Международные стандарты аудита. Курс лекций для подготовки бакалавра по направлению 0801100.62 – Экономика. Профиль: бухгалтерский учет, анализ и аудит (стр. 6 )

2. Политика и процедуры контроля качества аудита

Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных прове­рок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфе­ра применения политики и процедур зависят от:

- размера фирмы;

- ее расположения;

- организационной структуры;

- соотношения затрат и результатов и других факторов.

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:

1.  Профессиональные требования — определены «Кодексом эти­ки профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объ­ективность, конфиденциальность, нормы профессионального пове­дения.

2.  Навыки и компетентность — сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.

3.  Поручение заданий — работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.

4.  Делегирование полномочий — осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.

5.  Консультирование — проведение консультаций с компетент­ными специалистами.

6.  Принятие и сохранение клиентов — оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа неза­висимости и определения честности руководства клиента.

7.  Мониторинг — определение эффективности политики и про­цедур контроля качества.

Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руко­водитель аудиторской фирмы должен:

- назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;

- довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этиче­ских принципов;

- своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отно­шению к которым применяется политика независимости;

- следить за соблюдением персоналом этических принципов.

В отношении навыков и компетентности задачи руководства ау­диторской фирмы следующие:

- разработать и проводить программу по привлечению квали­фицированного персонала;

- установить требования к квалификации принимаемых на ра­боту сотрудников и квалификационные должностные характеристи­ки для персонала всех уровней;

- проводить работу с вновь принятым персоналом по ознаком­лению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требова­ний к навыкам и компетентности сотрудников;

- разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;

- информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;

- обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;

- регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;

- назначить лиц, принимающих решения относительно продви­жения сотрудников.

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

- обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;

- определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;

- утверждать графики проведения аудита и назначения персо­нала.

В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:

- проведение процедур для планирования проверок;

- принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;

- обучение персонала непосредственно на рабочем месте в про­цессе аудиторской проверки.

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

- определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;

- назначить консультантов и определить их полномочия;

- определить требования к документации, в которой будут отра­жаться результаты консультаций.

Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью сле­дующих процедур:

- разработка методики оценки потенциальных клиентов и про­цедур утверждения клиентов;

- проведение оценки клиентов по наступлении различных событий с целью определения возможности дальнейшего сотрудниче­ства.

Проведение мониторинга предполагает:

- составление внутрифирменной программы с указанием: объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;

- осуществление проверки соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;

- информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;

- определение необходимых изменений в политике и процеду­рах фирмы по контролю качества.

Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что поли­тика и процедуры контроля качества доведены до сведения персона­ла, понятны всем и применяются на практике.

В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются над­лежащими применительно к данной проверке.

МОДУЛЬ 9. Выполнение специального аудиторского задания

Стандарты и рекомендации аудитору в связи со специальными аудиторскими заданиями установлены МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию». Положения стандарта каса­ются следующих видов услуг:

1. Проверка финансовой отчетности, подготовленной в соответ­ствии с основами учета, отличными от МСА или национальных стандартов.

2. Проверка отчетов по компонентам финансовой отчетности (опре­деленных счетов, их элементов или деталей финансовой отчетности).

3. Проверка на соответствие условиям договора.

4. Проверка обобщенной финансовой отчетности.

МСА 800 не применяется для проведения обзора, согласованных процедур или подготовки финансовой информации.

До начала выполнения задания аудитор должен уточнить у клиента его характер, формы и содержание своего предполагаемого отчета. Чтобы избежать неправильного толкования отчета, аудитор может ука­зать в нем, для какой цели подготовлен отчет, и изложить любые огра­ничения относительно его распространения и использования.

Отчет по всем заданиям, кроме проверки обобщенной отчетно­сти, должен содержать следующие основные элементы:

1) название;

2) адресат;

3) вступительный параграф (введение), где описывается прове­ренная информация и разграничение ответственности руководства субъекта и аудитора;

4) параграф, описывающий объем (со ссылкой на МСА или дру­гие стандарты и описанием выполненной работы);

5) параграф, выражающий мнение по поводу финансовой инфор­мации;

6) дата отчета;

7) адрес аудитора;

8) подпись аудитора.

Предписанные формы отчета в случае, если субъект представляет информацию правительственным органам, доверительным управ­ляющим и другим субъектам, могут не соответствовать данным тре­бованиям. В этом случае аудитор в случае необходимости может:

•  внести поправки в соответствии с МСА;

•  изменить формулировки;

•  приложить отдельный отчет.

В аудиторском отчете о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами учета, отличными от МСА или националь­ных стандартов, должно быть заявление, указывающее на применяе­мые основы, или ссылка на пояснения к отчетности, содержащие та­кую информацию. Аудитору следует помнить, что совокупность бухгалтерских условий, принятых для удовлетворения индивидуаль­ных предпочтений, не является основой бухгалтерского учета.

