Экономико-правовые аспекты оценки и учета объектов интеллектуальной собственности в сельском хозяйстве (стр. 3 )

·  другие факторы в зависимости от специфики компании, товарного знака, маркируемой продукции и т. п.

3.4.  Неоднозначные методы

Исследованные методы не ограничиваются описанными выше. Среди них выделяются методы, которые трудно отнести к какому-либо подходу.

Так, например, комбинированный метод сочетает в себе методы как доходного, так и затратного подходов и используется преимущественно для оценки объектов интеллектуальной собственности, вносимых в уставный капитал предприятия.

Базовая формула:

Соис = [(Зр +Зпо+ Зм) × (1 + рентабельность/100) × Кмс × Ктэз × Аr × роялти] × Rриски,

где Соис – стоимость объекта интеллектуальной собственности, ден. ед.;

Зр – приведенные затраты на разработку, ден. ед.;

Зпо – приведенные затраты на правовую охрану, ден. ед.;

Зм – приведенные затраты на маркетинг, ден. ед.;

Кмс – коэффициент морального старения;

Ктэз – коэффициент технико-экономической значимости;

Аr – приведенная величина в выручке от реализации продукции, произведенной с помощью ОИС в рамках прогнозного периода;

Rриски – коэффициент распределения вероятности от уровня внедрения лицензионной технологии.

Неоднозначные методы при оценке товарного знака. Некоторые из бывших советских государств также утвердили методики оценки объектов нематериальной собственности, которые затруднительно однозначно отнести к тому или иному подходу [24]. Данные правила представляют интересную попытку учесть сразу несколько факторов.

Логика рассуждений такова.

Товарный знак не создает потребительскую стоимость. Ее создает производитель продукции под оцениваемым товарным знаком. Однако реклама товарного знака популяризирует потребительские свойства продукта, способствуя формированию спроса на него на рынке и увеличивая цену за счет восприятия товарного знака. Поэтому оценка товарного знака включает два вида расчета:

1. Оценка затрат на создание и правовую охрану товарного знака.

2. Расчет чистой прибыли, полученной благодаря известности на рынке товарного знака. Эта часть расчета представляет собой рыночную стоимость товарного знака и применяется в случае прогнозных оценок для установления влияния некоторых элементов и корреляций, трудно выражаемых в формулах.

Специфика оценки товарного знака предполагает использование наряду с традиционными следующих специальных методов: результатов опросов; результатов исследований конъюнктуры спроса и предложения на конкретном участке рынка; расчетов производственных функций на основе моделей математической статистики с целью установления соотношения между ценой и потребительской стоимостью продукта под оцениваемым товарным знаком и связи между ценой продукта под данным товарным знаком и восприятием его на рынке.

Расчет стоимости товарного знака производится по следующей формуле:

(11)

где Cnz – итоговая сумма приведенных на дату оценки разновременных затрат, произведенных за период создания товарного знака и введения в хозяйственный оборот продукта под оцениваемым товарным знаком;

Cn – суммарная стоимость товарного знака за расчетный период, приведенная на дату оценки;

Pt – чистая прибыль, полученная от использования товарного знака, за вычетом налогов и платежей, в -году;

– коэффициент дисконтирования.

В случае реализации такого подхода есть все основания предполагать, что оценка, произведенная таким способом, будет более адекватной реальности, чем результат применения других подходов.

Кроме того, Правительством Республики Молдова также предложен новый подход оценки, основанный на производственной функции товарного знака.

Расчет стоимости товарного знака в этом случае осуществляется по следующей формуле:

(12)

где Cn – суммарная стоимость товарного знака за расчетный период, приведенная на дату оценки;

Pt – чистая прибыль, полученная от использования товарного знака, за вычетом налогов и платежей, в -году;

– коэффициенты формализации влияния элементов и корреляций;

– коэффициент дисконтирования.

Расчет коэффициентов формализации основан на экстраполяции указанных выше элементов и корреляций, сложившихся за предыдущий период.

Оценка конкурентоспособности. Стоимость товарного знака и наименования места происхождения товара может быть также определена, например, методиками оценки конкурентоспособности [25].

Самый простой метод – метод экспресс-анализа. Сущность метода заключается в расчете суммы показателей конкурентоспособности продукции и цены единицы взвешенного качества продукции. Эффективен в условиях ограниченных ресурсов.

Преимуществами метода является то, что он позволяет совмещать количественное измерение и балльную оценку свойств товара, прост в применении, основывается на открытых данных.

Недостатки метода:

1. Обратно пропорциональная зависимость конкурентоспособности товара от цены товара.

2. Не может заменить полного исследования конкурентоспособности товара.

3. Сравнивается конкурентоспособность продукции относительно одного товара-конкурента.

4. При большом количестве параметров товара возникают трудности в оценке их значимости, так как одно из условий проведения оценки по данному алгоритму предполагает равенство единице суммы всех балльных оценок значимости свойств товара.

