В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 по делу N А/2005 было рассмотрено следующее дело. Налоговая инспекция настаивала на том, что квартира, приобретенная организацией, в которой зарегистрирован директор данной организации, "что не исключает ее использование в управленческих нуждах", является основным средством и подлежит обложению налогом на имущество организаций. Однако суд отказал в удовлетворении жалобы налоговой инспекции, указав на то, что к основным средствам может быть отнесено имущество, которое фактически, а не предположительно используется в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации. Факт регистрации директора организации в указанной квартире сам по себе не свидетельствует об использовании квартиры в указанных целях, и налоговый орган доказательств такого использования не представил.

При определении базы по налогу на имущество основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по его остаточной стоимости. А она формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Это следует из статьи 375 НК РФ.

Пример

Компания приобрела основное средство. При постановке на учет срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете решили сделать одинаковым. В налоговом учете его отнесли к третьей амортизационной группе, соответственно срок установили 37 месяцев, а в бухучете - 3 года и 1 месяц. Затем организацию проверили аудиторы и сказали, что была неправильно выбрана амортизационная группа. Оказывается, этот объект относится к четвертой группе. В налоговый учет фирма внесла исправления. Нужно ли исправлять бухгалтерский учет, а если этого не сделать, не будет ли проблем с налогом на имущество?

В бухучете исправлять ничего не нужно. При принятии объекта к бухгалтерскому учету компания вправе самостоятельно определить срок полезного использования на основании нескольких факторов: предполагаемого срока работы объекта в соответствии с производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Об этом говорится в пункте 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". О том, что при этом надо руководствоваться классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 в целях налога на прибыль, ничего не сказано.

Таким образом, нет необходимости и в пересчете налога на имущество организаций.

Используя способ уменьшаемого остатка при амортизации дорогих объектов, компания может применить ускоряющий коэффициент в бухучете. Максимальный размер такого коэффициента не может быть больше 3 (пункт 19 ПБУ 6/01). Коэффициент и его размер компания устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Применяя этот метод и используя ускоряющий коэффициент, можно сэкономить на налоге на имущество. Правда, в учете возникнут временные разницы.

Пример

Компания приобрела основное средство стоимостью 1 200 000 руб. и ввела его в эксплуатацию 1 января 2009 года. Срок полезного использования - 10 лет. Рассчитаем среднегодовую стоимость для двух способов начисления амортизации: линейного и уменьшаемого остатка. Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе составит 10 000 руб. (1 200 000 руб. / 10 лет : 12 мес.). Среднегодовая стоимость имущества в первый год - 1 140 000 руб. ((1 200 000 + 1 190 000 + 1 180 000 + ... + 1 080 000) : 13). Сумма налога на имущество за год составит 25 080 руб. (1 140 000 руб. х 2,2%).

Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3 составит 30 000 руб. (1 200 000 руб. / 10 лет х 3 : 12 мес.). Среднегодовая стоимость имущества в первый год - 1 020 000 руб. ((1 200 000 + 1 170 000 + 1 140 000 + ... + 840 000) : 13). Сумма налога на имущество за год составит 22 440 руб. (1 020 000 руб. х 2,2% / 100). Таким образом, в первый год экономия на налоге на имущество составит 2 640 руб.

Особенности учета имущества в случае его одновременного использования для деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД

Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ налогом на имущество не облагается имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и деятельность, не подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, то организации необходимо организовать раздельный учет имущества.

Поэтому в данном разделе учетной политики рекомендуется отразить перечень имущества:

1) которое используется исключительно для ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и не будет облагаться налогом на имущество;

2) которое используется исключительно для ведения деятельности, не подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и будет облагаться налогом на имущество;

3) которое используется для ведения деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Пример

Раздельный учет организуется следующим образом:

1. К счету 01 "Основные средства" открываются следующие субсчета:

01.1 "Основные средства, используемые в розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м";

01.2 "Основные средства, используемые в розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м";

01.3 "Основные средства, используемые в системе двух режимов налогообложения".

2. К счету 02 "Амортизация основных средств" открываются следующие субсчета:

02.1 "Амортизация основных средств, используемых в розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м";

02.2 "Амортизация основных средств, используемых в розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м";

02.3 "Амортизация основных средств, используемых в системе двух режимов налогообложения".

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Остаточная стоимость имущества (основных средств) определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой накопленной амортизации по этому объекту основных средств.

Для расчета налога на имущество организаций принимаются остатки по счетам 01.2, 02.2 и часть сумм по счетам 01.3 и 02.3.