Во мнении должно быть указано, подготовлена ли отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с этими основами. Если отчетность не имеет адекватного названия или основы неверно ука­заны, аудитор должен модифицировать отчет.

Проверка по компоненту финансовой отчетности может осуществ­ляться самостоятельно или быть частью задания по проверке отчетно­сти в целом; уровень существенности в первом случае должен быть ниже, чем во втором. Аудиторская проверка при выполнении такого специального задания должна носить более масштабный характер, чем проверка того же компонента при аудите финансовой отчетности в це­лом. Это следует учитывать в тех случаях, когда данное специальное задание выполняется одновременно с аудитом финансовой отчетно­сти. Во мнении аудитора должно быть указано, подготовлен ли прове­ряемый компонент финансовой отчетности в соответствии с основами учета. При выражении отрицательного мнения или при отказе от вы­ражения мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитор готовит отдельный отчет по ее компонентам только в том случае, если они не составляют большую часть всей отчетности.

При проверке соответствия условиям договора обычно рассматри­ваются:

•  выплата процентов;

•  обеспечение финансовых коэффициентов;

•  ограничения на выплату дивидендов;

•  использование доходов от продажи имущества.

Специальные задания, целью которых является выражение мне­ния по поводу соответствия субъекта определенным условиям дого­вора, выполняются в том случае, если аспекты соответствия имеют отношение к вопросам, не выходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора. Если в задании затрагиваются особые вопро­сы, находящиеся вне области финансовых и бухгалтерских знаний, аудитор должен рассмотреть необходимость использования работы эксперта. В отчете указывается мнение аудитора по поводу выполне­ния субъектом конкретных условий договора.

Обобщенная финансовая отчетность — это подготовленная субъек­том финансовая отчетность в сводной форме, в которой изложены проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с тем, чтобы ин­формировать заинтересованные группы пользователей только об ос­новных результатах финансовой деятельности и финансовом положе­ИИ субъекта. Заключение о сокращенной отчетности дается только в том случае, когда аудитор выразил мнение о финансовой отчетности, на основании которой составлена исследуемая обобщенная отчет­ность. Сокращенную отчетность следует сопроводить четким указани­ем на ее характер, а также предупреждением, что для лучшего понима­ния информации о субъекте обобщенную отчетность следует читать вместе с последней проверенной финансовой отчетностью.

Аудиторский отчет об обобщенной финансовой информации должен содержать, помимо типовых элементов:

- ссылку на дату аудиторского заключения по несокращенной отчетности и тип аудиторского мнения о ней;

- мнение о соответствии информации обобщенной отчетности сведениям несокращенной отчетности.

Если мнение аудитора по несокращенной отчетности модифици­ровано, но он удовлетворен обобщенной отчетностью, то в отчете указывается, что хотя обобщенная отчетность не противоречит несо­кращенной, но она подготовлена на основании отчетности, которую нельзя признать достоверной во всех существенных отношениях.

МОДУЛЬ 10. Аудит в сфере компьютерных информационных систем

1. Аудит в среде компьютерных информационных систем

2. Оценка аудиторского риска в среде компьютерных информационных систем

3. Методы аудита с использованием компьютеров

1. Аудит в среде компьютерных информационных систем

Положение по международной аудиторской практике 1001 – «Автономные персональные компью­теры»

Данное Положение описывает влияние автономных персо­нальных компьютеров на систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля. Необходимость в таком регламентирующем до­кументе вызвана тем, что среда информационных технологий, в которой используются персональные компьютеры, отличается от других сред.

В ходе планирования и организации аудита и оценки рис­ков большое значение имеет организационная структура, в которой используется персональный компьютер. Положение 1001 относится к тем персональным компьютерам, которые могут работать в автономном режиме и могут присо­единяться к другим компьютерам. Такая организация инфор­мационной среды может приводить к образованию дополни­тельных рисков.

Положение 1001 констатирует, что процедуры контроля, кото­рые применяются в случае работы в автономном режиме, бо­лее просты, чем в крупномасштабной компьютерной среде. В связи с этим аудитор должен для лучшего понимания конт­рольной среды предварительно проанализировать систему управления, схему распределения обязанностей в области обработки данных. К действенной политике и процедурам, которые относятся к приобретению, внедрению, работе и под­держанию автономных персональных компьютеров в рабочем состоянии относятся сле­дующие основные критерии:

- нормы, определяющие приобретение, внедрение и доку­ментирование;

- обучение пользователей;

- управление паролями и правила личного пользования;

- нормы, устанавливающие защиту данных, защита от ви­ными;

- поддержание программ в рабочем состоянии и т. д.