Определение конкурентоспособности продукции методом расчета единичных и групповых показателей, на базе которых определяется интегральный показатель конкурентоспособности продукции. Метод основывается на открытых данных.

Достоинства метода:

1. Возможность определения степени влияния факторов, за счет которых происходит изменение конкурентоспособности.

2. Расчет интегрального показателя, который дает объективную оценку конкурентоспособности товара.

Недостатки метода:

1. Во всех случаях предполагается линейная зависимость конкурентоспособности от значения критерия.

2. При сравнении нескольких товаров необходимо проведение расчетов для каждой пары в отдельности.

3. Сложно устанавливать весовые значения, особенно для большого количества критериев.

4. Не учитывается то, что для некоторых критериев существуют ограничения, объективные или субъективные, при нарушении которых конкурентоспособность товара стремится к нулю.

5. Невозможность, при применении балльной оценки, оценить степень влияния на конкурентоспособность товара факторов, не поддающиеся количественной оценке.

6. Рассчитывается конкурентоспособность одного объекта относительно другого, а не уровень конкурентоспособности объекта вообще.

7. Существует определенная сложность выбора базы сравнения, особенно когда в качестве таковой необходимо принять лучший из существующих образцов.

Маркетинговый подход к оценке конкурентоспособности товара основан на концепции маркетинга: реальная конкурентоспособность товара зависит не только от соответствия критериям потребителей, но и от конкурентоспособности маркетинговой деятельности фирмы.

Достоинства подхода:

1. Оценка ожидаемой конкурентоспособности товара и маркетинговой деятельности фирмы.

2. Возможность увидеть слабые места товара, так как сравнение товаров и фирм идет по каждому критерию.

3. Количественное измерение и балльная оценка свойств товара могут сочетаться.

Но есть и недостатки – это отсутствие ограничения: равенство суммы балльных оценок значимости параметров товара верхнему значению шкалы оценок.

Совершенной методики на сегодняшний день не существует: каждая из них имеет свои недостатки. Поэтому необходимо разрабатывать новые, более современные методики.

Рассмотренные методики оценки относятся к товарным знакам. Однако в силу сходства товарных знаков и наименования места происхождения товаров, которое может доходить до степени смешения, некоторые методики в определенных случаях могут применяться для оценки разных объектов интеллектуальных прав.

При этом необходимо учитывать специфику – естественность уникальности фактора при оценке места происхождения и производность уникальности от деятельности человеческого рассудка при оценке товарного знака. Очевидно, что естественная уникальность обладает свойством конечности, что влияет на количество и качество производимой продукции. Уникальность товарного знака не влияет на показатели производительности (преднамеренные действия не имеют решающего значения, ибо они могут быть проявлением стратегии производителя или ее отсутствия).

Методика оценки наименования места происхождения товара сельского хозяйства может состоять и в оценке природного ресурса, если уникальность товара обусловлена уникальностью природных свойств местности, где он производится.

Может быть применена методика оценки трудовых ресурсов, если специфика обусловлена человеческим фактором (способом деятельности, квалификацией и пр.).

Таким образом, в предложенных методиках для оценки товарного знака, чтобы он стал пригоден для оценки наименования места происхождения товара, достаточно заменить индикаторы «искусственности» на индикаторы «естественности».

Нюанс оценки наименования места происхождения товара сельского хозяйства состоит в том, что специфика товара крайне редко обусловлена одним фактором, что усложняет оценку. В качестве решения вопроса можно предложить определение доли того или иного фактора при производстве товара. Для этого необходимо: а) выявить эти факторы, б) адекватно их идентифицировать, для чего, в свою очередь, могут потребоваться историографические, агрономические, биохимические и другие исследования.

Также при оценке стоимости товарного знака ряда товаров сельского хозяйства (агрохимия, пестициды и ветеринарные лекарственные средства) необходимо учитывать разрешительный порядок применения, который без разрешения [26] уполномоченных государственных органов невозможен.

Разрешительный порядок имеет существенное значение и для правовой охраны, которая ограничена 3 годами, иногда недостаточными для проведения испытаний, для получения разрешения на использование и для внедрения товара в производство, что также является определенной проблемой при защите прав на товарные знаки в сельском хозяйстве.

Определенная проблема существует и при оценке таких товарных знаков. Например, на его стоимость будет влиять факт неиспользования в связи с соблюдением административных процедур. Полагаем необходимым учесть должным образом данный фактор при определении справедливой цены. Это может быть осуществлено либо выбором методики, которая фокусировалась бы на полезных свойствах изобретения, а не на практике использования, либо корректировкой более развернутой методики. В любом случае влияние фактора неиспользования на оценку должно быть не стихийным, а направленным (гарантированным), вектор же направления – определен властным субъектом.

Глава 4. Особенности оценки и учета селекционного достижения как объекта интеллектуальной собственности в сельскохозяйственном производстве

Селекционные достижения признаются особыми объектами интеллектуальной собственности, их правовой режим не совпадает с охраной изобретений, несмотря на значительное внешнее сходство. Исключительное право патентообладателя на использование селекционного достижения удостоверяется патентом на селекционные достижения, который выдается госкомиссией.