Часть сумм по счетам 01.3 и 02.3 определяется следующим образом:

1. По состоянию на отчетную дату (квартал, полугодие, девять месяцев, год) нарастающим итогом с начала календарного года определяются обороты по счету 90.1 "Выручка" с разбивкой по субсчетам второго порядка 90.1.1 и 90.1.2.

2. Из суммы, учтенной по Кредиту счета 90.1.2, вычитается сумма, учтенная по Дебету счета 90.3.

3. Определяется удельный вес выручки, учтенной на счете 90.1.1, в общем объеме выручки (за минусом НДС).

4. Определяется остаточная стоимость основных средств, учтенных на счете 01.3 по состоянию на первое число каждого месяца путем вычитания суммы накопленной амортизации (счет 02.3) из первоначальной стоимости (счет 01.3).

5. Остаточная стоимость основных средств, определенная по пункту 4, умножается на коэффициент, определенный по пункту 3.

6. Из общей остаточной стоимости основных средств, учтенных на счете 01.3, вычитается сумма, определенная по пункту 5. Полученная часть остаточной стоимости основных средств участвует в расчете налога на имущество.

Например:

Первоначальная стоимость основных средств, учтенных на счете 01.3, по состоянию на 1 января 2006 года составляет 100000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 5000 руб.

Сумма накопленной амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 года - 5000 руб., на 1 марта 2006 года - 10000 руб., на 1 апреля 2006 года - 15000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2006 года составит: 100 000 + (100+ (100+ (100

Выручка от реализации товаров (общая) по отчетности за 9 месяцев составила 3000000 руб., в том числе выручка от реализации товаров, переведенных на уплату ЕНВД, 1100000 руб.

Удельный вес выручки от реализации товаров, переведенных на ЕНВД, в общем объеме выручки составляет 0,37 (1100000 / 3000000).

Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, составит: 37x 0,37) + 35x 0,37) + 33х 0,37) + 31х 0,37).

Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке, составит: 63000) + 5950) + 5630) + 5350). Указанная сумма принимается в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество и учитывается в совокупности с остаточной стоимостью основных средств по счету 01.2.

Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика организациями, имеющими обособленные подразделения

В соответствии с пунктом 1 статьи 376 главы 30 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, если организация имеет имущество по местонахождению обособленных подразделений, тогда организации необходимо вести обособленный учет такого имущества.

Поэтому в данном разделе учетной политики рекомендуется указать перечень обособленных подразделений и субъект Федерации, на территории которого находится имущество.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский), представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения сумм начисленного налога на имущества на счетах бухгалтерского учета

Глава 30 "Налог на имущество организаций" умалчивает о том, за счет каких источников уплачивается налог на имущество. В этом случае организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в виде сумм начисленного налога. Такое право организации предоставляет пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н.

В соответствии с пунктом 11 указанного ПБУ организация может принять решение, что расходы по уплате налога на имущество учитываются в составе прочих операционных расходов. В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на имущество" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы".

Налог на имущество может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности и учитываться на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" на основании письма Минфина РФ от 5 октября 2005 года N /10.

Глава 5. Учет основных средств

Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Определение "основные средства" для целей бухгалтерского учета было дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н. Согласно данному Положению к основным средствам как к совокупности материально-вещественных ценностей относятся используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев: здания, сооружения, оборудование.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определяет понятие "основные средства" через перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем".

Приведенные документы позволяют сделать вывод о том, что при квалификации актива в качестве основных средств количественный критерий стоимости основных средств не применяется.

Вместе с тем с 1 января 2002 г. п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н, введена особая группа объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей организации.

Ограничения в стоимости не более 20 000 руб. распространялись только на объекты основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г. Стоимость данных объектов основных средств разрешалось списывать на расходы по производству (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, в учетной политике должен был быть указан лимит отнесения к данной группе основных средств.

Из анализа текста п. 18 ПБУ 6/01 следует, что, во-первых, затраты на приобретение объектов основных средств данной группы (до 20 000 руб. за единицу) признавались в бухгалтерском учете только после того, как данные объекты были приняты в качестве объектов основных средств. Во-вторых, данным пунктом вводился еще один метод начисления амортизации, одномоментный. На это указывало и название раздела, в котором был приведен п. 18, - "Амортизация основных средств".

Некорректность формулировки п. 18 ПБУ 6/01, а также разрешительный характер Положения позволял организациям порядок учета этих активов признать элементом учетной политики.