Влияние персонального компьютера на систему бухгалтерского учета и связанную с ней систему внутреннего контроля зависит от следующих факторов:

- степени использования персонального компьютера для обработки бухгалтерской информации;

- типа и значимости обрабатываемой финансовой информации;

- характера используемых программ.

Организация среды, в которой функционирует автономный персональный компьютер, может существенно влиять на проведение аудиторских процедур. Если для руководства проверяемого предприятия дорого применение и использование достаточных средств контроля, которые должны применяться в среде использова­ния автономного персонального компьютера, то аудитор может отказаться от обзор­ных проверок контрольной среды и средств контроля, а непосредственно приступить к проведению процедур проверки по существу.

Как правило, автономные персональные компьютеры встречаются при проведе­ны проверок на малых предприятиях, особенностям аудита которых посвящено Положение 1005 «Особенности аудита малых предприятий».

Положение по международной аудиторской практике 1002 «Онлайновые компьютерные системы»

В Положении 1002 даются рекомендации по проведению ауди­торских процедур при использовании онлайновых или интерак­тивных систем.

Онлайновые компьютерные системы — это системы, которые состоят из миникомпьютеров или сети соединенных между собой персональных компьютеров. Эти системы позволяют пользователям, тер­риториально удаленным от информационного центра или ме­ста осуществления хозяйственных операций, выполнять необ­ходимые операции по отражению этих хозяйственных опера­ций (отгрузка товаров, снятие денег в банке и т. д.).

Положение 1002 классифицирует интерактивные компьютерные системы в зависимости от выполняемых ими функций следу­ющим образом:

- онлайновый режим \ обработка в режиме реального вре­мени;

- онлайновый режим \ обработка групп данных. В отличие от предыдущего режима при групповой обработке данных операции после проверки добавляются в файлы, которые содержат другие операции;

- онлайновый режим \ обработка и обновление файла мемо­рандума. Данный режим представляет собой соединение двух предыдущих;

- онлайновый режим справок. В этом режиме пользователи могут получать только справки об основных файлах клиента.

При использовании онлайновых компьютерных систем может снижаться риск мошенничества и ошибок в следующих ситуациях:

- при вводе данных там, где производится операция или по­ близости от этого места;

- при незамедлительном исправлении недействительных или ошибочных записей или операций;

- при обработке операций сразу после их ввода.

Повышение риска мошенничества и ошибок в онлайновой среде может происходить по следующим причинам:

- расположение интерактивных устройств терминала в раз­личных помещениях;

- предоставление доступа к файлам несанкционированным пользователям и возможность их модификации;

- сбои в телекоммуникационных системах.

Действия аудитора в ходе проверки в онлайновой среде должны подразделяться на следующие этапы: этап планиро­вания, этап выполнения аудиторских процедур одновременно с интерактивной обработкой данных и этап проверки после обработки данных о хозяйственных операциях.

Положение по международной аудиторской практике 1003 «Системы баз данных»

В этом Положении описывается влияние баз данных на систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля клиента. Аудитор должен исходить из того, что система баз данных состоит из базы данных и из системы управления базой данных.

Внутренний контроль в условиях базы данных должен зак­лючаться в:

- наличие стандартного подхода к разработке и поддержке прикладных программ;

- определение конкретных пользователей данных и ограничение доступа к базе данных;

- распределение полномочий и ответственности за разработку, внедрение и эксплуатацию баз данных между тех­ническими исполнителями, проектировщиками и пользо­вателями.

При использовании баз данных надежность систем бухгал­терского учета и системы внутреннего контроля может повышаться. Это может быть свя­зано с такими факторами как однократность записи и обнов­ление баз данных, использование средств безопасности и кон­троля, которые включаются в системе управления базой данных, наличием отдельных функций контроля.

Положение по международной аудиторской практике 1009 «Методы аудита с помощью компьютера»

Данное Положение описывает методы проведения аудита с помощью компьютера, которые могут использоваться в следующих случаях:

- при детальном тестировании операций и сальдо с исполь­зованием аудиторских программ (например, при выборке счетов-фактур);

- при выявлении несоответствий или значительных отклонений при проведении аналитических процедур;

- при проведении тестов общих средств контроля;

- при тестировании прикладных средств контроля;

- при пересчете данных ранее проведенных системами бух­галтерского учета клиента др.

Если аудитор решил использовать методы проведения аудита с помощью компьютера, он должен:

- установить цели использования методов проведения аудита с помощью компьютера;

- определить содержание файлов клиента и порядок доступа к ним;

- произвести отбор хозяйственных операций, которые долж­ны быть протестированы;

- определить перечень аудиторских процедур;

- назначить аудиторов и специалистов, отвечающих за ком­пьютерную обработку данных;

- определить, насколько соблюдается принцип выгодности при использовании методов проведения аудита с помощью компьютера;

- обеспечить контроль и документирование в ходе методов проведения аудита с помощью компьютера;

- организовать администрирование и оценку полученных в ходе методов проведения аудита с помощью компьютерных данных.

