розничной торговли на ЕНВД не переводятся, что подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /2006/2);

2) в соответствии со ст. 346.27 НК РФ, не признается розничной торговлей реализация таких товаров, как легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, продукция собственного производства и ряд других. Следовательно, розничная торговля такими товарами не облагается ЕНВД.

3) в определении розничной торговли, данном ст. 346.27 НК РФ, указано, что торговля совершается на основании розничного договора купли-продажи. Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены ст. 493 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Следовательно, если при продаже товаров покупателю выдается кассовый и (или) товарный чек и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, и при этом не заключается письменный договор, то такая реализация признается розничной.

Если же при продаже товаров оформлена и передана покупателю накладная, счет­фактура с выделением суммы НДС, ведется журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей. Следовательно, при ее осуществлении ЕНВД не уплачивается. По этому поводу разъяснения Минфина РФ содержатся в Письмах от 01.01.2001 № /9, от 01.01.2001 № /3/375, от 01.01.2001 № /3/314, от 01.01.2001 № /3/123.

4) из определения розничной торговли, применяемого для целей ЕНВД, также следует, что расчеты при розничной торговле могут происходить в любой форме, т. е. ЕНВД облагается розничная торговля с наличной, безналичной, а также смешанной форме расчетов. На это указывают и суды (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/06-С51).

Следует отметить, что помимо права вводить ЕНВД и определять перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, Налоговый кодекс РФ дает представительным органам муниципальных образований право устанавливать величину К2 - коэффициента, корректирующего базовую доходность. Базовая доходность - показатель, необходимый для расчета ЕНВД.

По условиям вопроса по местонахождению магазина А установлен коэффициент К2 и по месту осуществления бытовых услуг данный коэффициент установлен. Следовательно, на территории муниципальных образований, где осуществляет деятельность , представительные органы ввели ЕНВД в отношении розничной торговли и бытовых услуг.

При этом требования Налогового кодекса РФ таковы, что налогообложение ЕНВД - это обязанность, а не право налогоплательщика.

То есть по видам деятельности, для которых предусмотрено налогообложение ЕНВД, налогоплательщики обязаны исчислять ЕНВД и не вправе применять по своему усмотрению общий режим или упрощенный режим налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина РФ от 01.01.2001 № /3/337, от 01.01.2001 № /3/532.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД, в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления. Отсюда следует, что ЕНВД уплачивается по месту осуществления деятельности. Следовательно, если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории муниципального образования, где он не состоит на учете в налоговом органе, то в этом случае у него возникает обязанность по постановке на учет в налоговом органе данного муниципального образования. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме МНС России от 01.01.2001 № ММ-6-09/421.

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ, объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом, на основании ст. 346.30 НК РФ, признается квартал.

Таким образом, в расчете вмененного дохода участвуют базовая доходность за квартал и соответствующий физический показатель.

Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ, при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Соответственно, для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, Налоговым кодексом РФ предусмотрены отдельные базовая доходность и физический показатель.

Базовая доходность в п. 3 ст. 346.29 НК РФ выражена в рублях. Показатель базовой доходности установлен за месяц.

Следовательно, при расчете вмененного дохода за налоговый период (квартал) показатель базовой доходности, приведенный в статье 346.29 НК РФ, умножается на 3.

По условиям вопроса индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги, а также осуществляет розничную торговлю.

Для такого вида деятельности, как оказание бытовых услуг, Налоговым кодексом предусмотрена базовая доходность в размере 7 500 руб. за месяц, соответственно, за квартал - в размере 22500 руб.руб. * 3 мес.).

Физическим показателем при расчете вмененного дохода при оказании бытовых услуг является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, содержащимися в Письмах от 13.05.2005 № /69 и от 01.01.2001 № /118, для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата . Данное Постановление утратило силу и вместо него, начиная с отчета за январь 2007 г., действует Постановление Росстата (далее - Постановление № 69).

В соответствии с п. 87 Постановления № 69, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

По условиям вопроса для оказания бытовых услуг нанял 1 марта 2007 г. 11 человек: 5 - для оказания услуг по ремонту бытовой техники, 3 - для оказания услуг по прокату, 3 - для оказания фотоуслуг.

Расчет ЕНВД необходимо произвести за 2 квартал 2007 г., то есть физический показатель - количество работников - определяется за период с 1 апреля 2007 г. по 30 июнь 2007 г. На 1 апреля 2007 г. количество работников составило 11 человек, на 30 июня 2007 г. количество не изменилось, то есть составило также 11 человек.

