Международные стандарты аудита. Курс лекций для подготовки бакалавра по направлению 0801100.62 – Экономика. Профиль: бухгалтерский учет, анализ и аудит (стр. 4 )

Помимо выборки аудитор может использовать следующие мето­ды отбора элементов для проверки:

1)  отбор всех элементов — применяется в случае проведения процедур проверки по существу, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки. Применение стопроцентной
проверки возможно также при использовании аудитором компью­терных информационных систем;

2)  отбор специфических статей — в соответствии с предваритель­ной оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, харак­теристикой генеральной совокупности и представления о бизнесе клиента могут быть отобраны статьи:

•  превышающие определенную сумму;

•  обладающие повышенным риском и необычные;

•  значимые для получения информации о бизнесе клиента, сис­темах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также о вы­полнении клиентом конкретных процедур.

Аудитор при отборе статей для проверяемой совокупнос­ти должен исходить из того, что все элементы выборки име­ют шанс быть отображенными. Элементы статистической вы­борки могут группироваться по натурально-вещественному признаку или по стоимости. При нестатистической выборке аудитор опирается на профессиональное суждение. Основны­ми методами отбора совокупности является использование таблиц случайных чисел или компьютерных программ, систе­матический отбор и бессистемный отбор.

8. Получение аудиторских доказательств относительно начальных сальдо

Начальные сальдо — это остатки на счетах, имеющиеся на начало периода. Они основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают влияние операций и учетной политики предыдущего периода. Согласно МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо» начальные сальдо проверяются, если аудит проводится впервые, или предыдущий аудит проводился другим аудитором, или выявлены условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.

При первой проверке аудитор должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо не содержат искажений, которые могут су­щественно повлиять на отчетность проверяемого периода;

- остатки были правильно перенесены на начало текущего пе­риода;

- учетная политика применяется последовательно, изменения в ней были учтены и надлежащим образом раскрыты.

Объем и характер информации, которую необходимо собрать в отношении начальных сальдо, зависят от следующих факторов:

- учетной политики субъекта (в частности, в отношении оцен­ки активов и пассивов, особенностей применяемого организацией плана счетов);

- фактов проведения аудита в предыдущих периодах и модификаций аудиторских заключений об отчетности, относящейся к этим периодам;

- неотъемлемого риска искажений, присущего отдельным статьям финансовой отчетности;

- существенности начальных сальдо для отчетности текущего периода.

Если предыдущая проверка проводилась другим аудитором, то действующий аудитор может ознакомиться с рабочими документами предшественника, принимая во внимание его профессиональную компетентность и независимость. Если заключение предыдущего ау­дитора было отличным от безусловно положительного, то в текущем периоде надо уделить внимание тем проблемам, которые к этому привели. При личном обращении к предшественнику аудитор дол­жен соблюдать профессиональные этические нормы.

Если описанные выше процедуры не привели к желаемым ре­зультатам, аудитор прибегает к альтернативным процедурам (рас­смотрению операций, произошедших в текущем периоде и подтвер­ждающих остатки на начало периода; инвентаризации, проверке стоимостной оценки на начало периода и др.). Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств аудитор проверяет учетные записи, на основе которых сформированы начальные сальдо, полу­чает подтверждения от третьих сторон или проводит дополнитель­ные аудиторские процедуры.

В зависимости от результатов выполненных процедур аудитор предпринимает следующие действия, описанные в таблице.

Таблица. Действия аудитора при получении доказательств, касающихся начальных сальдо

МОДУЛЬ 4 Работа внутреннего аудита и применение результатов работ

1. Использование работы внутреннего аудита

2. Применение результатов работы другого аудитора и экспертов

3. Роль оценочных значений в ходе аудита

1. Использование работы внутреннего аудита

Процедуры, изложенные в МСА 610 «Рассмотрение работы внут­реннего аудита», применяются в зависимости от важности внутрен­него аудита для внешнего аудита финансовой отчетности.

Внутренний аудит — деятельность внутреннего подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адек­ватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутренне­го контроля.

Обычно внутренний аудит включает следующие элементы:

•  обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

•  проверка финансовой и хозяйственной информации;

•  анализ эффективности деятельности;

•  проверка соблюдения внешних и внутренних нормативных актов.

