Международные стандарты аудита. Курс лекций для подготовки бакалавра по направлению 0801100.62 – Экономика. Профиль: бухгалтерский учет, анализ и аудит (стр. 5 )

Согласно МСА 580 «Заявления руководства» аудитор может по­просить руководство заявить:

•  о признании своей ответственности за составление и пред­ставление финансовой отчетности;

•  об отсутствии нарушений в учете и искажений в отчетности;

•  о полноте предоставленной аудитору документации и инфор­мации;

•  о существовании связанных сторон;

•  об убытках по различным операциям;

•  о планах и намерениях относительно активов;

•  о праве собственности на активы;

•  о порядке определения оценочных значений;

•  об оценке уместности допущения непрерывности деятельности;

•  о раскрытии условных обязательств и гарантий;

•  о последующих событиях и др.

Аудитор должен получить письменные заявления от руководства, если предполагается, что получить аудиторские доказательства другим путем невозможно. Если же другие доказательства могут быть доступ­ны аудитору, то заявления руководства не могут их заменить. В случа­ях, когда аудитор считает, что другие доказательства существуют и доступны, но он не может их получить, это расценивается как ограни­чение объема аудита, несмотря на информацию, предоставленную в заявлениях руководства. Однако в некоторых ситуациях доказательст­ва могут быть получены исключительно на основе заявлений руково­дства (например, информация о намерениях исполнительного органа относительно сохранения на балансе каких-либо активов).

При получении заявлений руководства аудитор должен: получить внешние и внутренние аудиторские доказательства, подтверждаю­щие заявления руководства; оценить объективность заявлений и сте­пень информированности лиц, их предоставивших.

Если заявления руководства противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен изучить обстоятельства и заново проанализировать вопрос о достоверности прочих заявлений руково­дства.

Если заявления от руководства поступили в устной форме, то ау­дитор должен включить их в рабочие документы в виде краткого изложения беседы; однако лучшим доказательством будут являться письменные заявления. Они могут быть оформлены в виде:

•  письма-заявления от руководства;

•  письма аудитора с изложением его понимания заявлений ру­ководства, подтвержденного руководством;

•  протоколов заседаний органов управления или подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.

Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, датировано и подписано полномочными лицами (как, правило, генеральным и (или) финансовым директором).

Если руководство отказывается предоставить необходимые заяв­ления, то это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки, в этом случае аудитор выражает условно-положительное мнение или отказывается от выражения мнения.

3. Влияние последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта

Последующие события — это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до и после даты подписания аудитор­ского заключения.

МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматривает отражение в финансовой отчетности благоприятных и неблагоприятных событий, происходящих после окончания периода. МСФО 10 определяет два типа событий:

- предоставляющие дополнительные доказательства относи­тельно условий, существующих на конец периода;

- указывающие на условия, возникшие после окончания периода.

Например, к первому типу относится такое событие, как получе­ние подтверждения от дебитора относительно суммы, имеющейся на конец периода задолженности, ко второму — поступление после даты составления отчетности просроченной дебиторской задолжен­ности, списанной на убытки в течение отчетного периода.

МСА 560 «Последующие события» требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Процедуры, которые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания ау­диторского заключения. Это могут быть:

- запросы руководству (о текущем состоянии статей, учтенных на основе предварительных или неокончательных данных; о приня­тых новых обязательствах, полученных займах, заключенных договорах поручительства, продаже активов, выпуске новых акций или долговых обязательств, слиянии и ликвидации; конфискации активов или их гибели, реализации условных событий, нетипичных бухгал­терских корректировках, соблюдении допущения непрерывности деятельности и др.);

- ознакомление с протоколами собраний акционеров и испол­нительных органов;

- рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;

- запросы юристам относительно судебных разбирательств и претензий.

Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализиро­вать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

После подписания аудиторского заключения аудитор не несет от­ветственности за исследования последующих событий. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могут ока­зать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших после подписания аудиторского заключения, он должен обсу­дить вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством клиента. Возможно следующее развитие событий:

Таблица. Действия аудитора при выявлении последующих событий

4. Влияние фактора неопределенности на результаты аудита

При планировании аудита и проведении аудиторских про­цедур аудитор должен рассмотреть соблюдение допущений о непрерывности, которое применяется руководством субъекта. Для этого нужно руководствоваться положениями МСА 570 «Непрерывность деятельности».

Цель МСА 570 — установление стандартов и предостав­ление руководства в отношении обязанностей аудитора при проверке финансовой отчетности с учетом допущений о не­прерывности деятельности субъекта.

Непрерывность деятельности — это ситуация, результат которой зависит от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля субъекта, но может повлиять на финансовую отчетность. Оценка руководством допуще­ния о непрерывности связана с вынесением субъективного суждения о будущих результатах событий или условий, кото­рые неотъемлемо являются неопределенными. Здесь нужно учитывать субъективность временных суждений в оценке со­бытий, специфике, размере и склонность субъекта. Эта субъек­тивность связана с тем, что руководство компании (субъекта) может иметь намерения или причину ликвидировать или пре­рвать ее деятельность. Наличие такой неопределенности тре­бует раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности. При этом при оценке выполнения условий допу­щения о непрерывности деятельности руководство субъекта должно учитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, которая, обычно должна охватывать период не ме­нее 12 месяцев с отчетной даты.

МСА 570 рассматривает примеры событий или условий, которые позволят усомниться в правильности допущения о непрерывности деятельности, классифицированные по разным группам событий.

По финансовым событиям:

•  признаки, указывающие на то, что должники или кредиторы перестают платить;

•  неблагоприятное значение ключевых финансовых коэффи­циентов, которые определяются в ходе анализа финансо­вой отчетности;

•  задержка или прекращение выплаты дивидендов;

•  неспособность вовремя гасить долги и соблюдать условия кредитных договоров;

•  наличие значительных операционных убытков или значи­тельное обесценение активов;

•  неспособность обеспечения финансирования бизнеса.

По операционным событиям или условиям:

•  уход ключевого менеджмента без его замены;

•  утрата рынков сбыта, основных поставщиков;

•  проблемы с рабочей силой.

По прочим событиям или условиям:

•  невыполнение требований законодательства в отношении капитала;

•  наличие судебных исков;

•  наличие изменений в законодательстве;

Аудитор обязан проанализировать оценку руководства, обращая особое внимание на длительность исследуемого пе­риода (более 12 мес.).

Нужно обратить внимание на период, неохваченный заяв­лениями руководства.

При выявлении условий или событий, которые вызывают сомнения в действительности допущения о непрерывности, аудитор должен проводить следующие дополнительные про­цедуры:

•  проверять планы руководства в отношении будущих потенциальных событий;

•  сбор достаточных доказательств и рассмотрение послед­ствий планов руководства;

•  обращение к руководству с просьбой предоставить пись­менное заявление по поводу планов на будущее.

К процедурам, улучшающим мнение аудитора относитель­но будущей ситуации на предприятии субъекта, относятся:

•  анализ движения денежных средств;

•  анализ последней промежуточной отчетности;

•  анализ условий кредитных отношений;

•  знакомство с протоколами собраний;

•  опрос юристов по поводу имеющихся судебных тяжб;

•  рассмотрение планов по поводу невыполнения заказов.

Все полученные доказательства аудитор должен обобщить и сделать вывод о том, существует ли неопределенность от­носительно способности субъекта продолжать свою деятельность.

Существенная неопределенность имеет место в тех случа­ях, если необходимо раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

В ходе аудита должны быть описаны случаи, когда допу­щение о непрерывности деятельности уместно при наличии неопределенности. Это должно быть отражено в финансовой отчетности в следующих случаях:

• если в финансовой отчетности информация раскрыта пол­ностью, то можно делать безоговорочно-положительное заключение по модифицированной отчетности и включить в него информацию о наличии такой неопределенности;

• если в финансовой отчетности информация раскрыта не полностью, то аудитор обязан высказать мнение с оговор­кой или отрицательное мнение (МСА 700) и в отчете это должно быть мотивировано.

