Международные стандарты аудита. Курс лекций для подготовки бакалавра по направлению 0801100.62 – Экономика. Профиль: бухгалтерский учет, анализ и аудит (стр. 1 )

для подготовки бакалавра по направлению 0801100.62 – Экономика

Профиль: бухгалтерский учет, анализ и аудит

МОДУЛЬ 1. Понятие, назначение, принципы МСА

1. Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

2. Понятие Международных стандартов аудита (МСА)

3. Назначение и классификация международных стандартов аудита (МСА)

4. Основные принципы MCA

5. Связь МСА с национальными стандартами аудита

6. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита

7. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

8. Применение МСА при оказании сопутствующих услуг

9. Основные аспекты Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

1. Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ. — International Federation of Accountants — IFAC) является международ­ным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была осно­вана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне дея­тельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами яв­ляются 156 профессиональных организаций из 114 стран. Россия в МФБ представлена полноправным членом — Институтом профес­сиональных бухгалтеров России.

В конституции МФБ записано, что ее основная цель — развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизирован­ных стандартов и предоставление обществу качественных ус­луг в области бухгалтерского учета и аудита.

С этой целью Совет МФБ учредил Комитет по междуна­родной аудиторской практике (КМАП), который должен зани­маться разработкой стандартов и положений в области финансового аудита и сопутствующих ему услуг.

МФБ создала объединение фирм, участвующих в оказании ауди­торских услуг в международном масштабе — Форум фирм (Forum of Firms), в который вошли представитранснациональных ауди­торских фирм. Цель образования Форума фирм — надзор за разра­боткой нового международного режима регулирования аудита с по­мощью нового глобального стандарта качества, созданного на основе существующих Международных стандартов аудита и Этического ко­декса МФБ. В Форум фирм может вступить любая международная аудиторская компания, которая готова соблюдать стандарты и пе­риодически подвергаться внешнему контролю. Исполнительным ор­ганом Форума фирм является Транснациональный аудиторский ко­митет (ТАК). В структуру МФБ входит также Комитет по мониторингу, призван­ный осуществлять надзор за соблюдением членами федерации их обязанностей и сотрудничать с ТАК.

Для ускорения работы над Международными стандартами аудита Совет Международной федерации бухгалтеров одобрил выделение дополнительных ресурсов, которые направляются на финансирова­ние работы Комитета по международной практике аудита. Первооче­редными задачами являются:

•  пересмотр отдельных Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);

•  разработка стандартов по услугам, предусматривающим выда­чу аудиторских гарантий (например, составление заключения о сис­теме внутреннего контроля), отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;

•  пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;

•  публикация МСА по производным ценным бумагам (финан­совым инструментам).

2. Понятие Международных стандартов аудита (МСА)

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Встала потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты также служат основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Внедрение стандартов в аудиторскую практику способствует обеспечению высокого качества аудиторских проверок, применению единых требований при осуществлении обязательного аудита, использованию научных достижений в процессе проведения проверок, пониманию пользователями финансовой информации сущности и методов аудита, обеспечению сравнимости показателей работы отдельных аудиторов.

В основу Международных стандартов аудита положены следующие концептуальные положения:

1. Финансовая отчетность является основным источником информации для внешних пользователей. Она должна составляться в соответствии с Международными и (или) национальными стандартами финансовой отчетности.

2. Понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг разграничиваются. При этом к сопутствующим услугам относятся обзор, согласованные процедуры и подготовка информации. Услуги по налогообложению, консультированию, рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам не рассматриваются как сопутствующие.

3. Выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной, рассматривается как уверенность. Уровень уверенности аудитора определяется на основе результатов выполненных им процедур. Аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом проверки, свободна от существенных искажений.

4. При проведении аудита абсолютная уверенность в достоверности финансовой отчетности недостижима из-за существования следующих факторов: необходимость высказывания аудитором суждений; применение тестирования; наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля; преимущественно убедительный характер большинства доступных аудитору доказательств.

5. Аудитор формулирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете. При отсутствии такого отчета третьи лица не могут считать аудитора ответственным за данную финансовую информацию.

3. Назначение и классификация международных стандартов аудита (МСА)

Стандарты аудита — это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствую­щий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Международные стандарты аудита предназначены для примене­ния при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг. МСА содержат:

•  основные принципы;

•  необходимые процедуры;

•  рекомендации по применению принципов и процедур.

Обеспечено единство структуры стандартов – МСА включают в себя:

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших исполь­зуемых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

В исключительных случаях возможно аргументированное аудитором отступление от МСА. МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что воз­можны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

В 1998 г. МСА использовали в качестве национальных стандартов 34 страны, еще в 35 странах они применялись без значительных из­менений. Положения о международной аудиторской практике разра­батываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

МСА на момент выпуска официального перевода в редакции 1999 г. в количестве 36 делились на 9 групп и имели трехзначную ну­мерацию; десятая группа представляла собой ПМАП, имевшие четы­рехзначную нумерацию. В настоящее время структура международ­ных стандартов кардинально пересмотрена: они делятся на Международные стандарты контроля качества; Международные стандарты аудита; Положения по междуна­родной аудиторской практике; Международные стандарты по заданиям по обзору; Международные стандарты по зада­ниям, обеспечивающим уверенность; Международные стан­дарты по сопутствующим услугам.

В свою очередь, МСА делятся на 6 групп.

В первую группу, которая именуется «Введение», входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие к Международным стандартам аудита призвано спо­собствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Глос­сарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания Международных стандартов аудита. Назначение глосса­рия — ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Сначала в перечне приводится русский перевод термина, в скобках — его формулировка на языке оригинала, затем — подроб­ное пояснение на русском языке. Термины в глоссарии расположе­ны в алфавитном порядке для английского варианта определения. В данном пособии содержится глоссарий, в котором приведены уточ­ненные понятия, расположенные в порядке русского алфавита. От­дельные термины рассматриваются в нескольких аспектах, определе­ние каждого из них приводится после основного термина, например: аудитор — основное определение; его аспекты — постоянный ауди­тор, внешний аудитор, новый аудитор и др.