Селекция – выведение новых и улучшение существующих сортов растений, пород животных и штаммов микроорганизмов путем применения научных методов отбора, гибридизации, оценки потомства и т. п.

Селекционер – специалист в области селекции.

Патентообладатель (заявитель) – юридическое или физическое лицо, которое подало заявку на выдачу патента на селекционное достижение.

Результатом деятельности селекционера должно быть решение конкретной практической задачи, состоящей в выведении нового сорта растения или породы животного с необходимыми для человека качествами. Просто постановка задачи, даже если для ее решения необходимы элементы творчества, законом не охраняется. Необходимо не только указать, какой сорт или породу нужно получить, но и привести характеристики реально выведенного нового сорта (породы), полученного в результате селекционного процесса, и проверить их на соответствие требованиям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ [27].

Обращаясь к экономическому содержанию оценки объектов интеллектуальной собственности, следует отметить, что оно проявляется через стоимость оцениваемого объекта. В свою очередь, вид определяемой стоимости неразрывно связан с целью проведения оценки, часто стоимость определяют исходя из целей использования объекта.

По мнению некоторых экономистов, оценка интеллектуальной собственности имеет достаточно широкий перечень целей оценки, которые можно сгруппировать следующим образом:

·  постановка на баланс в качестве нематериального актива;

·  купля-продажа;

·  инвентаризация;

·  выплата авторского вознаграждения;

·  нанесение ущерба.

В подавляющем большинстве типовых методических рекомендаций по оценке интеллектуальной собственности даны лишь общие положения и основы оценки рыночной стоимости интеллектуальной собственности. В них не учитываются основные факторы, которые, например, присущи только объектам интеллектуальной собственности, создаваемым в научных и образовательных учреждениях сельскохозяйственного профиля, финансируемых из средств бюджета.

Следует отметить, что источниками создания результатов интеллектуальной деятельности для научной или образовательной организации аграрного направления могут служить либо собственные, либо привлеченные средства (в том числе и целевое бюджетное финансирование). Проведение перспективных исследований и разработок, создание результатов интеллектуальной деятельности за счет средств бюджета является важным аспектом для развития инновационных процессов. Результат интеллектуальной деятельности, впоследствии ставший объектом интеллектуальной собственности, может в конечном итоге оказаться высокоэффективным коммерческим инновационным продуктом. Это особенно актуально, поскольку коммерческим организациям интереснее не финансирование НИОКР, а приобретение законченной разработки, готовой к внедрению.

Процесс коммерциализации интеллектуальной собственности может выглядеть следующим образом: [28]

Следовательно, трудность формирования объективной рыночной стоимости предполагаемых к коммерческой реализации прав интеллектуальной собственности усугубляется несовершенством методической базы оценки собственности такого рода и разнонаправленностью интересов субъектов рынка интеллектуальной собственности.

4.1. Методические подходы к оценке и учету селекционного достижения как объекта интеллектуальной собственности

В сельском хозяйстве, по сравнению с промышленностью, процесс производства достаточно длительный по времени и не совпадает с рабочим периодом. Экономические показатели развития производства можно определить только в конце года, поэтому величина экономической оценки селекционного достижения в течение года изменяется незначительно и зависит главным образом от продуктивности земли. Под воздействием селекционного достижения как одного из факторов производства может изменяться земельная рента, но стоимость исключительных прав на селекционное достижение не зависит от земельной ренты. Данное утверждение основывается на принципе остаточной продуктивности, приходящейся на землю.

Растениеводство отличается от других отраслей производства тем, что часть произведенной продукции используется на собственные цели в качестве оборотных средств, поэтому объем реализованной продукции обычно меньше произведенной. Следовательно, при экономической оценке селекционного достижения в качестве основных валовых показателей, на основе которых определяется денежный поток от использования селекционного достижения в семеноводстве, принимается объем реализованной продукции или произведенной, но скорректированный на величину страховых фондов, запасов семян элиты 1–4 репродукций [29].

Сорта сельскохозяйственных культур имеют свойства постепенно вырождаться, терять первоначальные потребительские свойства и подлежат замене. Поэтому продолжительность прогнозного и постпрогнозного периодов при экономической оценке сорта устанавливается исходя из сроков сортосмены. Минимальный срок сортосмены – 5–8 лет, максимальный – 30 лет, что равно периоду действия патента на селекционное достижение.

Отличительные особенности экономической оценки селекционного достижения не ограничиваются только характером ведения сельскохозяйственного производства, они во многом зависят от природы селекционного достижения.

Особенность распоряжения селекционным достижением состоит в том, что исключительное право его использования в соответствии со ст. 1229 Гражданского кодекса Российской Федерации принадлежит обладателю патента, и любое лицо должно получить от него разрешение (лицензию) на производство и воспроизводство семян; доведение до посевных кондиций для последующего размножения; предложение к продаже; продажу и иные виды сбыта; вывоз с территории Российской Федерации; ввоз в страну, а также хранение в перечисленных целях.