Роль и цели внутреннего аудита определяются руководством. Внутренний аудит не может быть таким же независимым, как внеш­ний, но ответственность внешнего аудитора не уменьшается при ис­пользовании результатов работы внутреннего аудита.

При предварительной оценке функций внутреннего аудитора нужно учитывать следующие факторы:

•  организационный статус;

•  объем функций;

•  техническую компетентность;

•  профессиональную тщательность.

Если внешний аудитор намеревается использовать результаты ра­боты внутреннего аудита, он должен рассмотреть планируемые виды деятельности данного подразделения на период проверки и по воз­можности согласовать их сроки, объем и процедуры. В течение пе­риода проверки внешний и внутренний аудиторы должны информи­ровать друг друга о фактах, которые могут повлиять на их работу.

При намерении использовать результаты работы внутреннего ау­дита внешний аудитор должен оценить ее для того, чтобы убедиться в ее соответствии целям внешнего аудита со следующих позиций:

•  профессионализм работников внутреннего аудита;

•  достаточность и уместность полученных ими доказательств;

•  соответствие подготовленных отчетов результатам работы;

•  тщательность рассмотрения необычных вопросов.

Для этого внешний аудитор может изучить уже проверенные при внутреннем аудите показатели, рассмотреть другие подобные статьи финансовой отчетности и понаблюдать за выполнением внутренних аудиторских процедур.

2. Применение результатов работы другого аудитора и экспертов

Использование работы третьих лиц обусловлено тем, что в ходе аудита бывает необходимо задействовать не только отдельных аудиторов, а группу, которую должен возглавлять главный аудитор, либо других специалистов, знания и опыт которых могут и должны быть использованы с целью сниже­ния аудиторского риска и повышения надежности данных, ко­торые содержатся в финансовой отчетности. В случае исполь­зования работы другого аудитора рекомендуется применять МСА 600 «Использование работы другого аудитора». Исполь­зование работы экспертов регулируется МСА 620 «Использо­вание работы экспертов».

Цель МСА 600 — установление стандартов и предостав­ление руководства для случаев, когда аудитор использует ре­зультаты работы другого аудитора.

Данный стандарт применяется в тех случаях, когда финан­совая отчетность нескольких компонентов, по отдельности несущественная, в совокупности является существенной.

Если главный аудитор использует материалы другого ауди­тора, он должен определить степень влияния этой работы на результаты аудита.

Главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку за­ключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой аудитор — это лицо, проверяющее финансовую информа­цию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подго­товку заключения по финансовой информации компонента, вклю­ченной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Компонент — подразделение, филиал субъекта.

Для определения своей роли в аудите аудитор должен рассмотреть:

•  существенность части финансовой отчетности, аудируемой главным аудитором;

•  знания главным аудитором бизнеса компонентов;

•  риск существенных искажений финансовой отчетности ком­понентов, проверяемых другим аудитором;

•  состав и объем дополнительных аудиторских процедур, которые должны проводиться в ходе аудита.

Главный аудитор должен:

•  проводить анализ компетентности другого аудитора;

•  информировать другого аудитора о следующих аспектах проверки: независимости в отношении клиента, об использовании результатов работы другого аудитора, об от­дельных процедурах, графике работы, о требованиях бух­галтерского учета и отчетности;

•  обсуждать с другим аудитором применение тех или иных аудиторских процедур;

•  ознакомиться с письменным изложением процедур, опи­санных другим аудитором.

Главный аудитор должен принимать во внимание все зна­чимые факторы, отмеченные другим аудитором.

Главный аудитор должен отмечать места, проаудирован­ные другим аудитором.

Сотрудничество между аудиторами.

Если главный аудитор убеждается в том, что работу другого аудитора использовать нельзя, он должен выразить мне­ние с оговоркой или отказаться от мнения. В этих случаях для разделения ответственности необходимо указать часть отчет­ности, которая была проанализирована другим аудитором.

Цель МСА 620 — установление стандартов и предостав­ление руководства по использованию работы эксперта в ка­честве аудиторского доказательства и для увеличения их на­дежности.

Эксперт — физическое лицо или фирма, обладающие специальны­ми навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт может являться штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на до­говорной основе. Работа эксперта может быть использована для:

- оценки отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния;

- определения объема выполненных и незавершенных работ;

- юридического толкования договоров и нормативных актов и др.

Эксперт может быть привлечен или нанят субъектом или аудитором.