Стандарты второй группы «Общие принципы и ответственность» объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руко­водство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

Третья и четвертая группы стандартов («Планирование» и «Сис­тема внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня сущест­венности и аудиторских рисков. В настоящее время третья и четвер­тая группы объединены.

Документы пятой и шестой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и реко­мендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам ау­дита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах седьмой и восьмой групп — «Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита».

В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрывались цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, ко­торые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по об­зору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур. В настоящее время девятая группа рас­формирована, вместо нее образованы самостоятельные группы стан­дартов.

Положения о международной аудиторской практике дают аудито­рам дополнительные рекомендации путем детализации и разъясне­ния применения международных стандартов аудита.

4. Основные принципы MCA

Основные принципы МСА представлены в МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита». К ос­новным принципам МСА стандарт относит основные прин­ципы финансовой отчетности и основные принципы аудита.

К основным принципам финансовой отчетности относит­ся, во-первых, то, что финансовая отчетность, которая явля­ется основным источником информации для широкого круга пользователей, должна составляться и представляться ежегод­но и удовлетворять информационные нужды этих пользовате­лей. Во-вторых, финансовая отчетность должна составляться либо в соответствии с МСФО, либо с национальными стандар­тами или иными авторитетными стандартами.

К основным принципам аудита МСА 120 относит разгра­ничение понятий аудит и сопутствующие услуги. Для этого в стандарте приводятся основные показатели, характеризующие аудит и сопутствующие ему услуги, и основные различия меж­ду ними (табл. 1).

Таблица. Основные виды аудиторских услуг и их основные характеристики

Различия между аудитом и сопутствующими услугами оп­ределяются, в первую очередь, целями, которые ставятся пе­ред этими заданиями. Эти цели обусловлены уровнем уверен­ности, который должны обеспечивать задания. МСА выделя­ют следующие уровни уверенности:

· «Абсолютная уверенность». Достигается исключительно редко, когда доказательства носят исчерпывающий харак­тер.

· «Высокий уровень уверенности». Может быть достигнут тогда, когда профессиональному бухгалтеру удалось со­брать достаточное количество доказательств, соответствующих выбранным критериям.

· «Средний уровень уверенности». Образуется в тех случаях, когда профессиональный бухгалтер может выразить мнение о том, что предмет является правдоподобным при данных обстоятельствах.

Цель аудита — выражение мнения о соответствии финан­совой отчетности всем основным критериям ее подготовки.

В ходе аудита аудитор должен для формирования мнения об отчетности собирать достаточные и надлежащие доказа­тельства, которые необходимы для обоснованного выражения этого мнения. Мнение аудитора о финансовой отчетности субъекта проверки (клиента) повышает достоверность этой отчетности.

Цель обзорной проверки — выражение мнения по пре­доставленным процедурам и доказательствам о том, что во всех основных аспектах она соответствует основным критери­ям подготовки финансовой отчетности.

К обзорной проверке относятся различные запросы и ана­литические процедуры, направленные на общую проверку на­дежности предпосылок, положенных в основу формирования финансовой отчетности и которые являются предметом ответ­ственности руководства субъекта проверки. В ходе обзорной проверки уровень уверенности понижается, поскольку сокра­щается количество аспектов информации, которые она охва­тывает.

Цель согласованных процедур — высказывание аудито­ром мнения о фактах, для выявления которых он был пригла­шен.

Отчет о согласованных процедурах должен предоставляться только сторонам проверки и не имеет внешнего применения, т. е. используется только аудитором для целей проверки.

Цель компиляция — найм бухгалтера для использования его экспертных знаний. При этом не предполагается, что бух­галтер будет выражать уверенность в отношении финансовой отчетности.

5. Связь МСА с национальными стандартами аудита

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют МСА, то услуги ау­диторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, авто­матически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Так, если в Российской Федерации будут утверждены феде­ральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, соответст­вующие международным стандартам, то повысится степень доверия иностранных пользователей финансовой информации к отчетности, проверенной согласно российским правилам (стандартам). Если ме­стные положения противоречат МСА, то организации — члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

Страны — члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяю­щее юридическую силу принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Если в МСА имеются рекомендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу на­ционального законодательства. Кроме того, разрешается разрабаты­вать дополнительные стандарты по аспектам, не освещенным в МСА.

Международные стандарты аудита используются по-разному:

- в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Ма­лайзия, Нигерия и др.);

- как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.);

- принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (США и др.);

- как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций междуна­родными аудиторскими организациями.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности соз­давались в основном как аналог МСА. На момент принятия Феде­рального закона «Об аудиторской деятельности» имелось 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика, одобрен­ные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе аналогичных MCA, a остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельно­сти в России по вопросам, требующим дополнительной регламента­ции либо обособленного рассмотрения.

Таблица. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности,

не имеющие аналогов среди МСА

Основными причинами разработки правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти, не имеющих аналогов среди МСА, являются особенности на­ционального законодательства об аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации.

6. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита

Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ — Ко­митетом по международным стандартам финансовой отчетности. Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:

- единство терминологии, применяемой в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах аудита;

- использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря это­му удается избежать разногласий относительно представления о це­лях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируе­мых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.

Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в ис­пользовании практически всех введенных в действие стандартов фи­нансовой отчетности. В международных стандартах аудита встреча­ются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Подробная информация об этих упоминаниях представле­на в таблице.

Таблица. Взаимосвязь МСА и МСФО

7. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7