Не признаются нарушением права патентообладателя действия, совершаемые с охраняемым селекционным достижением в личных и некоммерческих целях, в научно-исследовательских или экспериментальных целях; использование охраняемого селекционного достижения в качестве исходного материала для создания других сортов растений; применение растительного материала, полученного на предприятии, в течение двух лет в качестве семян для выращивания сорта на территории этого предприятия.

Таким образом, исключительное право на селекционное достижение распространяется в основном на процесс размножения (воспроизводства) семян растений с целью их продажи, но не на товарное производство.

Другая отличительная особенность селекционного достижения заключается в его товарных свойствах.

Права на селекционное достижение могут отчуждаться от правообладателя (продавца) к покупателю для использования в сельскохозяйственном производстве. Следовательно, селекционное достижение удовлетворяет определенную производственную потребность сельхозпроизводителя. Потребность основывается на потребительских свойствах селекционного достижения. В случае выведения сорта растения с повышенными продуктивностью и качеством по сравнению с аналогом или сокращения издержек на производство семян селекционное достижение становится полезным. Это один из признаков товара.

Вторым признаком выступает редкость селекционного достижения. Придание селекционному достижению качества редкости стало возможным после принятия и введения в действие Федерального закона Российской Федерации «О селекционных достижениях», а затем и четвертой части Гражданского кодекса РФ. Закон ограничил доступ третьих лиц к осуществлению с семенами охраняемого селекционного достижения определенных действий без специального разрешения (лицензии) правообладателя.

К другим признакам исключительного права на селекционное достижение как товара следует отнести его универсальность (оборотоспособность). Исключительное право на селекционное достижение может быть отчуждено от своего обладателя и введено в экономический оборот путем обмена. Однако право на селекционное достижение самостоятельно без материального носителя (растения или его части) отчуждаться не может. Это одно из главных специфических свойств селекционного достижения как товара, в основе которых лежит биологический процесс размножения растения. Поэтому оборотоспособность селекционного достижения является относительной.

В растении содержится вся полезность селекционного достижения, и в случае передачи исключительного права на селекционное достижение без материальной составляющей применить селекционное достижение в семеноводстве не представляется возможным. И, наоборот, растение, обладая полезностью, может переходить в качестве материального товара от продавца к покупателю без селекционного достижения.

Таким образом, обладая полезностью, редкостью и относительной оборотоспособностью, исключительное право на селекционное достижение является товаром, объектом рыночных (обменных) отношений.

Любой товар реализуется или потребляется в собственном производстве. Реализация, то есть отчуждение одной стороной и присвоение другой полностью или частично исключительных прав на селекционное достижение, происходит в процессе обмена, в котором реализуется функция распоряжения исключительными правами на объект интеллектуальной собственности.

При распоряжении селекционным достижением продавец (правообладатель) обменивает селекционное достижение и растение, охраняемое данным селекционным достижением, на денежный эквивалент. В результате таких экономических отношений покупателю передаются полностью или частично исключительные права на селекционное достижение, материальный объект в виде семян и право собственности на их партию. Следовательно, денежный поток, образующийся у продавца селекционного достижения, в этом случае складывается из денежного потока от продажи прав на селекционное достижение и денежного потока от продажи партии материального объекта (семян растения):

ДП = ДПсд + ДПср,

где ДП – общий денежный поток продавца селекционного достижения от реализации полностью или части исключительных прав на селекционное достижение и партии материального объекта (семян растения);

ДПсд – денежный поток от продажи полностью или части исключительных прав на селекционное достижение;

ДПср – денежный поток от продажи партии семян растения, охраняемого данным селекционным достижением.

При продаже только семян (без передачи прав на селекционное достижение) общий денежный поток уменьшается на величину ДПср.

Исключительные права на селекционное достижение при их использовании в семеноводстве учитываются правообладателем в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. В процессе производства стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. За счет амортизации нематериальных активов (стоимость прав на селекционное достижение) хозяйствующий субъект переносит стоимость актива частями на себестоимость производимой продукции.

Таким образом, ежегодный чистый денежный поток правообладателя при использовании селекционного достижения включает чистую дополнительную прибыль (после уплаты налога на прибыль) и амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов:

ДПч = Пч + Асд,

где ДПч – ежегодный чистый денежный поток от использования прав на селекционное достиже­ние;

Пч – ежегодная чистая дополнительная прибыль правообладателя от использования прав на селекционное достижение (реальный экономический эффект);

Асд – величина ежегодных амортизационных отчислений от нематериальных активов (стоимость прав на селекционное достижение).

Один из основных показателей, характеризующих экономическую оценку селекционного достижения, – экономический эффект, с использованием которого рассчитывается рыночная стоимость исключительных прав на селекционное достижение доходным подходом, а также стоимость лицензии.

