Таким образом, организацией соблюдены условия для признания штрафных санкций в виде расхода в целях кассового метода в размере 12 тыс. руб.

2. Суммы налога на добавленную стоимость не признаются в составе расходов на основании следующего.

Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ, по общему правилу в составе расходов не учитываются суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налог на добавленную стоимость на основании норм главы 21 НК РФ является одним из налогов, предъявляемых налогоплательщику покупателем.

Следовательно, налог на добавленную стоимость в размере 117 тыс. руб., уплаченный организацией, не признается в составе расходов.

3.1 Командировочные расходы на основании ст. 264 НК РФ признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к командировочным относятся такие виды расходов как проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, другие расходы, связанные с командировкой сотрудника, а также суточные. Командировочные расходы являются ненормируемыми, то есть признаются в составе расходов в полном объеме.

Суточные также признаются в составе расходов не в полном объеме. Предельный размер суточных при командировках на территории России, который организация вправе учесть в составе расходов, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Этот размер суточных составляет 100 руб.

Сумма превышения суточных, выплачиваемых организацией, над 100 руб. является сверхнормативными командировочными расходами и не учитывается в составе расходов.

По условиям вопроса командировочные расходы организации сложились в сумме 17 тыс. руб., они оплачены, реально осуществлены. При этом сверхнормативная часть их (к примеру, суточные сверх норм) составили 5 тыс. руб.

Следовательно, организация признает в составе расходов часть командировочных расходов в пределах норм в размере 12 тыс. руб. (17 тыс. руб. за минусом 5 тыс. руб.)

3.2 Представительские расходы на основании ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

При этом размер представительских расходов нормируется в следующем порядке. Абзацем 3 п. 2 ст. 264 НК РФ установлено, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

По условиям вопроса представительские расходы организации составили 30 тыс. руб., они оплачены и реально осуществлены. При этом расходы на оплату труда сложились в размере 450 тыс. руб. Следовательно, нормативные представительские расходы составляют 18 тыс. руб. (450 тыс. руб. * 4% : 100 %). Именно эту сумму организация вправе учесть в расходах. Сверхнормативная величина представительских расходов в размере 12 тыс. руб. (30 тыс. рубтыс. руб.) в составе налоговых расходов не учитывается.

3.3 Расходами на оплату труда, согласно ст. 255 НК РФ, признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При использовании кассового метода особенностью признания расходов на оплату труда является то, что учитываются они в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

По условиям вопроса организацией расходы на оплату труда оплачены и составили 450 тыс. руб. Следовательно, в составе налоговых расходов организация признает сумму в размере 450 тыс. руб.

3.4 Состав расходов, учитываемых в качестве материальных, установлен, ст. 254 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения за исключением сумм возмещаемых налогов (НДС, акцизов).

Статья 273 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при кассовом методе, гласит, что расходы учитываются в составе материальных при условии:

-  погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, иным способом;

-  приобретенные сырье и материалы списаны в производство.

По условиям вопроса материальные расходы оплачены организацией в размере 550 тыс. руб. В случае использования материалов в процессе оказания фотоуслуг организация признает в составе налоговых расходов материальные расходы в сумме 550 тыс. руб.

3.5 Хозяйственные расходы организации могут быть различными. Статья 264 «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией» НК РФ дает перечень таких расходов. В общем случае данные расходы не нормируются и при условии экономической обоснованности и документального подтверждения в полном объеме учитываются в составе налоговых расходов.

Статья 273 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при кассовом методе, не устанавливает особенностей признания хозяйственных расходов, за исключением общего правила, что они должны быть оплачены.

По условиям вопроса хозяйственные расходы организации оплачены и составили 50 тыс. руб. Следовательно, в составе налоговых расходов организация признает сумму в размере 50 тыс. руб.

3.6 К налогам с фонда оплаты труда, согласно гл. 24 НК РФ, относится единый социальный налог. Согласно нормам главы 24 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Суммы единого социального налога в соответствии со статьей 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании следующего. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в составе прочих расходов учитываются суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Как выше было сказано, единый социальный налог установлен гл. 24 НК РФ, при этом в статье 270 НК РФ он не поименован.

Статья 273 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при кассовом методе, в отношении расходов на уплату налогов и сборов содержит следующее условие. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

По условиям примера организация оплатила налоги с фонда оплаты труда, то есть единый социальный налог, в размере 117 тыс. руб. Следовательно, данная сумма признается в составе налоговых расходов организации.