В случаях, когда допущение о непрерывности деятель­ности, сделанное в финансовой отчетности, не является над­лежащим, аудитор должен выразить свое отрицательное мнение.

Если руководство субъекта не желает давать свою оценку этим фактам и не желает продлевать срок, охваченный такой оценкой, аудитор должен модифицировать отчет в связи с ограничением объема его работы.

5. Аудиторское заключение и требования, предъявляемые к нему

После изучения и оценки выводов, сделанных на основании полу­ченных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли информа­ция в соответствии с установленными основами финансовой отчетно­сти, и формулирует мнение о финансовой отчетности в целом.

Цель МСА 700 — установление стандартов и предостав­ление руководства в отношении формы и содержания ауди­торского отчета (заключения).

Согласно МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой от­четности» основными элементами аудиторского заключения явля­ются:

1. Название.

2. Адресат.

3. Вводный параграф (введение).

4. Параграф, описывающий объем проверки.

5. Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности.

6. Дата выдачи аудиторского заключения.

7. Адрес аудитора.

8. Подпись аудитора.

В названии стандарта рекомендуется использовать слова «незави­симый аудитор», чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов других лиц.

Адресат определяется в соответствии с условиями договоренности об аудите и местными нормативными актами. Как правило, заключе­ние адресуется акционерам или совету директоров аудируемого лица.

Введение содержит перечень проверенной отчетности с указанием даты и отчетного периода, упоминание об ответственности руково­дства за финансовую отчетность и содержащиеся в ней утверждения и обязанности аудитора, заключающейся только в выражении его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки.

В параграфе, описывающем объем проверки, должна быть ссылка на МСА или соответствующие стандарты и нормы и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечения доста­точной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Помимо этого, указывается, что проверка включала:

- анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности;

- определение применяемых принципов учета;

- исследование существенных учетных оценок, сделанных ру­ководством;

- оценку общего представления отчетности.

Заключение также должно содержать подтверждение аудитора от­носительно того, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

В параграфе, выражающем мнение аудитора, указывается, дает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверное и объективное представление (допускается формулировка «представ­лена объективно») финансового положения и результатов деятельно­сти проверяемого субъекта в соответствии с установленными основа­ми финансовой отчетности.

Безусловно-положительное мнение выражается тогда, когда ауди­тор считает, что финансовая отчетность представлена объективно во всех существенных аспектах в соответствии с установленными осно­вами финансовой отчетности.

Заключение считается модифицированным, если оно содержит пояс­няющий параграф или мнение, отличное от безусловно-положитель­ного. Аудитор должен модифицировать заключение путем включения дополнительного параграфа, если имеется фактор, указывающий на неуместность допущения непрерывности деятельности, или значи­тельная неопределенность, способная в будущем повлиять на финан­совую отчетность. Эти факторы не оказывают влияния на мнение ау­дитора, что должно быть отражено в заключении.

Аудитор не имеет возможности выразить безусловно-положитель­им мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств:

1)  ограничение объема аудита;

2)  несогласие с руководством относительно допустимости вы­бранной учетной политики, методов ее применения или достаточно­сти раскрытия финансовой информации в отчетности.

Если влияние этих обстоятельств существенно для финансовой отчетности, то аудитор выражает отрицательное мнение. Если влия­ние этих факторов не настолько существенно и глубоко, но безус­ловно-положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает условно-положительное мнение.

При существенном ограничении объема, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательст­ва, должен быть составлен отказ от выражения мнения.

Если заключение отлично от содержащего безусловно-положи­тельное мнение, то аудитор должен описать все существенные при­чины этого и по возможности дать количественную оценку возмож­ного влияния на финансовую отчетность.