В основу расчета экономического эффекта от использования селекционного достижения заложен принцип ожидания, который заключается в том, что максимальная стоимость актива определяется текущей стоимостью доходов или других выгод, получение которых ожидается в будущем от владения оцениваемым активом. В качестве дохода рассматривается величина прироста прибыли (дополнительная прибыль), которая образуется в процессе воспроизводства (размножения) и реализации семян растения, охраняемого селекционным достижением.

О размере дополнительной прибыли в современных экономических условиях можно узнать в конкретном хозяйствующем субъекте только в случае, если он заинтересован в раскрытии такой информации.

Исследование современного отечественного рынка селекционных достижений показывает, что в качестве исходного показателя для расчета экономического эффекта может быть использован объем высева семян. Государственная семенная инспекция Минсельхоза России ведет такой учет по семеноводческим хозяйствам, что дает возможность оценить весь рынок семян или его сегменты как в целом по стране, так и в разрезе районов, областей и зон районирования.

Использование информации о высеве семян для экономической оценки селекционных достижений возможно, если принять определенное допущение, формулируемое как принцип баланса семян: объем высеваемых семян определенной репродукции в текущем периоде равняется объему рынка продажи семян той же репродукции в предшествующий период.

Экономический эффект от использования селекционного достижения определяется двумя группами методов.

Первая – группа реального экономического эффекта – включает методы: преимущества в прибыли и цене; выигрыша в себестоимости на основе переменных и условно-постоянных затрат; преимущества в объеме реализации продукции (работ, услуг). Ко второй группе, называемой условным или искусственным выделением эффекта, относятся методы: освобождения от роялти; выделения доли лицензиара в прибыли лицензиата (правило 25%).

Под преимуществом в прибыли понимается дополнительная прибыль, которую получает организация, реализующая семена оцениваемого селекционного достижения, по сравнению с организациями, производящими и реализующими семена аналогичной сельскохозяйственной культуры, но другого сорта.

При отсутствии подобной информации по аналогичным предприятиям такое сравнение можно провести в рамках одной организации, сопоставляя производство и реализацию однородных сортов сельскохозяйственных растений.

Годовой экономический эффект применительно к методу преимущества в прибыли можно представить в общем виде:

Эг = ∆П,

где Эг – годовой экономический эффект, руб.;

∆П – преимущество в прибыли за год, руб.

Преимущество в цене обычно достигается за счет повышения качества товара или проявления сложившегося престижа организации перед покупателями ее товара. Оно определяется путем сравнения цены реализации семян оцениваемого селекционного достижения с ценой товара-аналога, которое выявляется в результате маркетингового исследования рынка. Если значения себестоимости этих товаров в части переменных издержек достаточно близки, то экономический эффект в общем виде можно определить по фор­муле:

Эв = ∆Ц × ОР,

где ∆Ц – преимущество в цене, руб.;

ОР – объем реализации семян оцениваемого селекционного достижения в натуральном выражении за год.

Выигрыш в себестоимости на основе переменных или условно-постоянных затрат определяется на основе сравнения во времени соответствующих показателей производства и реализации семян оцениваемого селекционного достижения и аналогичного сорта растения. К переменным затратам относятся расходы на закупку сырья, материалов и покупных изделий, потребление топлива, энергии и воды на технологические нужды.

В этом случае экономический эффект рассчитывается следующим образом:

Эв – ∆Зп × ОР,

где ∆Зп – сокращение издержек на основе переменных или условно-постоянных затрат, руб.

Применение в производстве нового сорта растения часто приводит к увеличению объемов производства и реализации семян. В этом случае экономический эффект в общем виде определяется следующим образом:

Эв = (Ц – З) × ∆ОР,

где З – затраты на единицу производства и реализации семян оцениваемого селекционного достижения, руб.;

Ц – цена реализации семян оцениваемого сорта;

∆ОР – прирост объема реализации семян.

Метод освобождения от роялти предполагает, что имущественные права на результат НИОКР не принадлежат лицензиату, а предоставляются ему лицензиаром на лицензионной основе за определенные процентные отчисления от выручки-роялти.

Экономический эффект методом освобождения от роялти определяется умножением годовой выручки от реализации семян оцениваемого селекционного достижения на ставку роялти, применяемую к конкретному виду товара:

Эв = Вг × R,

где Вг – годовой объем реализации семян оцениваемого селекционного достижения, руб.;

R – ставка роялти, %.

При определении экономического эффекта по методу выделения доли лицензиара в прибыли лицензиата (правило 25%) годовая прибыль, полученная от реализации семян оцениваемого селекционного достижения, умножается на среднестатистическую долю лицензиара в прибыли лицензиата:

Эв = (Ц – Зг) × ОР × Д,

где Д – доля лицензиара в прибыли лицензиата, принимается равной 25% (0,25);

Зг – годовые затраты на производство и реализацию семян оцениваемого селекционного достижения.

В последнее время достаточно четко определилась позиция государства в отношении прав на результаты научно-исследовательской деятельности, осуществляемой за счет средств федерального бюджета. С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса РФ, регулирующая вопросы владения, использования и распоряжения правами на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации. Данный документ объединил ряд основополагающих нормативных актов в области интеллектуальной собственности, действовавших до 1 января 2008 г.: Патентный закон РФ, законы РФ «О селекционных достижениях», «Об авторском праве и смежных правах» и т. д., и тем самым ужесточил контроль над результатами интеллектуальной деятельности.