3.7 Юридические услуги согласно ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Размер их не нормируется в целях исчисления налога на прибыль. Статья 273 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при кассовом методе, также не содержит ограничений для признания в налоговых расходах затрат на юридические услуги. Условием признания данных расходов при кассовом методе является их оплата.

Организация оплатила стоимость юридических услуг в сумме 36 тыс. руб. - данная сумма признается в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, расходы, которые организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль по кассовому методу состоят из:

-  штрафных санкций за нарушение срока выполнения договора в размере 12 тыс. руб.;

-  командировочных расходов в размере 12 тыс. руб.;

-  представительских расходов в размере 18 тыс. руб.;

-  расходов на оплату труда в размере 450 тыс. руб.;

-  материальных расходов 550 тыс. руб.;

-  хозяйственных расходов 50 тыс. руб.;

-  налогов с фонда оплаты труда 117 тыс. руб.;

-  расходов на юридические услуги 36 тыс. руб.

и составляют 1 245 тыс. руб. (12+12+18+450+550+50+117+36).

Как выше было указано, объектом налогообложения признается прибыль организации. Прибыль - это доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для целей налогообложения доходы организации составили 1 356 тыс. руб., расходы составили 1 245 тыс. руб.

Соответственно, прибыль организации для целей налогообложения составит 111 тыс. руб. (1356 тыс. рубтыс. руб.).

Налог на прибыль в общем случае, согласно ст. 286 НК РФ, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Данное положение применяется как к организациям, применяющим метод начисления, так и к организациям, применяющим кассовый метод.

Налоговой базой в соответствии со ст. 274 НК РФ признается денежное выражение прибыли организации. Ставка налога на прибыль в общем случае, к которому относится и оказание фотоуслуг, составляет 24 % (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Следовательно, налог на прибыль организации, применяющей кассовый метод, составит 26,64 тыс. руб. (111 тыс. руб. * 24% : 100%). С учетом округления величина налога на прибыль равняется 26,6 тыс. руб.

Вопрос 5.

Работник организации в г. Тюмени является внутренним совместителем. С 1 апреля 2007 г. по 7 апреля 2007 г. работник находится на больничном.

Должностной оклад работника по основному месту работы составляет 11 000 руб., по совместительству – 8 000 руб. По совместительству установлена 16-часовая рабочая неделя, по основной работе – 40-часовая рабочая неделя.

Оплата труда по совместительству производится пропорционально отработанному времени. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Страховой стаж работника составляет 7 лет.

Рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Правильный ответ.

а) 2 614,36 руб.

Обоснование.

Регулирование трудовых отношений осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Трудовые отношения оформляются трудовым договором.

Согласно ст. 56 ТК РФ, трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу, а работник обязуется лично выполнить эту работу.

Работу, предусмотренную трудовым договором, работник выполняет в течение рабочего времени.

В соответствии со ст. 91 ТК РФ, в общем случае нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Согласно положениям ТК РФ, такая работа признается основной.

Трудовым кодексом РФ работнику предоставлено право, кроме основной работы, выполнять другую регулярную оплачиваемую работу в свободное от основной работы время. Такая работа называется работой по совместительству. Согласно ст. 60.1. ТК РФ, совместительство может быть:

- внутренним – при выполнении работы у того же работодателя;

- внешним – при выполнении работы у другого работодателя.

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, установлены гл. 44 «Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству» ТК РФ. Следует отметить, что с 6 октября 2006 г. вступили в силу изменения в ТК РФ, введенные Федеральным законом -ФЗ. Эти изменения коснулись и главы 44 ТК РФ.

В частности, с 6 октября 2006 г., согласно ст. 282 главы 44 ТК РФ, трудовой договор о работе по совместительству может быть заключен с неограниченным числом работодателей. При этом в трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Чтобы работать по совместительству, согласия руководителя с основного места работы не требуется. Однако, работодатель может в трудовом договоре указать на необходимость извещения его о работе по совместительству.

Исключение составляют руководители организаций. Они обязаны получить разрешение на работу по совместительству собственника организации или ее уполномоченного органа (например, совета директоров), что предусмотрено ст. 276 ТК РФ.