Заключение датируется числом, соответствующим дате заверше­ния аудиторской проверки, и не ранее даты подписания или утвер­ждения финансовой отчетности. Аудиторское заключение обычно подписывается от имени аудиторской фирмы и лично от имени ау­дитора. В адресе указываются город и место, где находится офис ау­дитора, ответственного за проведение проверки.

6. Использование сопоставимых значений при составлении аудиторского заключения

В соответствие с МСА сопоставимые значения в фи­нансовой отчетности — это величины, характеризующие фи­нансовое положение, движение денежных средств и др. и надлежащее раскрытие информации более чем за один пе­риод. При идентификации и анализе сопоставимых значе­ний рекомендуется воспользоваться МСА 710 «Сопостави­мые значения».

Цель МСА 710 — установление стандартов и предостав­ление руководства в отношении обязанностей аудитора, каса­ющихся сопоставимых значений (исключение — МСА 720 «Про­чая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» и МСА 800 «Отчет аудитора по ауди­торским заданиям для специальных целей»).

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопостави­мые значения во всех существенных отношениях основным принципам финансовой отчётности и уместным для аудитор­ской финансовой отчетности.

В зависимости от имеющихся различий между принципа­ми составления финансовой отчетности в разных странах, со­поставимые значения могут представляться по-разному.

Показатели для сопоставления могут быть следующими:

- соответствующие показатели — включаются как часть финансовой отчетности за текущий период. Рассматриваются только в свя­зи с показателями за этот период (например, суммы доходов и расхо­дов за текущий и прошлый периоды, приведенные в отчете о
прибылях и убытках за отчетный период);

- сопоставимая финансовая отчетность — финансовая отчет­ность за предшествующий период, приведенная для целей сопостав­ления с финансовой отчетностью текущего периода.

Различия между этими подходами заключаются в том, что для соответствующих показателей аудиторский отчет относится к финансовой отчетности за отчетные период, а для сопоставимой финансовой отчетности отчет имеет отношение к каждому периоду, за который предоставляется финансовая отчетность.

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления ос­новам финансовой отчетности, относящимся к проверяемой отчет­ности. В отношении сопоставлений аудитор определяет:

- соответствие учетной политики текущего и предыдущего пе­риодов, наличие необходимых корректировок и раскрытие сведений;

- согласование показателей с суммами и раскрываемыми сведе­ниями, представленными за предыдущий период.

При составлении аудиторского заключения аудитор не указывает отдельно на соответствующие показатели, поскольку выражает мне­ние об отчетности в целом. Исключение составляют следующие слу­чаи:

1.  Ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержит мнение, отличное от безусловно-положительного, и вопрос, вызвавший модификацию заключения, не решен. В этом слу­чае аудитор модифицирует заключение об отчетности текущего года
в отношении соответствующих показателей.

2.  Ранее выданное аудиторское заключение содержит безусловно-положительное мнение, но аудитор узнал о существенных искажени­ях, влияющих на отчетность за предыдущий период. В этом случае если отчетность не пересмотрена и сведения не были раскрыты должным образом, то заключение по отчетности за текущий период моди­фицируется в отношении соответствующих показателей, а если соответствующие показатели представлены в отчетности за текущий
период надлежащим образом, то в заключение можно включить поясняющий параграф по поводу соответствующих показателей.

Если финансовая отчетность, содержащая соответствующие по­казатели, проверяется новым аудитором, то заключение должно со­держать либо ссылку на то, что финансовая отчетность за предыду­щий период проверялась другим аудитором, либо указание на то, что отчетность за предыдущий период не проверялась. Если при провер­ке новый аудитор обнаружит, что соответствующие показатели иска­жены, он должен потребовать от руководства их пересмотра и в слу­чае отказа модифицировать аудиторское заключение.