В рамках действующего законодательства научные учреждения, финансируемые из средств федерального бюджета, могут распоряжаться правами на объекты интеллектуальной собственности, которые были созданы в рамках выполнения научно-исследовательской работы. Но в то же время государством был разработан ряд нормативных документов, которыми регулируется не только правовая охрана, но и порядок их учета. Теперь нематериальными активами являются не только оформленные документально (патентами, авторским свидетельствами и т. п.) права учреждения на объекты интеллектуальной собственности, но и права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные, но не имеющие патентной защиты технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Кроме того, согласно п. 7 ПБУ 14/2007 [30], фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Одним из условий для отражения объекта учета на счете «Нематериальные активы» является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).

При постановке на учет в качестве нематериального актива результатов интеллектуальной деятельности, созданных за счет средств бюджета, научные и образовательные учреждения могут столкнуться с проблемой выбора метода их стоимостной оценки. В рамках существующих общеизвестных подходов к оценочной деятельности, на наш взгляд, для бюджетных организаций, в частности для ФГОУ ВПО «Уральская ГСХА» наиболее приемлемым можно считать затратный, так как он наиболее точно отвечает критериям бухгалтерского учета, используемого в вузе.

Определив вид стоимостной оценки (балансовая стоимость), а также способ, используемый при его фактической оценке (затратный подход), можем рассмотреть несколько методов стоимостной оценки, в первую очередь метод первоначальных затрат и расчетно-нормативный метод.

Метод первоначальных затрат предполагает определение фактической стоимости объекта интеллектуальной собственности путем суммирования всех фактических затрат, связанных с проведением НИОКР, в результате которых был получен результат интеллектуальной деятельности. С учетом особенностей бюджетного финансирования фактически поступившие суммы средств распределяются на проведение работ в рамках бюджетного финансирования. Данные о фактических затратах выбираются из документов бухгалтерского учета и отчетности учреждения за все годы выполнения научно-исследовательской работы по рассматриваемой теме. На основе имеющейся информации проводится детальная калькуляция фактических затрат по каждому году научных исследований в разрезе статей. Используя коэффициенты приведения фактических затрат к дате оценки, определяют фактическую стоимость селекционного достижения. Примерная форма расчета прилагается ниже.

Предлагаемые показатели для оценки сводных затрат на создание селекционного достижения в аграрном вузе

Метод первоначальных затрат на создание сорта имеет ряд недостатков. Это, прежде всего, трудоемкость расчетного процесса, а также отсутствие в учреждениях объективного учета себестоимости научно-исследовательской продукции при выполнении тематического плана, что может привести к искаженным данным.

Более объективную оценку стоимости прав на селекционные достижения обеспечивает расчетно-нормативный метод в рамках затратного подхода, заключающийся в определении совокупных затрат на создание определенного сорта в соответствии с существующей схемой селекционного процесса [31].

Как уже указывалось, метод первоначальных затрат более трудоемкий, требующий использования целого ряда коэффициентов, индексов-дефляторов, тогда как расчетно-нормативный метод можно использовать для определения затрат еще на стадии планирования селекционного процесса. Однако не следует забывать, что селекционные достижения, являясь объектами интеллектуальной собственности, имеют специфический характер и сопряжены с творческими способностями автора. На создание сорта может уйти от 10–15 до 30 лет. Поэтому полученные результаты оценки могут различаться в зависимости как от используемых методов, так и субъективных факторов.

В заключение следует отметить, что использование нескольких методов оценки объектов интеллектуальной собственности позволяет определить различные виды стоимости рассматриваемых объектов и систематизировать их в зависимости от поставленной цели оценки.

Проанализировав два метода стоимостной оценки, мы пришли к выводу, что метод первоначальных затрат целесообразно использовать только в том случае, когда необходимо эти объекты поставить на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов. Это единственный метод, который определяет фактическое количество бюджетных средств, направленных государством на научные разработки.

4.2. Особенности расчета ставки роялти от использования объекта интеллектуальной собственности – селекционного достижения

Приоритетными направлениями развития сельского хозяйства и повышения его эффективности в современных условиях являются научно-технический прогресс и инновационные процессы, позволяющие вести непрерывное совершенствование, обновление и развитие производства на основе достижений науки, техники и технологий. Большое значение имеют разработка перспективных направлений научно-технического прогресса в агропромышленном комплексе и развитие инновационных процессов во всех его отраслях.

Развитие аграрной сферы экономики сдерживается низким уровнем производительности труда и высокими удельными затратами ресурсов на прирост производства продукции, возникшими как следствие технико-технологической отсталости и деградации производственного потенциала. Усиливается влияние мировой экономики на развитие отечественного сельскохозяйственного производства. В этой связи возрастает актуальность организации научно-технической и инновационной деятельности с ориентацией на региональные особенности, а также необходимость разработки теоретических и практических положений оценки научно-технических достижений в АПК.