На основании вышеизложенного, среднесписочная численность работников составит:

- за апрель 2007 г. 11 человек ((11 чел. * 30 дн.) / 30 дн.), а с учетом самого предпринимачел. (11 + 1);

- за май 2007 г. 11 человек ((11 чел. * 31 дн.) / 31 дн.), а с учетом самого предпринимачел. (11 + 1);

- за июнь 2007 г. 11 человек ((11 чел. * 30 дн.) / 30 дн.), а с учетом самого предпринимачел. (11 + 1).

Среднесписочная численность работников с учетом предпринимателя за квартал, по общему правилу, составит:

((12 + 12 + 12) чел. / 3 мес.) = 12 чел.

Таким образом, в целях расчета вмененного дохода от оказания бытовых услуг А, за 2 квартал 2007 г. физический показатель составил 12 чел., базовая доходность – 22 500 руб.

При этом п. 4 ст. 246.29 НК РФ установлено, что базовая доходность подлежит корректировке на коэффициенты К1 и К2.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Приказом Минэкономразвития России коэффициент К1 на 2007 год установлен в размере 1,096.

Коэффициент К2, согласно ст. 346.27 НК РФ, - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т. д.

Как было отмечено выше, К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Значение К2 устанавливается, согласно п. 7 ст. 346.29 НК РФ:

- на календарный год;

- в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Для разных видов деятельности К2 также может быть различным.

По условиям вопроса коэффициент базовой доходности К2 для бытовых услуг составляет 0,6.

Таким образом, в целях расчета вмененного дохода от оказания бытовых услуг за 2 квартал 2007 г. базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2, составит:

22 500 руб. * 1,096 * 0,6 =руб.

Вмененный доход, как было отмечено, определяется как произведение базовой доходности и величины физического показателя.

Таким образом, вмененных доход индивидуального предпринимателя от оказания бытовых услуг за 2 квартал 2007 г. составит:

14 796 руб. * 12 чел. = руб.

Для такого вида деятельности, как розничная торговля, Налоговым кодексом РФ предусмотрены различные показатели базовой доходности и физические показатели. Их величина и состав зависят от характера объектов, через которые осуществляется розничная торговля.

Такими объектами могут быть, в частности, объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Согласно ст. 346.27 НК РФ, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся, в том числе, магазины.

Для объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, то есть магазинов установлена базовая доходность в размере 1 800 руб. за месяц. Соответственно, за квартал – 5 400 руб. (l 800 руб. * 3 мес.).

Физическим показателем является площадь торгового зала, рассчитанная в квадратных метрах.

По условиям примера площадь магазина, через который индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю, составляет 40 кв. м.

Коэффициент К1, корректирующий базовую доходность с учетом изменений потребительских цен на товары (работы, услуги) составляет 1,096.

Коэффициент К2 для такого вида деятельности как розничная торговля установлен в размере 0,7.

Следовательно, вмененный доход индивидуального предпринимателя от розничной торговли за 2 квартал 2007 г. составит:

Базовая доходность, скорректированная на К1, К2 составит:

5 400 руб. * 1,096 * 0,7 = 4 142,88 руб.

Вмененный доход = 4 142,88 руб. * 40 кв. м = ,20 руб.

В результате вмененный доход за 2 квартал 2007 г. сложился из:

- вмененного дохода от оказания бытовых услуг в размере руб.;

- вмененного дохода от розничной торговли в размере ,20 руб.

Общая сумма вмененного дохода составила ,20 руб.

Статьей 346.31 НК РФ установлена ставка ЕНВД в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Следовательно, единый налог на вмененный доход индивидуального предпринимателя за 2 квартал 2007 г. составит,08 руб. (20 руб. * 15 %).

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход отражается в налоговой декларации за 2 квартал 2007 г. Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ, налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть обязан представить декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2007 г. не позднее 20 июля 2007 г. А оплату ЕНВД произвести не позднее 25 июля 2007 г. (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Следует отметить, что налогоплательщик ЕНВД вправе уменьшить налог на «вычеты».

К таким «вычетам» пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ отнесены:

1) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) суммы страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

3) суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

В условиях вопроса вышеуказанные показатели не приведены, соответственно, рассчитанный налог не уменьшается на «вычеты» и остается в размере,08 руб.

Вопрос 7.

По состоянию на 31 марта 2007 г. по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за 1 квартал 2007 г. организация выявила следующие сомнительные долги:

- задолженность заказчика за выполненные подрядные работы в размере 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб., срок платежа по договору - 16 января 2007 г. (долг № 1);

-  задолженность покупателя за поставленные товары в размереруб., в том числе НДСруб., срок платежа по договору - 7 февраля 2007 г. (долг № 2);

-  задолженность принципала по агентскому договору в размереруб., в том числе НДС 7 650 руб., срок платежа по договору 15 марта 2007 г. (долг № 3).

Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам 1 квартала 2007 г. составила 1 руб. (включая НДС).