В заключении по сопоставимой финансовой отчетности аудитор конкретно указывает на сопоставления. Заключение применяется к каждому отдельно представленному финансовому отчету, и аудитор в случае необходимости может выразить мнение, отличное от безус­ловно-положительного, за отдельные периоды и в то же время вы­дать отдельное заключение по остальной отчетности. Если мнение об отчетности за предыдущий период, сложившееся в ходе текущей проверки, отличается от ранее выраженного, то аудитор раскрывает существенные причины этого различия в поясняющем параграфе.

МОДУЛЬ 7. Работа аудитора с информацией финансового и нефинансового характера

1. Работа аудитора с прочей информацией

2. Проверка прогнозной финансовой информации

1. Работа аудитора с прочей информацией

Прочая информация — это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансо­вой отчетностью в публикуемых документах. Аудитор для ра­боты с такой информацией должен воспользоваться МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудиро­ванную финансовую отчетность».

Цель МСА 720 — установление стандартов и предостав­ление руководства по рассмотрению аудитором прочей инфор­мации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторский отчет и которая содержится в документах, содержащих про­аудированную финансовую отчетность, например, годовой отчет.

Аудитор обязан ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с проаудированной финансовой отчетностью.

Обычно субъект публикует документ, который включает проаудированную финансовую отчетность вместе с аудиторс­им отчетом (годовой отчет). В него может включаться про­чая информация финансового и нефинансового характера:

•  отчеты руководства;

•  финансовые показатели, коэффициенты;

•  планируемые капитальные расходы;

•  данные о занятости.

В некоторых случаях законом или договором предусмат­ривается предоставление особого отчета по прочей информации. Выполнение этого отчета требует дополнительных про­цедур:

• обеспечение доступа к прочей информации;

• рассмотрение прочей информации;

•  наличие существенных несоответствий и отражение их в отчетности;

•  наличие существенного искажения фактов.

Аудитор не несет ответственность за качество оформле­ния прочей информации. При обнаружении несоответствий аудитор должен определиться с необходимостью внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию. Руководство субъекта может не соглашаться с аудитором. В этих случаях, если требуется внесение поправок в отчет­ность, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или от­рицательное мнение. Если требуется внесение поправок в прочую информацию, аудитор должен внести в свой отчет поясняющий параграф, описывающий несоответствие и рас­хождение с данными субъекта.

Если аудитор обнаружил искажения в прочей информации, не имеющей отношения к содержанию проверяемой финан­совой отчетности, он должен сделать запрос или обратиться с заявлением к руководству субъекта с предложением устра­нить это несоответствие или проконсультироваться с экспертами. Если руководство субъекта отказывается устранить вы­явленные несоответствия, аудитор должен уведомить либо его высшее руководство, либо лиц, от которых зависит деятель­ность субъекта.

Аудитор должен рассмотреть проблемы пересмотра про­чей информации или финансовой отчетности в тех случаях, когда он не смог получить к ней доступ до даты составления своего отчета. В этих случаях необходимо руководствоваться рекомендациями МСА 560 «Последующие события».

2. Проверка прогнозной финансовой информации

Стандарты и рекомендации в отношении заданий, связанных с проверкой и составлением отчетов о прогнозной финансовой ин­формации, описаны в МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации».

Прогнозная финансовая информация — это финансовая информа­ция, основанная на допущениях относительно событий, которые мо­гут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Эта ин­формация может быть в форме прогноза, перспективной оценки или их комбинации.

Прогноз — это прогнозная финансовая информация, подготов­ленная на основании допущений относительно будущих событий и действий, которые руководство предполагает предпринять (наилуч­шие оценки). Например, в качестве прогноза выступают данные биз­нес-плана по проекту, который руководство клиента намеревается воплотить или уже воплощает (планируемые показатели денежных потоков, прибылей и убытков и др.).

Перспективная оценка — это прогнозная информация, подготов­ленная на основании гипотетических допущений относительно буду­щих событий и действий, которые необязательно будут иметь место, или сочетания наилучших оценок и гипотетических допущений. К примеру, в качестве перспективной оценки могут выступать сум­мы предполагаемых расходов (высвобождаемых средств) в случае введения (отмены) каких-либо видов обязательных платежей.