Необходимость в привлечении эксперта может возникнуть в случаях, когда необходимы:

•  оценка определенных видов активов (земли, недвижимости, антиквариата);

•  определение запасов (природных ресурсов);

•  проведение актуарных расчетов;

• проведение оценки строительных работ;

• проведение юридических консультаций.

При этом аудитор должен учитывать существенность экс­портируемой статьи, риск искажений и другие доказательства.

При привлечении эксперта необходимо учитывать его про­фессиональную репутацию и опыт. Считается, что эксперт более надежен, если нанят аудитором, а не приглашен руко­водством субъекта.

Аудитор при определении объема работ эксперта должен определить:

•  цели и объем работ;

•  круг вопросов, которые касаются эксперта;

• предполагаемое использование аудитором работы экс­перта;

• степень доступа эксперта к документам;

• конфиденциальность;

• информацию о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом.

Аудитор должен оценивать работу эксперта в качестве аудиторского доказательства; при этом аудитор должен:

•  сделать запрос относительно процедур, проведенных экс­пертом;

•  сделать обзорную проверку или тестирование использован­ных им данных.

Ответственность несет эксперт.

Если аудитор выдает немодифицированное заключение, он не должен ссылаться на работу эксперта.

3. Роль оценочных значений в ходе аудита

Оценочное значение — это приблизительное определе­ние суммы статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматривается в МСА 540.

Цель МСА 540 — установление стандартов и предостав­ление руководства в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетности.

Примеры: начисленная выручка, отсроченный налог, величина оценочных резервов, нормы амортизации.

Оценочное значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода. Когда невозможно получить разумное оценочное значение, аудитор должен подумать о целесообразности применения модифицированного аудиторского заключения (МСА 700).

При аудите оценочных значений аудитор может применять следующие аудиторские процедуры:

1. Обзорную проверку и тестирование процесса, которые используются руководством при выведении оценочных значений, к ним относятся:

-  оценка данных и рассмотрение допущений. При про­ведении этих процедур аудитор должен убедиться в точности, полноте и уместности сделанных оценок;

-  тестирование вычислений, сделанных при оценке; при этом должна быть проверена процедура вычисления;

-  сравнение оценок разных периодов. При проведении процедур сравнения увеличивается надежность полу­ченных оценок;

-  рассмотрение процедур утверждения оценочных значе­ний руководством. При проведении этих процедур ауди­тор должен убедиться в том, на каком уровне было при­нято решение и как оно оформлено.

2. Независимую оценку для сравнения с имеющимся значе­нием.

3. Обзорную проверку последующего события для подтверждения имеющейся оценки.

Независимая оценка необходима для подтверждения име­ющихся оценочных значений и увеличения их надежности.

Обзорная проверка может снизить или устранить необхо­димость в проверке или тестировании процедур, используе­мых руководством при подготовке оценочных значений.

В заключении аудитор должен дать окончательную оценку оценочным значениям с учетом всего имеющегося у него ап­парата знаний и умений.

МОДУЛЬ 5. Особенности аудита связанных сторон

1. Особенности аудита связанных сторон

2. Осуществление контактов аудитора с руководством клиента

1. Особенности аудита связанных сторон

В ходе аудита должны быть выполнены аудиторские про­цедуры и получены надлежащие аудиторские доказатель­ства, которые касаются установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияние существен­ных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность. Для этого в МСА используется стандарт «Свя­занные стороны».

Цель МСА 550 — установление стандартов и предостав­ление руководства в отношении обязанностей аудитора и ауди­торских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам, независимо от того, использовались ли при подго­товке отчетности требования МСФО 24 «Раскрытие информа­ции о связанных сторонах».

Поскольку существует неопределенность относительно пол­ноты информации о связанных сторонах, процедуры МСА 550 могут помочь выявить факторы, которые увеличивают риск искажения отчетности, или указывают на то, что существен­ное искажение имело место.

В соответствие с МСФО 24 связанными сторонами на­зываются стороны в тех случаях, когда при принятии финан­совых или производственных решений одна сторона может контролировать другую и оказывать при этом значительное влияние на нее.

Операции между связанными сторонами — это переда­ча ресурсов или обязательств вне зависимости от того, взи­мается ли за такую передачу плата.