При первом варианте стоимость указанных объектов списывалась на затраты через счет 01 "Основные средства". При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в организации необходимо было организовать надлежащий контроль за их движением. Это означало, что данные объекты должны были числиться в бухгалтерском учете на забалансовом счете до момента их выбытия (ликвидации, списания или реализации). Кроме того, в организации необходимо было наладить контроль за внутренним движением таких объектов (в разрезе места нахождения и лиц, ответственных за их эксплуатацию).

При втором варианте стоимость указанных объектов списывалась на затраты в момент передачи их в эксплуатацию путем начисления амортизации не равномерно, а одномоментно в полной стоимости, с использованием счета 02 "Амортизация основных средств". В бухгалтерском учете они числились в составе основных средств, но по нулевой стоимости.

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 147н были внесены изменения, касающиеся "особой" группы основных средств. Из п. 18 ПБУ 6/01 был исключен абзац, определявший правила учета "недорогих" объектов основных средств. Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 была введена новая норма. В соответствии с ней организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости "малоценных" объектов основных средств, но он не должен превышать 20 000 руб. И главное, такие объекты можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Учет "недорогих" основных средств в пределах установленного учетной политикой лимита организации могут вести по двум вариантам.

Первый вариант - учитывать их в составе основных средств. Начислять амортизацию исходя из установленного срока полезного использования и метода начисления амортизации.

Второй вариант - признать "недорогие" объекты основных средств в качестве материально-производственных запасов. Если организация принимает решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна в учетной политике отразить порядок организации учета по следующим вопросам.

Во-первых, это применение первичной документации, по которой оформляется имущество, которое де-факто является основным средством, а де-юре - материально-производственными запасами.

Пример

Организация-лизингополучатель ЗАО "Ласточка" по окончании срока договора выкупает автомобиль, который был у нее в лизинге. Выкупную цену ему назначили 9 000 руб. Стоимостный лимит в учетной политике - 10 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Ласточка" будут сделаны следующие записи.

Какими документами все это оформить? С одной стороны, раз автомобиль - это часть МПЗ, то его оприходование должно оформляться приходным ордером по форме N М-4, а передача в эксплуатацию - требованием-накладной по форме N М-11. Указания по применению и заполнению форм по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 71а.

Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 7:

Акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

С другой стороны, "приходник" мало связан с автомобилем. К тому же бывший лизингодатель для себя оформляет выбытие автомобиля как выбытие основного средства и составляет акт о приеме-передаче объекта по форме N ОС-1 и передает его тоже по этому акту. Наконец, ПБУ 6/01 предписывает организовывать надлежащий контроль за движением имущества, отвечающего условиям признания его основным средством, но учитываемого в составе МПЗ.

Поэтому вторым вариантом документального оформления движения таких активов будет, например, использование унифицированных форм для учета основных средств с дополнительно введенными реквизитами, отражающими двойственную природу данного имущества. Ведь та же инвентарная карточка учета объекта ОС содержит много полезной и нужной информации, по крайней мере, можно отражать факт ремонта объекта. Ничего подобного вы в формах по учету МПЗ не найдете.

Возможен и третий вариант - создание собственных форм документов, отвечающих всем требованиям Закона "О бухгалтерском учете". Но в любом случае в учетной политике должна появиться запись о том, какими первичными учетными документами организация намерена оформлять движение МПЗ, являющихся, по сути, основными средствами. И если такие расходы возникают, в бухгалтерском учете они могут отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В п. 5 ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением "недорогого" имущества в целях обеспечения его сохранности. Организации должны вести карточки индивидуального учета "недорогих" объектов основных средств, которые признаются материально-производственными запасами. Поскольку альбом унифицированных форм по учету материально-производственных запасов, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 71а, карточки индивидуального учета не предусматривает, формы этих карточек необходимо утвердить в учетной политике организации.

Поскольку "недорогие" объекты основных средств в бухгалтерском учете признаются материально-производственными запасами, необходимо утвердить порядок оценки данного вида МПЗ при выбытии.

В п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" закреплено, что при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином их выбытии оценка производится одним из трех способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).

По особой группе МПЗ - "недорогим" основным средствам, первичные документы подтверждают формирование первоначальной стоимости с учетом всех расходов. Следовательно, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить порядок оценки данной группы МПЗ ("недорогие" объекты основных средств) при их выбытии по себестоимости каждой единицы, включая все расходы, связанные с приобретением.