Аудитор не в состоянии выразить мнение по поводу того, сможет ли проверяемая организация достичь результатов, указанных в про­гнозной информации. Его задача — получить доказательства того, что:

- наилучшие оценки руководства являются обоснованными, а гипотетические допущения согласуются с назначением информации;

- прогнозная информация надлежащим образом подготовлена на основании той же информации, допущений и принципов, что и финансовая отчетность за предыдущие годы;

- все существенные допущения раскрыты в надлежащей мере с указанием того, являются ли они наилучшими оценками или гипотетическими допущениями.

Аудитор не должен выполнять задание, если допущения нереали­стичны или если он считает, что прогнозная финансовая информа­ция не будет соответствовать предназначенной цели. Рекомендуется составить письмо-обязательство с разъяснением условий задания и предполагаемых результатов работы аудитора.

Представление о процессе подготовки прогнозной финансовой информации может быть получено на основе анализа:

- опыта и компетентности лиц, готовящих информацию;

- характера документации, подтверждающей допущения руководства;

- степени использования статистических, математических ме­тодов и компьютерной техники;

- точности прогнозной информации, подготовленной в преды­дущие периоды.

Аудитор должен иметь достаточные знания о бизнесе и опреде­лить степень достоверности исторической финансовой информации субъекта.

Надежность допущений находится в обратной зависимости от продолжительности периода, охватываемого прогнозной информа­цией. При анализе этого периода принимаются во внимание: осо­бенности операционного цикла, а также потребности пользователей, для которых готовится информация.

МОДУЛЬ 8. Критерии качества аудиторских проверок

1. Понятие качества аудита

2. Политика и процедуры контроля качества аудита

1. Понятие качества аудита

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует. Международная организа­ция по стандартизации дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способно­сти удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.

Таким образом, современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц, юридических лиц, общества в целом). Исходя из определения аудита следует, что аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации — это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определен­ной цели. При изучении информационной потребности следует учи­тывать три взаимосвязанных компонента:

- потребителя информации (круг лиц, заинтересованных в ре­зультатах аудита);

- информационный массив (информация о финансово-хозяй­ственной деятельности аудируемого лица);

- информационную систему (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных. В приведенной ниже таблице представлена классификация поль­зователей информации, заключающейся в выраженном аудитором мнении о достоверности финансовой отчетности экономических субъ­ектов.

Ввиду отсутствия у некоторых категорий пользователей прямого доступа к информационному массиву, существует необходимость в посреднике, который мог бы предоставить им в доступном виде тре­буемую информацию. Роль этого информационного канала выпол­няет аудит. Таким образом, можно сформулировать понятие потреб­ности в информации, являющейся результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость полу­чения информации о достоверности бухгалтерской отчетности опре­деленного экономического субъекта для принятия соответствующих решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отве­чать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

- полнота (достаточность) — количество информации в заклю­чении должно быть минимальным, но достаточным для оценки со­стояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересован­ным пользователем;

- точность — выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

- полезность — аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируе­мого лица, не затрагивая бесполезных для потребителей данных;

- доступность — мнение аудитора представляется в виде, не ну­ждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;

- однозначность — результаты аудита излагаются в виде, не до­пускающем различных толкований;

- оперативность — заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересо­ванным пользователям;

- предназначение (адресность) — части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам)).

Очевидно, что перечисленных в таблице пользователей интересу­ет достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных выше принципов, максимально соответст­вующая действительному положению дел, может соответствовать по­требностям всех категорий пользователей.

Если исходить из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то сле­дует, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствует объективной реальности.

Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения ау­дитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица. Критерием качества аудиторских проверок, исходя из определе­ния контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, т. е. Международные стандарты аудита.

Таблица. Пользователи информации, содержащейся в аудиторском заключении

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7