Наглядным примером приоритетного направления развития сельского хозяйства может служить рынок селекционных достижений в РФ, который развивается достаточно динамично. Однако процесс этот в значительной степени хаотичен, каждый участник ориентируется только на собственные интуицию и опыт.

Развитие этого рынка осложняется тем, что принятая Государственной Думой РФ четвертая часть Гражданского кодекса РФ, касающаяся повышения уровня защиты интеллектуальной собственности на селекционные достижения, не находит пока должного применения из-за несовершенной нормативно-правовой и экономической базы для защиты прав селекционеров и патентообладателей. Защита этих прав будет более полной лишь при условии соблюдения экономических интересов при продаже семян сортов с выплатой роялти [32]. Роялти – периодический платеж за право пользоваться лицензией на товары, изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов, который обычно исчисляется в процентах от стоимости продаж. Таким образом, селекционеры и патентообладатели получат мощную поддержку своих прав на интеллектуальную собственность, но только при соблюдении обязательных правил сертификации (апробация, грунтовой контроль и, при необходимости, лабораторный сортовой контроль).

До сих пор идет спор о целесообразности выплаты роялти, не ляжет ли он тяжким грузом на сельхозтоваропроизводителей. Однако нам представляется, что эта проблема из разряда теоретических уже перешла в практическую область. Дело не в том, платить или не платить, а в том, сколько и кто должен платить, а также каким образом. Сегодня наименее разработанным вопросом на рынке семеноводческой продукции является определение ставки (размера, процента) роялти. На данный момент ориентиром в вопросе установления его размера выступают развитые в экономическом отношении страны. Например, в Великобритании при производстве семян доля роялти в цене озимой пшеницы составляет 12–15%. В расчетах себестоимости производства сертифицированных семян озимой пшеницы в Германии роялти занимает центральное место и составляет 24%.

Роялти выражается в процентах от общей выручки, полученной от продажи товаров (зерна и другой продукции), произведенных с использованием патентованного селекционного достижения (сорта). С точки зрения экономической теории, роялти – это разновидность ренты, то есть оплаты за использование какого-либо ресурса, в данном случае интеллектуального продукта (селекционного достижения). Размер роялти в мировой практике определяется на основании анализа рынка.

Однако роялти как экономическая категория имеет двойственный характер. С одной стороны, напрямую зависит от рыночной стоимости селекционного достижения, с другой – ставка роялти часто применяется при определении стоимости лицензионного соглашения на использование сорта (фактически – стоимости сорта). Такая ситуация еще больше усложняет формализацию процесса установления ставки роялти. Поэтому в первую очередь необходимо определиться, какой подход более целесообразен.

В процессе оценки нематериальных активов, к которым относятся селекционные достижения, применяются затратный, доходный и сравнительный (рыночный) подходы.

Затратный подход основан на принципе замещения, наилучшего и наиболее эффективного использования ресурсов благодаря новому сорту, сбалансированности, экономической величины и экономического разделения затрат между создателем сорта и его пользователем.

Доходный подход предполагает определение текущей стоимости будущих доходов, которые, как ожидается, принесут использование и возможная дальнейшая продажа продукции или самих селекционных достижений. В данном случае применяется оценочный принцип ожидания.

Сравнительный подход, или рыночный, особенно полезен в условиях, когда существует активный рынок сопоставимых объектов интеллектуальной собственности. Точность оценки зависит от качества собранных данных, так как, применяя данный подход, необходимо собрать достоверную информацию о недавних продажах сопоставимых объектов.

Рассмотрим ограничивающие условия использования перечисленных подходов в оценке селекционных достижений.

Во-первых, базой для расчета выступают достигнутые в прошлом финансовые результаты. Следовательно, метод игнорирует перспективы развития сорта в будущем.

Во-вторых, оценка селекционного достижения сравнительным подходом возможна только при наличии самой разносторонней финансовой информации не только по оцениваемому сорту, но и по большому числу сходных сортов, отобранных в качестве аналогов. Получение дополнительной информации о сортах-аналогах – достаточно сложный и дорогостоящий процесс, тем более что роялти в России платят пока только единицы.

В-третьих, необходимо делать сложные корректировки, вносить поправки в итоговую величину и промежуточные расчеты, требующие серьезного обоснования. Это связано с тем, что на практике не существует абсолютно одинаковых сортов. Поэтому надо выявить эти различия и определить пути их нивелирования в процессе определения итоговой величины стоимости сорта и, соответственно, ставки роялти.