Резерв по сомнительным долгам, созданный в налоговом учете по состоянию на 31.12.2006 г., составлял руб.

Необходимо рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам в налоговом учете за 1 квартал 2007 года, определить величину, подлежащую включению в состав внереализационных доходов (расходов) в налоговом учете за 1 квартал 2007 года в связи с созданием резерва.

Правильный ответ.

а) внереализационный доходруб.

Обоснование.

Порядок создания и использования резервов сомнительных долгов для целей налогообложения прибыли регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 266 главы 25 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Минфин России в своем Письме от 01.01.2001 № /316 уточняет, что сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.

Таким образом, в целях создания резерва сомнительных долгов сомнительная задолженность должна соответствовать следующим условиям:

1)  связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

2)  не погашена в сроки, установленные договором;

3)  не обеспечена залогом, поручительством, гарантией, другим способом, предусмотренным законодательством.

Следует отметить, что положение о том, что сомнительный долг должен быть связан с реализацией товаров (работ, услуг), введено Федеральным законом от 01.01.2001 №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательный акты РФ о налогах и сборах» и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. До введения в действие данной нормы в налоговом учете резерв сомнительных долгов мог быть создан в отношении любой сомнительной задолженности перед налогоплательщиком.

По условиям вопроса организация выявила задолженность заказчика за выполненные подрядные работы, задолженность покупателя за поставленные товары, а также задолженность принципала по агентскому договору.

Отношения сторон по выполнению подрядных работ регулируются главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В данном случае имеет место переход права собственности на работы на возмездной основе.

Отношения сторон по поставке товаров регулируются главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В данном случае имеет место переход права собственности на товары на возмездной основе.

Отношения сторон по агентскому договору регулируются главой 52 «Агентирование» ГК РФ. Согласно ст. 1005 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. В соответствии со ст. 1006 ГК РФ, принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. В данном случае имеет место переход права собственности на услугу на возмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией, соответственно, товаров, работ, услуг.

Исходя из вышеизложенного, задолженность заказчика за выполненные подрядные работы (далее - долг № 1) связана с реализацией работ, задолженность покупателя за поставленные товары (далее - долг № 2) связана с реализацией товаров, задолженность принципала перед агентом (далее - долг № 3) связана с реализацией услуг. Кроме того, как видно из условий вопроса, задолженность не погашена в установленные договором сроки, и ничем не обеспечена.

Таким образом, соблюдены все условия для признания данной задолженности сомнительной. Следовательно, в отношении такой задолженности организация вправе создать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам.

Следует выделить случай, когда задолженность принципала перед агентом сложилась не за вознаграждение, а по расходам, которые понес агент в связи с исполнением поручения принципала, и которые подлежат возмещению принципалом. В данном случае принципал оплачивает не услугу агента, а компенсирует его расходы помимо вознаграждения. Такая задолженность принципала не связана с реализацией, следовательно по ней не может быть создан резерв сомнительных долгов. Данный вывод подтверждается разъяснениями Минфина РФ, приведенными в Письме Минфина РФ от 01.01.2001 № /1/343.

Следует отметить, что не связаны с реализацией (соответственно, по ним не создается резерв сомнительных долгов) также такие виды задолженности, как задолженность в виде долгов по штрафным санкциям за нарушение условий договора, задолженность по денежному требованию к третьему лицу, перешедшему к финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования, задолженность поставщика, получившего предоплату, задолженность по договорам переуступки права требования, задолженность по ценным бумагам, в частности, по векселям.

Данный вывод подтверждают многочисленные Письма Минфина РФ: от 01.01.2001 № /2/129, от 01.01.2001 № /2/221, от 01.01.2001 № /1/87 и ряд других.

Резерв по сомнительным долгам согласно п. 4 ст. 266 НК РФ создается по результатам инвентаризации, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 285 НК РФ, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый период - календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, в 1 квартале года последним днем отчетного периода является 31 марта.

По условиям вопроса организация провела инвентаризацию дебиторской задолженности за 1 квартал 2007 г. 31 марта 2007 года, выполнив тем самым требование НК РФ.

В отношении размера создаваемого резерва по сомнительным долгам Налоговый кодекс РФ содержит ряд ограничений. Заключаются они в следующем.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:

1)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

По условиям вопроса срок погашения долга № 1 истек 16 января 2007 г. На 31 марта 2007 г. срок возникновения составил 74 дня (15 дней января + 28 дней февраля + 31 день марта), что находится в интервале от 45 до 90 дней. Следовательно, в сумму резерва по сомнительным долгам включается 50% суммы выявленного долга №1.