В российском бухгалтерском законодательстве деятель­ности связанных сторон посвящено ПБУ 11\2000 «Информа­ция об аффилированных лицах». Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, спо­собные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с действующим законода­тельством.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организа­цией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операцией между организацией, подготавливающей аффилированную отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или
обязательств между ними

Важными для понимания сущности операций между связанными сторонами являются понятия контроль и значительное влияние, поскольку они обусловлены отношениями между дочерними компаниями и материнской компанией.

Отношения между связанными сторонами являются обыч­ным явлением в бизнесе и экономике в целом. Компании ча­сто осуществляют часть своей деятельности через дочерние или ассоциированные компании, например, в целях инвести­рования. При этом соблюдаются пропорции, необходимые и достаточные для того, чтобы инвестирующая компания могла контролировать финансовые и оперативные решения компа­нии, получающей инвестиции, или оказывать значительное влияние на них.

Отношения со связанными сторонами могут влиять на фи­нансовое положение, финансовые результаты деятельности отчитывающейся компании. Особенность таких отношений — связанные стороны могут вступать в такие сделки, в которые они не вступали бы в случае отсутствия между ними отноше­ний зависимости или контроля.

Наличие отношений со связанными сторонами может вли­ять на финансовое положение и результаты деятельности предприятия, даже если эти операции им не производятся. Это обусловлено тем, что сам факт наличия этих отношений ока­зывает влияние на операции отчитывающейся компании с другими компаниями.

Поскольку МСФО предусматривает, что операции меж­ду связанными сторонами могут осуществляться независи­мо от взимания платы, важным моментом является методика определение цен, которые должны согласовываться между сторонами.

Хотя существование связанных сторон и операций между ними относится к обычным чертам бизнеса, аудитор должен обратить на них особое внимание, поскольку:

•  предусматривается дополнительное раскрытие информа­ции в финансовой отчетности;

•  их наличие может повлиять на финансовую отчетность, в частности, на уплату налогов;

•  у источников информации, не связанных с субъектами, мо­жет быть больше надежности;

•  операции со связанными сторонами могут повлиять на рас­пределение прибыли у связанных предприятий и приводить к мошенничеству.

Аудитор для выявления и проверки полной информации о связанных сторонах должен:

•  изучить рабочие документы за предшествующий период;

•  изучить действия субъекта по выявлению связанных сто­рон;

•  запросить у руководства субъекта документы об аффилированных с ними предприятиях;

•  определить основных акционеров и получить их список из реестра;

•  провести обзорную проверку протоколов собраний и совета директоров и установить на основании реестра долю директоров в капитале. Объем произведенных процедур может видоизменяться в связи с оценкой риска необнаружения;

•  в ходе аудита необходимо установить соответствие фи­нансовой отчетности и ее раскрытие.

При этом в случае наличия контроля информация о взаи­моотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними. Это обстоятельство также накладывает на аудитора соответствующие требования.

В ходе аудита операций со связанными сторонами могут быть выявлены нетипичные операции: нетипичные условия, нестандартные цены, гарантии и условия погашения и т. д.

К процедурам, которые могут выявить наличие операций со связанными сторонами, относятся:

•  проведение детальных тестов по классам операций и саль­до счетов;

•  обзорная проверка протоколов собраний и заседаний со­вета директоров;

•  обзорная проверка по выявлению нетипичных или крупных операций или сальдо счетов с особым вниманием к опера­циям в конце отчетного периода;

•  обзорная проверка инвестиционных сделок.

При проверке выявленных операций со связанными сторо­нами аудитор должен получить надлежащие доказательства.

Для проверки и увеличения надежности полученной инфор­мации аудитор должен:

•  получить подтверждение по операциям со связанными сторонами по условиям и суммам;

•  изучить доказательства, которые имеются у связанных сто­рон;

•  получить подтверждение у третьих лиц.

В ходе проверки аудитор должен получить заявление ру­ководства относительно полноты информации по операциям со связанными сторонами и адекватности ее раскрытия в финансовой отчетности.

При отсутствии достаточно надежных доказательств ауди­тор может модифицировать заключение.

2. Осуществление контактов аудитора с руководством клиента

Аудитор должен строить отношения с клиентом в соответствии с юридическими требованиями и профессиональными этическими принципами, с учетом внутренних процедур и практики аудитора.