Определение основных средств в целях гл. 25 НК РФ дано в п. 1 ст. 257. В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Рассмотрим описанную ситуацию в налоговом учете. При приобретении основного средства, бывшего в лизинге (9 000 руб.), в расходную базу по налогу на прибыль включается 9 000 руб. Но этот объект для целей налога на прибыль оставался объектом основных средств, и проблем по признанию расходов на модернизацию (реконструкцию) таких объектов не возникало. На основании п. 2 ст. 257 НК РФ в результате модернизации, дооборудования, реконструкции или технического перевооружения первоначальная стоимость имущества изменяется.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе основных средств учитываются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К счету 01 "Основные средства" могут открываться следующие субсчета:

01-01 "Здания (кроме жилых)";

01-02 "Сооружения";

01-03 "Здания (используемые для жилья)";

01-04 "Машины и оборудование";

01-05 "Вычислительная техника";

01-06 "Транспортные средства";

01-07 "Инструменты, приспособления, инвентарь";

01-08 "Рабочий скот";

01-09 "Продуктивный и племенной скот";

01-10 "Многолетние насаждения";

01-11 "Объекты внешнего благоустройства";

01-12 "Книги, брошюры и т. д. издания";

01-13 "Земельные участки";

01-14 "Объекты природопользования";

01-15 "Прочие".

На субсчете 01-01 "Здания (кроме жилых)" учитываются здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

На субсчете 01-02 "Сооружения" учитываются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

На субсчете 01-03 "Здания (используемые для жилья)" учитываются здания, используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома, и другие объекты жилищного фонда (передвижные щитовые домики, плавучие дома и пр.).

При передаче объектов жилищного фонда в муниципальную собственность их стоимость списывается с баланса организации бухгалтерской записью по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет 03 "Здания (используемые для жилья)". Одновременно с забалансового счета 010 "Износ основных средств" списывается сумма накопленного по передаваемым объектам износа.

На субсчете 01-04 "Машины и оборудование" учитываются устройства, преобразующие энергию и материалы. В частности, на субсчете 01-3 "Машины и оборудование" учитывается оружие, приобретаемое специализированной вневедомственной охраной.

На субсчете 01-05 "Вычислительная техника" учитываются устройства, преобразующие информацию.

На субсчете 01-06 "Прочие транспортные средства" учитываются прочие средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

На субсчете 01-07 "Инструменты, приспособления, инвентарь" учитываются предметы технического и хозяйственного назначения, которые не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.

На субсчете 01-08 "Рабочий скот" учитываются лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей).

На субсчете 01-09 "Продуктивный и племенной скот" учитываются коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

На субсчете 01-10 "Многолетние насаждения" учитываются все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты окончания всего комплекса работ.

На субсчете 01-11 "Объекты внешнего благоустройства" учитываются объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и т. п.

На субсчете 01-12 "Книги, брошюры и т. п. издания" учитываются книги, брошюры и другие аналогичные издания.

На субсчете 01-13 "Земельные участки" учитываются земельные участки.

На субсчете 01-14 "Объекты природопользования" учитываются вода, недра и другие природные ресурсы.

На субсчете 01-15 "Прочие" учитываются объекты основных средств, не нашедшие отражения на других субсчетах. В частности, на субсчете 01-15 "Прочие" могут учитываться служебные собаки, приобретаемые для охранной деятельности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, расходы на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Стоимость таких ценностей определяется по рыночной стоимости на аналогичные материальные активы.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств независимо от их стоимости, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, модернизации и реконструкции отражается по дебету субсчетов счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, полученные от других организаций по договору дарения (безвозмездно), отражаются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08 "Безвозмездное получение объектов") в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления"). При принятии к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно основных средств дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08 "Безвозмездное получение объектов". В дальнейшем начисление амортизации по полученным безвозмездно объектам основных средств осуществляется в установленном порядке. Одновременно на сумму начисленной амортизации суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов бухгалтерской записью по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Принятие к учету лизингодателем лизингового имущества при его возврате и прекращении его использования для лизинговой деятельности отражается по дебету субсчетов счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 03-01 "Доходные вложения в основные средства".

Получение основных средств в рамках одного юридического лица подразделением отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые объекты основных средств. При этом суммы, оплаченные за основные средства, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.

В случае если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые объекты основных средств переходит в момент их передачи в распоряжение покупателя, то суммы, оплаченные за объекты основных средств, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые основные средства может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами. Стоимость таких основных средств, право собственности, на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). Учет основных средств в пути по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т. д.), с последующим уточнением фактической себестоимости.