По совместительству не допускается работа:

- лиц в возрасте до восемнадцати лет;

- на тяжелых работах, если основная работа связана с такими же условиями;

- на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями.

При приеме на работу на условиях внешнего совместительства работник обязан предъявить работодателю паспорт, а если работа требует специальных знаний – диплом или другой документ, подтверждающий квалификацию. Трудовую книжку, документы воинского учета работник предоставлять не обязан.

По условиям вопроса совместитель является внутренним, то есть другую работу выполняет по месту основной работы.

Особенностью работы по совместительству является временное ограничение рабочего времени. Так, статья 284 ТК РФ устанавливает, что продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Таким образом, при 5-дневной рабочей неделе работа по совместительству за неделю не должна превышать 20 часов.

По условиям вопроса внутреннему совместителю установлена 16-часовая рабочая неделя, что меньше вышеуказанного максимального размера, установленного ТК РФ. Следовательно, требования ТК РФ не нарушены.

Оплата труда лицам, работающим по совместительству, также производится с учетом особенностей. Так, статьей 285 ТК РФ установлено, что оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Если же организация выплачивает совместителям полный оклад, то тем самым нарушает норму ст. 132 ТК РФ – обеспечивать работникам равную оплату за равный труд.

Некоторые организации, однако, идут на увеличение оплаты труда над размером, установленным ТК РФ (рассчитанным, в частности, пропорционально отработанному времени). В этом случае возникает проблема с признанием такого превышения в расходах на оплату труда для целей налогообложения прибыли. Налоговые органы в таких случаях отказываются признавать такие суммы в расходах на оплату труда. Мнение налоговых органов по данному вопросу выражено в Письме ФНС России по г. Москве -12/69936. Такого же мнения придерживается Минфин РФ (Письмо от 01.01.2001 № /1/50). Однако, имеется арбитражная практика в пользу организаций. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 01.01.2001 по делу № А/2005 признал правомерным отнесение к затратам расходов на оплату труда совместителям в размере, превышающем нормы ТК РФ, у организации могут возникнуть разногласия с налоговыми органами, а также с сотрудниками трудовой инспекции в части нарушения норм вышеуказанной ст. 132 ТК РФ.

По условиям вопроса должностной оклад работника по совместительству составляет 8 000 руб. По совместительству установлена 16-часовая рабочая неделя, по основному месту работы – 40-часовая рабочая неделя. Оплата труда по совместительству производится пропорционально отработанному времени.

Таким образом, работник отрабатывает по совместительству 0,4 (или 40%) от рабочего времени по основному месту работы (16 час. / 40 час.).

Следовательно, оплата труда совместителя составит 3 200 руб. (8 000 руб. * 0,4).

При этом совместитель в период с 1 апреля 2007 г. по 7 апреля 2007 г. находился на больничном. «Больничным» в народе называется период временной нетрудоспособности работника, за который ему начисляется соответствующее пособие.

Работникам, выполняющим работу по совместительству, ТК РФ гарантирует предоставление гарантий и компенсаций.

Согласно ст. 287 ТК РФ, установлено, что гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, а также лицам, работающим в районных Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются работникам только по основному месту работы.

Другие гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме.

Одной из гарантий, которую законодательство обязывает работодателя предоставить работнику, является выплата пособия по временной нетрудоспособности.

Таким образом, ТК РФ гарантирует работнику – совместителю выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Обязанность работодателя выплачивать пособие по временной нетрудоспособности работнику, установлено ст. 183 ТК РФ.

Согласно абз. 2 ст. 183 ТК РФ, размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

С 1 января 2007 г. предоставление пособий по временной нетрудоспособности регулируется Федеральным законом -ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон ).

Данный закон внес значительные изменения в расчет указанных пособий. Основными изменениями являются следующие положения.

1. При определении размера пособия с 1 января 2007 г. учитывается страховой стаж работника, а не непрерывный трудовой стаж.

Страховой стаж, включающий периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

То есть при расчете страхового стажа суммируются все периоды работы работника несмотря на возможные перерывы в трудовой деятельности. Но при этом важная оговорка – суммируются периоды, когда работник был застрахованным лицом, то есть был застрахован работодателем в Фонде социального страхования РФ.

Именно в зависимости от страхового стажа с 1 января 2007 г. рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности. Так, в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона , пособие застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка, застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

По условиям вопроса страховой стаж работника составляет 7 лет. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности составит 80% среднего заработка.