Юридическая сторона отношений частично может быть урегулирована с помощью письма-обязательства, которое призвано способствовать пониманию руководством клиента условий договоренности, а получение заявлений руководства обеспечивает подтверждение этого понимания. В ходе аудита с руководством могут обсуждаться следующие вопросы:

- понимание бизнеса;

- общий план аудита;

- изменения, происходящие в аудите при введении в действие новых законов или профессиональных стандартов;

- информация, на основе которой определяется аудиторский риск;

- информация, поступившая от руководства клиента или персо­нала;

- результаты наблюдений и предложения, возникшие при опре­делении эффективности управления;

- непроверенная информация, которая, по мнению аудитора, может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей финансовой отчетности клиента.

По окончании аудита может возникнуть необходимость обсужде­ния:

- практических трудностей, возникших в ходе проверки данно­го клиента;

- разногласий с руководством, касающихся финансовой отчет­ности;

- внесения коррективов в отчетность;

- проблем, связанных с учетной политикой и раскрытием ин­формации в отчетности, требующих модификации заключения;

- выявленных нарушений требований законов и нормативных актов;

- соблюдения допущения о непрерывности деятельности;

- рекомендаций в отношении внутреннего контроля и других аспектов.

Обсуждения с руководством клиента следует отражать в рабочих документах аудитора (включать в документацию аудитора, если со­общение излагается в письменной форме). В конце аудита предпола­гается проведение личной встречи с руководством клиента: советом директоров, аудиторским комитетом и т. п.

Особое внимание уделяется общению аудитора с руководством клиента по вопросам, касающимся внутреннего контроля. Аудитор должен своевременно уведомить руководство клиента о недостатках в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обнаружен­ных в ходе аудита. Аудитору также предписывается при составлении сообщения по вопросам внутреннего контроля:

- не включать формулировки, которые вступали бы в противо­речие с выраженным в заключении мнением;

- указать цель проверки систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля – исключительно определение объема аудиторских процедур;

- пояснить, что письменная информация отражает только те недостатки вышеупомянутых систем, которые обнаружены в ходе ау­дита, а не все возможные или имеющиеся у данного субъекта;

- ограничить круг пользователей данного сообщения рамками руководства клиента.

После отправки сообщения аудитор проверяет выполнение его предложений или выясняет причины их невыполнения. Можно по­просить руководство клиента в письменном виде ответить на замеча­ния, в таком случае ответ может быть отражен в аудиторском заклю­чении. Если предложения прошлых лет не были приняты, аудитор повторяет их или ссылается на них.

Аудитор должен помнить о том, что контакты с руководством не могут освободить аудитора от учета влияния обсуждаемых во­просов на финансовую отчетность или аудиторское заключение и не отменяют необходимость написания поясняющего параграфа или оговорок.

МОДУЛЬ 6. Требования законов и нормативных актов при проведении аудиторских проверок

1. Проверка соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов

2. Роль и значение заявлений руководства субъекта в формировании мнения аудитора

3. Влияние последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта

4. Влияние фактора неопределенности на результаты аудита

5. Аудиторское заключение и требования, предъявляемые к нему

6. Использование сопоставимых значений при составлении аудиторского заключения

1. Проверка соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов

При проведении проверок аудиторы обязаны учитывать требова­ния законов и нормативных актов согласно МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Данный стандарт применим только к аудиту финансовой отчетности и не­применим к заданиям, касающимся специальной правовой экспер­тизы действий субъекта.

Аудитор должен иметь в виду, что несоблюдение субъектом зако­нов и нормативных актов может оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Несоблюдение — действия или бездействие проверяемого субъекта в финансово-хозяйственной сфере, противоречащие действующему зако­нодательству. Определение того, в каких ситуациях проявляется несо­блюдение нормативных актов, обычно основывается на консультации юриста, окончательное решение может приниматься только судом.

Законы и нормативные акты могут:

- определять форму и содержание финансовой отчетности;

- устанавливать общие или специальные условия ведения дея­тельности предприятия;

- предусматривать финансовые последствия за несоблюдение установленных требований.

Руководство клиента несет ответственность за осуществление деятельности в соответствии с законами и нормативными актами, а также за предотвращение и выявление фактов несоблюдения требо­ваний законодательства. Примерные процедуры, направленные на выполнение этих обязанностей:

1.  Ведение реестра основных законов, регулирующих деятель­ность субъекта, и контроль за изменениями требований законода­тельства.