В случае поступления объектов основных средств без каких-либо расчетных документов они должны учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки основных средств являются внереализационными доходами и отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства", разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Списание первоначальной стоимости указанных объектов основных средств на затраты на производство (расходы на продажу) осуществляется по мере отпуска в производство или эксплуатацию по элементу "Материальные затраты" бухгалтерской записью по дебету счетов учета затрат или расходов на продажу и кредиту счета 01 "Основные средства".

Доходы и расходы, связанные с реализацией и безвозмездной передачей таких основных средств, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты на модернизацию или реконструкцию отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств. По окончании работ по модернизации и реконструкции их стоимость переносится с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" на субсчет, на котором был принят к учету восстанавливаемый объект основных средств до списания его стоимости на забалансовый учет.

Учет объектов основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенных книг, брошюр и т. п. изданий, учитываемых на субсчете 01-12 "Книги, брошюры и т. п. издания", может осуществляться в порядке, установленном для других видов основных средств, т. е. посредством начисления амортизации.

Увеличение первоначальной стоимости при переоценке объекта основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал", субсчет 01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке". Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства". Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств при переоценке отражается по кредиту счета 01 "Основные средства" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При выбытии объекта основных средств производится запись по дебету счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет 01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке") и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Для учета движения объектов основных средств могут быть предусмотрены субсчета третьего порядка, открываемые к счету 01 "Основные средства":

100 - в эксплуатации;

200 - в запасе;

300 - на консервации;

400 - на восстановлении;

500 - переданные в аренду;

600 - переданные в залог;

700 - переданные в безвозмездное пользование;

800 - прочие.

Перевод объекта основных средств из одной группы в другую отражается путем перенесения первоначальной стоимости с одного субсчета третьего порядка на другой.

Передача объекта основных средств на восстановление (независимо от продолжительности периода восстановления) посредством ремонта, модернизации, реконструкции может отражаться на субсчетах третьего порядка, открываемых к счету 01 "Основные средства": первоначальная стоимость объекта основных средств переносится в дебет субсчета 400 "на восстановлении".

При выбраковке животных из основного стада кредитуется субсчет 08 "Рабочий скот" или 09 "Племенной и продуктивный скот" счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 11 "Животные на выращивании и откорме".

Передача объектов основных средств подразделениям, выделенным на отдельные балансы, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям", по первоначальной стоимости.

При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства".

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с субсчетов счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

При частичной ликвидации сложного инвентарного объекта основных средств из объекта выделяется та часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка (расчет производится по данным технических служб). На основании этой оценки определяется величина первоначальной (восстановительной) стоимости ликвидируемой части и сумма ее амортизации исходя из соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации всего объекта. Величины первоначальной стоимости и амортизации всего объекта уменьшаются на рассчитанные величины первоначальной стоимости и амортизации ликвидируемой части, т. е. из объекта основных средств производится выделение ликвидируемой части как самостоятельного объекта основных средств с дальнейшей ликвидацией в установленном порядке.

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации дебетуется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 01 "Паи" или 02 "Акции" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" на остаточную стоимость передаваемого объекта. Предварительно в кредит счета 01 "Основные средства" с дебета счета 02 "Амортизация основных средств" списывается начисленная к моменту передачи сумма амортизации.

Стоимость выявленных при инвентаризации недостач и потерь основных средств отражается по кредиту субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Дальнейшее распределение суммы недостач и потерь описано в комментариях к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи и потери основных средств, произошедшие в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными ситуациями, отражаются в бухгалтерском учете записью по кредиту субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности").

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами

В целом Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства). Таким образом, если срок службы (срок полезного использования) предмета превышает один год, то вы должны учесть его в составе основных средств. Если же срок службы предмета менее одного года, то вы должны учесть его на счете 10 "Материалы" и списать на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). Основные средства стоимостью не более 20 000 рублей вы можете учитывать в составе материально-производственных запасов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

- отдельный предмет (например, сейф);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Если организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств. Оприходование объекта основных средств отразите по Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит, 76, 98-2) - оприходован объект основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по Дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

Если организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала следует учесть по Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредитучтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

Затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредитучтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по Дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"). Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике. После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.

Пример

ООО "Штурм" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору стоимость склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2 000 руб.

По учетной политике ООО "Штурм" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражают на счете 08. Бухгалтер ООО "Штурм" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

- 2 000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 76

- 2 000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания.

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер ООО "Штурм" сделал записи:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание зачислено в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 000 руб. - произведен налоговый вычет.