2. Еще одной новацией, введенной Законом , является отмена ограничения на выплату пособия по временной нетрудоспособности совместителям. До 1 января 2007 г. выплата пособия осуществлялась работнику по основному месту работы. Внутренним совместителям, выполняющим и основную работу, внутренним совместителям, выполняющим и основную, и другую работу по основному месту работы, как правило, пособие выплачивали. А внешним совместителям в выплате пособия отказывали. С 1 января 2007 г., согласно п. 1 ст. 13 Закона , в случае работы застрахованного лица у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем. Для этих целей с 1 января 2007 г. оформляется не один больничный лист, а два (и более, если работник выполняет работу по совместительству у нескольких работодателей). Один больничный лист оформляется для основного места работы, второй (и последующие) – с пометкой «внешний совместитель».

То есть с 1 января 2007 г. и внутренние, и внешние совместители получают пособие по временной нетрудоспособности без ограничений.

3. Закон внес изменения и в порядок определения среднего заработка.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона , пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

То есть вместо рабочих дней с 1 января 2007 г. в расчете пособий по временной нетрудоспособности участвуют календарные дни.

По условиям вопроса работник организации находился на больничном с 1 апреля 2007 г. по 7 апреля 2007 г. Нетрудоспособность наступила в апреле 2007 г. Следовательно, расчетным периодом для расчета среднего заработка признаются предшествующие 12 месяцев – календарные дни за период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г.

Средний же заработок для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности, определяется с учетом всех предусмотренных системой оплаты труда видов выплат, учитываемых при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ.

При этом в расчете среднего заработка не учитываются такие выплаты, как выплаты за периоды нахождения в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком и др. (ст. ст. 114, 167 и 256 ТК РФ). Данные периоды не включаются в расчетный период – 12 календарных месяцев.

Кроме того, не включаются в состав среднего заработка при исчислении пособия по временной нетрудоспособности: материальная помощь, дотации на питание и проезд работников в общественном транспорте, денежные компенсации работникам, не воспользовавшимся путевками на санаторно-курортное лечение, другие социальные выплаты (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), поскольку они, в соответствии со ст. 129 ТК РФ, заработной платой не являются.

Данный вывод изложен в Письмах ФСС РФ от 01.01.01 г. № 02-13/07-4827, от 01.01.01 г. № 02-10/07-2009.

Следует отметить, что в среднем заработке учитываются выплаты, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН.

В статье 238 гл. 24 НК РФ поименованы выплаты, не облагаемые ЕСН. К ним относятся пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, компенсационные выплаты и пр. Следовательно, такие выплаты не включаются в средний заработок не только на основании ст.129 ТК РФ, но и на основании норм гл. 24 НК РФ.

На основании ст. 236 НК РФ не учитываются при исчислении ЕСН также выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

К таким выплатам относятся, например, премии непроизводственного характера – к юбилею, празднику и т. д. Таким образом, в расчете среднего заработка для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности не учитываются и премии непроизводственного характера, другие выплаты, не учитываемые в налоговых расходах. Данный вывод подтверждается также Письмом ФСС РФ от 01.01.01 г. № 02-13/07-4827. В соответствии с данным письмом в расчете среднего заработка учитываются премии, вознаграждения по итогам работы за квартал, год, единовременное вознаграждения за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание. Премии непроизводственного характера в письме не поименованы.

По условиям вопроса должностной оклад работника по основному месту работы составляет 11 000 руб.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ, оклад (должностной оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Таким образом, за расчетный период с 1 апреля 2006. г. по 31 марта 2007 г. (12 календарных месяцев) выплаты работнику в виде должностного оклада по основному месту работы составили 132 000 руб. (11 000 руб. * 12 мес.). Другие выплаты по основному месту работы не производились.

Следовательно, средний заработок для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности по основному месту работы составил 132 000 руб.

Как выше было сказано, совместителям, как внешним, так и внутренним, также выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.

По условиям вопроса должностной оклад работника по совместительству составляет 8 000 руб. Как выше было указано, оплата труда совместителя, рассчитанная пропорционально отработанному времени, составила 3 200 руб. За расчетный период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. оплата труда по совместительству составила 38 400 руб. (3 200 руб. * 12 мес.). Другие выплаты по совместительству не производились.