2.  Организация и функционирование систем внутреннего кон­имор, формирование отдела внутреннего аудита и (или) ревизионной комиссии.

3.  Разработка, опубликование и контроль за соблюдением Пра­вил внутреннего распорядка.

4.  Проведение ежегодного аудита.

Аудитор не несет ответственность за предотвращение несоблюде­ния законодательства. Следующие факторы увеличивают риск необ­наружения существенных искажений, являющихся результатами не­соблюдения законов и нормативных актов:

- наличие ряда законов и нормативных актов, не оказывающих существенного влияния на финансовую отчетность и не учитываемых системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- использование тестирования, т. е. выборочного характера про­верки и формирования доказательств;

- несовершенство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта.

При планировании аудита необходимо:

- исходить из принципа профессионального скептицизма;

- обладать представлением о требованиях законодательства, применимых к данному субъекту и отрасли.

Следует также запросить руководство о соблюдении приме­нимого законодательства и проверить переписку с соответствующи­ми регулирующими и лицензирующими органами.

Далее проводятся процедуры с целью получения достаточных до­казательств соблюдения законов и нормативных актов, регулирую­щих состав, содержание и раскрытие финансовой отчетности:

- ознакомление с протоколами собраний учредителей;

- составление запросов, адресованных руководству и юрискон­сульту о судебных разбирательствах, исках и санкциях;

- выполнение процедур проверки по существу (тестирование операций и сальдо счетов);

- получение от руководства субъекта подтверждения того, что аудитору сообщены все возможные факты несоблюдения законода­тельства, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.

Обстоятельства, которые могут привлечь внимание аудитора и указывать на факт несоблюдения законодательства:

1)  расследование, проводимое государственными департамен­тами;

2)  факт наложения штрафов и пеней;

3)  оплата услуг, не определенных в договорах;

4)  выдача ссуд консультантам, связанным сторонам, их работни­кам, государственным служащим;

5)  закупки по ценам, существенно отличающимся от рыночных;

6)  необычные наличные платежи, выплаты на предъявителя или перечисления не в ту страну, из которой поставлялись товары или услуги;

7)  необычные операции с компаниями, зарегистрированными в налоговых иморных зонах;

8)  недостаточное документальное оформление операций;

9)  неадекватная система бухгалтерского учета;

37. негативные комментарии в средствах информации.

Если аудитору становятся известны факты, касающиеся возмож­ного несоблюдения законодательства, то необходимо оценить влия­ние их последствий на финансовую отчетность. При этом принима­ются во внимание: возможные финансовые последствия (пени, штрафы, санкции, ущерб, угроза конфискации активов, вынужден­им прекращение деятельности, судебные разбирательства); их рас­крытие и влияние на достоверность финансовой отчетности.

Выявленные обстоятельства подлежат документальному оформ­лению и обсуждению с руководством субъекта.

Если аудитор приходит к выводу, что факты несоблюдения законодательства оказали существенное влия­ние на финансовую отчетность, не были надлежащим образом отра­жены в ней, то он выражает условно-положительное или отрица­тельное мнение.

Если по вине клиента не удалось получить достаточные и умест­ные аудиторские доказательства в пользу наличия или отсутствия фактов нарушения законодательства, то аудитор выражает условно-положительное мнение или отказывается от выражения мнения о финансовой отчетности ввиду ограничения объема аудита.

При определенных обстоятельствах, согласно законодательству, аудитор должен уведомить контрольные органы о несоблюдении за­конодательства, допущенном финансовыми организациями.

Если субъект не предпринимает действий по исправлению ситуа­ции в связи с несоблюдением законодательства, аудитор может при­нять решение об отказе от проведения аудита, а также от продолже­ния сотрудничества с данным субъектом.

2. Роль и значение заявлений руководства субъекта в формировании мнения аудитора

Аудитор должен получать заявления руководства в качестве аудиторских доказательств, если получение других невозможно или затруднено. В МСА с этой целью используется МСА 580 «Заявления руководства».

Цель МСА 580 — установление стандартов и предостав­ление руководства в отношении использования заявлений ру­ководства в качестве аудиторских доказательств, процедур оценки и документального оформления заявлений руководства, а также действий, в тех случаях, когда руководство отказывает­ся предоставить надлежащие заявления.

Заявления руководства — это сведения, предоставляемые руково­дством аудитору в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7