При этом возможна ситуация когда по учетной политике ООО "Штурм" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации". В данном случае бухгалтер ООО "Штурм" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

- 2 000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 76

- 2 000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации" Кредит 08

- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2 000) - здание учтено на отдельном субсчете.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 000 руб. - произведен налоговый вычет.

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер ООО "Штурм" должен сделать проводки:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

- 1 002 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств.

Если компания использует объекты недвижимого имущества, которые до сих пор отражены на счете 08 из-за длительной задержки регистрации, для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2006 г. N /35).

Пример

ООО "Штурм" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера: системный блок - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.); монитор - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.); клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.); мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Итого: стоимость компьютера - 25 052 руб. (в том числе НДС - 3822 руб.). Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер ООО "Штурм" принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 25 052 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 21 230 руб. (25 оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 3822 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) ООО "Штурм" дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

- 236 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08 Кредит 71

- 200 руб. (плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 19 Кредит 71

- 36 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО "Штурм" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 21 430 руб. (21 230 + 200) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3858 руб. (3822 + 36) - произведен налоговый вычет.

Далее отметим, что если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то следует определить его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены и затрат, связанных с его покупкой. Приобретение подержанных основных средств в учете отражают как обычную покупку основных средств. Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации.

В свою очередь цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачивают в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность поставщика исходя из суммы денежных средств, фактически ему перечисленных.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность перед поставщиком. Увеличение долга отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 - увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Обратите внимание, что на сумму входного НДС по основному средству, которую вы можете принять к вычету, отрицательные курсовые разницы не влияют.

Пример

ООО "Плазма" в мае приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 28 руб./USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 29 руб./USD. В мае бухгалтер ООО "Плазма" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 14 000 руб. ((590 USD - 90 USD) х 28 руб./USD) - учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 2520 руб. (90 USD х 28 руб./USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.

В июне бухгалтер ООО "Плазма" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 17110 руб. (590 USD х 29 руб./USD) - оплачен счет поставщика;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 590 руб. ((29 руб./USD - 28 руб./USD) х 590 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 01 Кредит 08

- 14 000 руб. - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2520 руб. - произведен налоговый вычет.

Если же курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком основного средства. Чтобы отразить уменьшение долга, сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1 - уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Обратите внимание, что при появлении положительной курсовой разницы сумма входного НДС по основному средству, которую можно принять к вычету, не меняется.

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то его следует учесть на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если организация - открытое или закрытое акционерное общество, то цена основных средств, установленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 01.01.01 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Пример

Одним из учредителей ООО "Плазма" является ООО "Рекрут". В качестве вклада в уставный капитал ООО "Плазма" компания ООО "Рекрут" по согласованию с другими учредителями передала технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования (без НДС), подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. При передаче имущества ООО "Рекрут" восстановило сумму входного НДС по нему в размере 3600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены. Бухгалтер ООО "Плазма" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 28 600 руб. (25 000 + 3600) - отражена задолженность ООО "Рекрут" по вкладу в уставный капитал ООО "Плазма";

Дебет 08 Кредит 75-1

- 25 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 75-1

- 3600 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем);

Дебет 08 Кредит 60

- 1000 руб. (1отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 01 Кредит 08

- 26 000 руб. (25 000 + 1000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3780 руб. (3600 + 180) - произведен налоговый вычет.

Если же организации основные средства переданы безвозмездно, определить их стоимость следует исходя из рыночной цены на подобное имущество. При этом необходимо приходовать полученные основные средства с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Далее отметим, что как правило, право собственности на ценности, которые компания получает по бартерному договору, переходит к ней только после того, как она передаст какое-либо имущество взамен. При этом первоначальную стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы передали взамен.

Пример

ООО "Хром" заключило договор мены с ООО "Подшипник". Согласно договору ООО "Хром" передает ООО "Подшипник" партию товара. Себестоимость товаров - 15 000 руб. В обычных условиях ООО "Хром" реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС). В обмен на товары ООО "Хром" получает от ООО "Подшипник" принтер.

Бухгалтер ООО "Хром" сделал проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 15 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. - оприходован принтер, полученный по товарообменному договору.

После этого бухгалтер ООО "Хром" должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость.

Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.

Также основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. д.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Дебет, 25, 26, 29, 44) Кредит, 70) - отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Пример

ООО "Стрела" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили: заработная плата рабочих - 1000 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, - 262 руб.; стоимость покупных деталей - 1416 руб. (в том числе НДС - 216 руб.).