Кроме того, конкретная ставка роялти зависит от многих факторов:

·  объема правовой охраны (например, обеспечить правовую охрану гибридов, защищенных запатентованными маркерами и т. п., легче, чем простых сортов-самоопылителей);

·  вида лицензионного договора (наиболее дорогая – исключительная лицензия, наиболее дешевая – простая);

·  срока действия договора (чем больше срок, тем меньше ставка);

·  спроса на рынке и уровня конкуренции;

·  научно-технической значимости и коммерческих возможностей использования сорта;

·  размера капиталовложений, необходимых для организации производства продукции по лицензии;

·  объема передаваемых прав использования;

·  зависимости лицензиата от лицензиара, особенно в плане возможности контролировать выпуск оговоренных объемов семян, а также его зависимости от объема помощи со стороны лицензиара в освоении нового сорта [33].

На наш взгляд, на первоначальном этапе роялти нужно собирать только с семеноводческих фирм, то есть тех, которые занимаются размножением и продажей сортовых семян, и лишь в дальнейшем можно постепенно переходить к сбору роялти с производителей зерна. Процесс установления ставки роялти достаточно сложен и трудоемок, однако можно предложить следующий, применимый к любому случаю порядок. Для определения минимально допустимой ставки роялти имеется только один достаточно обоснованный подход к определению ставки роялти – затратный. То есть пользователи сортов должны разделить затраты с создателем сорта таким образом, чтобы обеспечить последнему справедливое вознаграждение и возможность вести как минимум простое воспроизводство селекционных достижений. Проще говоря, минимальная ставка роялти должна обеспечивать сбор средств, необходимых селекционерам для создания новых сортов взамен устаревающих.

Для определения минимального размера ставки роялти нами была принята за основу экономико-математическая модель оптимизации ставки роялти в масштабах региона. В модели использовались следующие переменные и обозначения: Х – минимальная ставка роялти n-ой культуры, %; N – средняя годовая потребность в семенах n-ой культуры, т; E – необходимая доля элитных семян n-ой культуры, %; С – цена реализации семян n-ой культуры, руб.; SS – себестоимость семян n-ой культуры, руб./т; Z – среднегодовые затраты на селекционную работу по 1 сортовому направлению n-ой культуры, руб.; Р – вероятность создания удачного сорта, %; Т1 – время, необходимое для создания нового сорта, лет; К – необходимое количество сортов по n-ой культуре; Т2 – срок жизни сорта n-ой культуры, лет; 1,2 – норма прибыли в семеноводстве (20%).

Требуется найти оптимальную ставку роялти Х≥О, при которой прибыль стремится к максимуму: F(x) = Σ (N • E • (С – SS) – N • E • С • Х) / 100 = > max, при соблюдении достаточности суммы роялти для обеспечения как минимум простого воспроизводства сортов:

С × N × Е × P × X ≥ K

Т1 × Z × 1,2 Т2.

Рассмотрим решение данной модели на примере яровой пшеницы. Например, годовая потребность в семенах составляет 356,24 тыс. т; доля элитных семян – 7%; цена реализации семенного зерна – 4750 руб./т; себестоимость – 3150 руб./т; вероятность получения удачного сорта – 3%; средний срок создания нового сорта – 10 лет; среднегодовые затраты на селекционную работу по одному сортообразцу – 3500 руб.; необходимое количество основных сортов – 30; жизненный цикл сорта – 15 лет (по данным). В результате получим, что минимальная ставка роялти, взимаемого с семеноводческих фирм, должна быть ≈ 1,30–1,35%. В этом случае ежегодная сумма отчислений в виде роялти составит около 2 млн руб., что позволит одновременно вести селекционную работу по созданию, как показывает практика селекционеров, только 1–2 удачных сортов (пройдут испытание и будут включены в Госреестр), обеспечивающих необходимое сортообновление по яровой пшенице.

Взимание роялти с производителей зерна рассчитаем с помощью модели. В этом случае минимальная ставка роялти будет меньше в 14–15 раз, то есть около 0,1% от суммы продаж товарного зерна.

4.3. Методические рекомендации по осуществлению бухгалтерского учета нематериальных активов в государственных научных и образовательных учреждениях сельскохозяйственного профиля

Бухгалтерский учет результатов научно-технической деятельности в качестве нематериальных активов в государственных научных и образовательных учреждениях должен осуществляться в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 000н [34].

Результаты научно-технической деятельности подлежат бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, если они удовлетворяют одновременно следующим требованиям:

·  отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

·  возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

·  использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

·  использование в течение длительного времени (то есть срока полезного использования) продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·  не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

·  наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В качестве объекта бухгалтерского учета рекомендуется принимать интеллектуальный результат научно-технической деятельности, если его использование приносит доход государственному научному или образовательному учреждению.

Если в соответствии с учредительными документами институту предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение государственного научного или образовательного учреждения и учитываются на отдельном балансе (п. 2 ст. 298 Гражданского кодекса РФ).

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их изготовление или приобретение, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных государственному научному или образовательному учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения). В случае отсутствия в государственном научном или образовательном учреждении раздельного учета затрат на создаваемый результат научно-технической деятельности может создаваться инвентаризационная комиссия для установления фактических расходов государственного научного или образовательного учреждения на его создание (получение).

В бухгалтерском учете государственного научного или образовательного учреждения должны производиться следующие записи:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7