Следовательно, средний заработок для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности по совместительству составил 38 400 руб.

Согласно ст. 14 Закона , для исчисления пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать средний дневной заработок.

В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона , средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на этот расчетный период.

По условиям вопроса расчетным периодом является период с 1апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. количество календарных дней в этом периоде составляет 365 дней. Средний заработок, рассчитанный выше: 132 000 руб. – по основному месту работы, 38 400 руб. – по совместительству.

Средний дневной заработок составит:

- по основному месту работы 132 000 руб. / 365 дн. = 361,64 руб.

- по совместительству – 38 400 руб. / 365 дн. = 105,21 руб.

Затем определяется размер дневного пособия по временной нетрудоспособности. В соответствии с п. 4 ст. 14 Закона , размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на процентный размер пособия в зависимости от страхового стажа.

По условиям вопроса страховой стаж работника составляет 7 лет. Как выше было установлено, что в этом случае размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 80% среднего заработка.

Таким образом, дневное пособие работника составит:

- по основному месту работы 361,04 руб. * 80% / 100% = 289,31 руб.

- по совместительству 105,21 руб. * 80% / 100 % = 84,17 руб.

Наконец, рассчитывается непосредственно пособие по временной нетрудоспособности. Согласно п. 5 ст. 14 Закона , размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

По условиям вопроса работник находился на больничном с 1 апреля 2007 г. по 1 апреля 2007 г., то есть календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, составили 7 дней.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности составит:

- по основному месту работы 289,31 руб. * 7 дн. = 2 025,17 руб.

- по совместительству 84,17 руб. * 7 дн. = 589,19 руб.

По всем местам работы пособие по временной нетрудоспособности составит 2 614,36 руб. (2 025,17 руб. + 589,19 руб.).

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду, что согласно п. 5 ст. 7 Закона , размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный Федеральным законом «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год». В 2007 году установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в сумме 16 125 руб.

Пособие работника, рассчитанное по условиям вопроса в сумме 2 614,36 руб. за апрель 2007 г., не превышает установленный максимальный размер, следовательно, выплачивается в полном объеме.

(16 125 * 1,15) / 30 * 7 = 4 326,88

2 614,36 < 4 326,88

Следует отметить, что, согласно ст. 315 ТК РФ, оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Статья 285 ТК РФ также гарантирует лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплату труда с учетом этих коэффициентов и надбавок.

В бухгалтерском учете расчеты с ФСС РФ, в том числе по начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.01.01 № 94н, отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Согласно п. 1, п. 2 ст. 3 Закона , выплата пособия по временной нетрудоспособности производится:

- за первые два дня нетрудоспособности – за счет средств организации;

- за остальные дни – за счет средств ФСС РФ.

Отражение в бухгалтерском учете начисления пособия производится записями:

Дт счета

Кт счета

Содержание хозяйственной операции

20, 23, 25, 26, 44

70

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работнику за счет средств организации

69 «Расчеты по социальному страхованию»

70

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за последующие дни нетрудоспособности работнику за счет средств ФСС РФ

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и на основании п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисление налога на доходы физических лиц производится по ставке 13%. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ, удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику.

При этом на сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН – на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – на основании п. 2 ст.. 10 Федерального закона -ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – на основании п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника, согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Вопрос 6.

Индивидуальный предприниматель 1 марта 2007 года нанял работников для оказания ряда бытовых услуг. Для ремонта бытовой техники были приняты 5 человек, для работы в пункте проката - 3 человека, для работы в фотоателье - 3 человека. Сам Иванов занимается исключительно розничными продажами в магазине с торговой площадью 40 кв. м.

Коэффициент базовой доходности К2 для розничной торговли по местонахождению магазина Иванова - 0,7. К2 для бытовых услуг по месту их оказания составляет 0,6.

Определить сумму единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2007 г.

Правильный ответ.

в),08 руб.

Обоснование.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее – ГК РФ) индивидуальный предприниматель может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством, в том числе оказывать услуги, заниматься товарно-закупочной и иной деятельностью.

Согласно ст. 2 ГК РФ, предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном законом порядке.

В соответствии со ст. 23 ГК РФ, гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании Федерального закона -ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон ).

В соответствии с требованиями данного закона государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется регистрирующим органом, которым является на сегодняшний день налоговый орган, путем подачи пакета документов и уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6