Бухгалтер ООО "Стрела" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 1000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Дебет 20 Кредит 69

- 262 руб. - списаны на себестоимость страховые взносы;

Дебет 71 Кредит 50

- 1416 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;

Дебет 10 Кредит 71

- 1200 руб. (1оприходованы детали, купленные для ремонта станка;

Дебет 19 Кредит 71

- 216 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 216 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 20 Кредит 10

- 1200 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость в результате ремонта было списано 2462 руб. (1000 + 262 + 1200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Если же организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, то можно зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отразите проводкой:

Дебет, 25, 26, 29, 44) Кредит % - создан резерв на ремонт основных средств.

По мере осуществления ремонта фактические затраты списывайте на уменьшение резерва:

Дебет 96 Кредит,списаны фактические затраты на ремонт основных средств.

Также рассмотрим понятие модернизация и реконструкция основных средств. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. д.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Пример

ООО "Стрела" решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера. Бухгалтер ООО "Стрела" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 10 620 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08 Кредит 60

- 9000 руб. (10 учтены затраты на модернизацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 1620 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 9000 руб. - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1620 руб. - произведен налоговый вычет.

Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 "Материалы" по рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

По правилам бухучета организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, если организации принадлежит несколько зданий, то она не может переоценить одно из них - только все одновременно.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Минфин России в письме от 01.01.01 г. N /3/63 отметил, что в настоящее время индексы для проведения переоценок основных фондов не публикуются. Организация имеет право сама разработать такие индексы или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Обратите внимание, что в налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ). Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются. В целом результаты переоценки вы должны отразить на счете 83 "Добавочный капитал".

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, то она должна списать его стоимость с баланса организации. Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Остаточная │ = │ Первоначальная│ - │Сумма начисленной│

│ стоимость │ │ стоимость │ │ амортизации │

└─────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘

При списании с баланса объекта основных средств сначала необходимо списать сумму начисленной амортизации. Для этого сделайте проводку:

Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на Дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Если организация решила использовать данный субсчет "Выбытие основных средств", то при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01).

В налоговом учете книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от их стоимости) списывают на затраты в полной сумме в момент приобретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. также можно списать на расходы, если их стоимость не превышает 20 000 рублей, и, согласно учетной политике фирмы, их включают в состав МПЗ.

Обратите внимание, что если недорогое имущество (стоимостью не более 20 000 руб.) вы учитываете в составе основных средств, то амортизацию по нему начисляют в обычном порядке.

Пример

В феврале ООО "Сок" приобрело мотор стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Срок его полезного использования - 3 года. В соответствии с учетной политикой ООО "Сок" имущество стоимостью свыше 10 000 руб. учитывается в составе основных средств. Мотор введен в эксплуатацию в феврале. Бухгалтер ООО "Сок" должен сделать проводки: в феврале:

Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 15 000 руб. - мотор введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2700 руб. - принят к вычету НДС;

в марте:

Дебет 26 Кредит 02

- 417 руб. (15 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - начислена амортизация.

Если же организация решила продать объект основных средств, то следует сделать проводки:

ДебетКредит 91-1

- отражен доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

ДебетКредит

- поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91-2 Кредит, 25)

- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. д.).

Пример

ООО "Сок" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб. Бухгалтер ООО "Сок" должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 120 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 80 000 руб. (120  000) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ООО "Сок".

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118   Если в течение месяца у ООО "Сок" не было прочих доходов и расходов, то в конце месяца бухгалтер ООО "Сок" сделает проводку: Дебет 91-9 Кредит 99

- 19 000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

Также отметим, что убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример

ООО "Сок" продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Срок полезного использования станка - 8 лет. В ООО "Сок" он эксплуатировался 3 года. Убыток от продажи станка составил: 59 000 руб руб 000 руб. + 40 000 руб. = 30 000 руб. Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 летЕжемесячно ООО "Сок" может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то необходимо сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Помните, что безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). При этом убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, то необходимо сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ). Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то следует сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), то сделайте проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит, 25) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. д.);

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в конце месяца необходимо определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Амортизируемым имуществом теперь признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Если имущество, приобретенное после 01.01.2008, не отвечает критериям п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть не является основным средством, то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода объекта в эксплуатацию. На это указывается в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Расходы на приобретение средств труда стоимостью менее 20 000 руб. (с 2011 года - 40 000 рублей) включаются в расходную базу по налогу на прибыль одномоментно.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Стоимость объектов жилищного фонда (за вычетом накопленного на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" износа) в случае фактического использования по назначению (т. е. для проживания физических лиц) не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) (п. 17 ПБУ 6/01).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, модернизации или реконструкции), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