Срок погашения долга № 2 истек 7 февраля 2007 г. На 31 марта 2007 г. срок возникновения составил 52 дня (21 день февраля + 31 день марта), что находится в интервале от 45 до 90 дней. Следовательно, в сумму резерва по сомнительным долгам также включается 50% суммы выявленного долга № 2.

Срок погашения долга № 3 истек 15 марта 2007 г. На 31 марта 2007 г. срок возникновения составил 16 дней (16 дней марта), что меньше 45 дней. Следовательно, в сумму резерва по сомнительным долгам сумма выявленного долга № 3 не включается.

Таким образом, в создании резерва по сомнительным долгам за 1 квартал 2007 г. участвуют долг № 1 и долг № 2, составляющие по условиям вопроса соответственноруб. (включая НДС) ируб. (включая НДС).

При этом сумма задолженности, учитываемой для расчета резерва сомнительных долгов, включает в себя и сумму НДС. Такое мнение выразило налоговое ведомство в Письме МНС России от 01.01.2001 № ВГ-6-02/945. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 01.01.2001 № /2/47.

На основании вышеизложенного, сумма резерва по сомнительным долгам за 1 квартал 2007 г. составит:

* 50 %) + * 50 %) =руб.

В отношении размера создаваемого резерва по сомнительным долгам Налоговый кодекс содержит еще одно требование - сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ, выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается доходом организации.

При этом, в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

К таким налогам относится, в частности, НДС, возмещаемый в установленном порядке.

Следовательно, резерв сомнительных долгов может быть создан в размере, не превышающем 10 процентов суммы выручки отчетного (налогового) периода от реализации товаров (работ, услуг) за минусом НДС.

По условиям вопроса выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам 1 квартала 2007 г. составила 1 руб. (включая НДС). Из условий вопроса очевидно, что организация применяет налоговую ставку НДС в размере 18 %.

За минусом НДС выручка составит 1 руб.руб. * 100 % / 118 %).

Десять процентов выручки составляют ,80 руб.руб. * 10%).

Очевидно, что размер создаваемого организацией резерва по сомнительным долгам в суммеруб. не превышает предельного размера в сумме ,80 руб.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам за 1 квартал 2007 г. составитруб.

По условиям вопроса по состоянию на 31 декабря 2006 г. в налоговом учете был создан резерв по сомнительным долгам в размере руб.

В соответствии с абз. 6 п. 4 ст. 266 НК РФ, резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами в целях ст. 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком:

1)  по которым истек срок исковой давности;

2)  когда обязательство должника прекращено.

Следует отметить, что для признания сомнительного долга безнадежным достаточно того, чтобы имело место одно из указанных выше оснований (а не их совокупность).

В отношении условия об истечении срока исковой давности можно сказать следующее.

Срок исковой давности определяется на основании ст. ст. 196, 197 ГК РФ. В общем случае срок исковой давности составляет три года. Течение это срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от факта истребования задолженности у должника. Данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/68, а также сложившаяся арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 /А, Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2005(15574-А70-33)).

Подтверждением того, что долг безнадежный в связи с истечением срока исковой давности, являются документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. В большинстве случаев ими являются договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг. Кроме того, для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, необходимы акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода или акты сверки задолженности с организациями-дебиторами, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве -12/109630.

В отношении ситуации, когда обязательство должника прекращено, необходимо сказать следующее.

В целях ст. 266 НК РФ обязательство должника прекращается:

-  из-за невозможности его исполнения;

-  на основании акта государственного органа;

-  в связи с ликвидацией организации.

Данные случаи прекращения обязательства регулируются ст. ст. 416, 417 и 419 ГК РФ соответственно.

Однако практика показывает, что попытки налогоплательщиков признать долг безнадежным по вышеперечисленным основания нередко заканчиваются спорами с налоговой инспекцией.

Так, Минфин РФ в Письме от 01.01.2001 № /6-347 указал, что исключение недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) по решению налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 21.1 Федерального закона -ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон ), не является основанием для признания долга безнадежным. По мнению Минфина РФ, в этом случае юридические основания для взыскания с должника дебиторской задолженности еще не исчерпаны, так как, согласно п. 8 ст. 22 Закона , решение налогового органа об исключении лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав. Поэтому формально обязательство должника еще существует.

Согласно официальной позиции Минфина РФ, также не признается безнадежной в связи с прекращением обязательств задолженность на основании:

- акта о невозможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа, вынесенные судебным приставом-исполнителем в соответствии со ст. ст. 26, 27 Федерального закона -ФЗ «Об исполнительном производстве» (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /1/278, от 01.01.2001 № /1/242). Минфин РФ в этом случае поддерживают суды и налоговые органы;

-  определения арбитражного суда о прекращении исполнительного производства в связи с отказом взыскателя от взыскания (отказа получения взысканного с должника имущества) (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2);

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6