К счету 02 "Амортизация основных средств" могут быть открыты субсчета:

02-01 "Здания (кроме жилых)";

02-02 "Сооружения";

02-03 "Здания (используемые для жилья)";

02-04 "Машины и оборудование";

02-05 "Вычислительная техника";

02-06 "Транспортные средства";

02-07 "Инструменты, приспособления, инвентарь";

02-08 "Рабочий скот";

02-10 "Многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста";

02-12 "Книги, брошюры и т. п. издания";

02-13 "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию";

02-14 "Доходные вложения в материальные ценности";

02-15 "Прочие".

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При передаче объекта основных средств внутри одного юридического лица на балансе получающего подразделения сумма накопленной амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

При переносе первоначальной стоимости объекта основных средств с одного субсчета третьего порядка на другой сумма начисленной по нему амортизации также переносится с одного субсчета третьего порядка, открываемого к счету 02 "Амортизация основных средств", на другой, например:

100 - в эксплуатации;

200 - в запасе;

300 - на консервации;

400 - на восстановлении;

500 - переданных в аренду;

600 - переданных в залог;

700 - переданных в безвозмездное пользование;

800 - прочих.

По объектам, переданным на консервацию на срок менее трех месяцев (субсчет 300 - на консервации), и по объектам, переданным на восстановление на срок менее 12 месяцев (субсчет 400 - на восстановлении), амортизация начисляется в установленном порядке.

При проведении переоценки основных средств увеличение суммы накопленной амортизации основных средств в результате дооценки объектов отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счетов 83 "Добавочный капитал" (субсчет 01 "Прирост стоимости основных средств по переоценке") на полную сумму дооценки амортизации, если в предыдущий период не производилась уценка основных средств, или на сумму превышения дооценки над суммой произведенной в предыдущие годы уценки амортизации, или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в пределах проведенной в предыдущие годы уценки суммы амортизации. Уменьшение суммы накопленной амортизации производится по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счетов 83 "Добавочный капитал" (субсчет 02 "Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки"), если в предыдущие годы проводилась дооценка в пределах произведенного ранее увеличения суммы амортизации, или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на всю сумму уценки амортизации, если дооценка ранее не производилась, или на сумму разницы между проводимой уценкой амортизации и суммой произведенной ранее дооценки.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств или материальных ценностей сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит субсчетов счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

При передаче объектов основных средств филиалам и подразделениям, выделенным на отдельный баланс, передающая сторона списывает сумму накопленной амортизации по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

Субсчет 02-12 "Амортизация книг, брошюр и т. п. изданий" используется в том случае, если в организации принято решение не списывать книги, брошюры и т. п. издания на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию, а начислять амортизацию в установленном порядке.

На субсчете 02-13 "Амортизация эксплуатируемых объектов, не прошедших государственную регистрацию" отражается начисление амортизационных отчислений по объектам капитального строительства, учитываемым на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", находящимся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также по эксплуатируемым основным средствам, права на которые еще не прошли государственную регистрацию в соответствии с законодательством РФ.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со счетами

В целом амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Начислять амортизацию необходимо по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как бухгалтер сделал проводку:

Дебет 01 Кредит 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Рассмотрим пример, так ООО "Техстрой" приобрело технологическое оборудование и 15 марта ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования необходимо начислять, начиная с апреля.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т. д.).

Разберем следующий пример, так ООО "Техстрой" продало технологическое оборудование 15 сентября. Несмотря на это, за сентябрь амортизация, по этому оборудованию должна быть начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства". Если же оборудование полностью самортизировано, но компания продолжает его использовать, то остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по Кредиту счета 02 и Дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

Отметим, что начисление амортизации приостанавливают:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

- если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:

- по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

- по объектам основных средств, которые используются для реализации законодательства России о мобилизации и мобилизационной подготовке;

- по основным средствам некоммерческих организаций;

- по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции).

Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:

- купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

- бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. включают в расходы, если их стоимость не превышает 20 000 рублей или срок их службы не превышает один год.

В бухучете есть четыре способа начисления амортизации основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации должны быть разделены на однородные группы объектов, объединенных общими признаками. По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации необходимо применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта не указан, то можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т. д.). Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример

ООО "Октан" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. При этом сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5). В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120  000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96  200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 1600 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Отметим, что при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────────┐

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12