Контроль со стороны аудитора может заключаться в его участии в разработке и тестировании компьютерных программ, ознакомлении с инструкцией по инсталляции программ в ком­пьютерную среду клиента, обеспечением использования пра­вильных файлов и т. д.

При проверке субъектов малого предпринимательства аудитор должен учитывать следующие аспекты, которые сле­дуют из основных особенностей малых предприятий:

- общий контроль контрольной информационной среды может быть недостаточен;

- использование методов проведения аудита с помощью компьютера может быть недостаточно эффектив­но в связи с относительно небольшим объемом базы данных и по сравнению с традиционными приемами аудита;

- недостаточная техническая оснащенность субъекта провер­н, что делает ее менее эффективной.

2. Оценка аудиторского риска в среде компьютерных информационных систем

При проведении аудита в условиях использования компь­ютера оценка аудиторского риска усложняется. Для установ­ления стандартов и предоставления руководства в отношении процедур, которые надо соблюдать при аудите в среде ком­пьютерных информационных систем, аудитор должен применять рекомендации МСА 401 «Аудит в среде компьютер­ных информационных систем».

В ходе проверки аудитор должен определить, как компьютерная информационная система влияет на аудит. Это влияние может сказаться на: аудитор­ских процедурах и понимании аудитором системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; на рассмотрении и оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля; на разработке и осу­ществлении тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

В ходе проверки аудитор не обязательно непосредствен­но сам должен обладать соответствующими квалификацией и умением в области компьютерных технологий. Для этого мо­гут привлекаться работники аудиторской фирмы или профес­сионалы со стороны. В этом случае работа такого специалис­та должна оцениваться как работа эксперта, которая должна регулироваться МСА 620 «Использование работы эксперта».

При планировании тех этапов проверки, на которые может повлиять среда компьютер­ных информационных систем, аудитор должен иметь представление о значимости и сложности функционирования компьютер­ных информационных систем. Термины значимость и сложность связаны с существенностью пред­посылок подготовки финансовой отчетности, с объемом выполняемых операций и т. д.

В тех случаях, когда компьютер­ная информационная система играет значительную роль в ходе проверки, аудитор должен получить представление о среде компьютер­ной информационной системы и о возможности ее влияния на характеристики внутрен­него контроля в среде компьютер­ных информационных систем. В этой связи необходимо обра­тить внимание на специфику формирования прикладных ком­пьютерных программ и систем; на ошибки программирования; на отсутствие в среде компьютер­ных информационных систем разделения контрольных функций; на наличие возможных ошибок в ходе обслуживания и эксп­луатации компьютер­ных информационных систем.

При оценке риска, который может быть связан с исполь­зованием компьютер­ных информационных систем, аудитор должен руководствоваться основны­ми аспектами и подходами МСА 400 «Оценка рисков и внут­ными контроль» относительно оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Это может быть связано тем, что неотъемлемый риск и риск средств контроля в среде компьютер­ных информационных систем могут оказывать общее и специфическое влияние для конк­ретных счетов относительно вероятности наличия существен­ных искажений информации, которая содержится в финансо­вой отчетности.

Работа в среде компьютер­ных информационных систем может оказывать влияние на способы применения аудиторских процедур. В ходе проверки может быть выявлено некоторое различие между ручным и автома­тизированным сбором и обработкой информации.

3. Методы аудита с использованием компьютеров

Положение по международной аудиторской практике 1009 «Методы аудита с использованием компьютеров» предусматривало использование компьютерной техники в качестве инструмента аудита. Ныне Положение 1009 упразднено.

Аудиторское программное обеспечение может быть представлено:

- пакетом программ, предназначенных для чтения компьютерных файлов, отбора информации, проведения расчетов, создания файлов с данными и печати отчетов;

- программами специального назначения, разработанными ау­дитором, субъектом или внешним программистом, для выполнения аудиторских задач в конкретных условиях;

- программами-утилитами, которые используются субъектом для сортировки, создания и печати файлов; в этих же целях их может применять аудитор.

При проведении аудиторских процедур методом тестовых данных операции вносятся в компьютерную систему субъекта, полученные результаты сравниваются с заранее определенными данными.

Кроме того, методы аудита с использованием компьютера могут применяться при проведении:

- детальных тестов операций и сальдо;

- аналитических процедур обзора;

- проверки эффективности общих и прикладных средств контроля компьютерных информационных систем.

В процессе планирования для принятия решения об использова­ны методов аудита с применением компьютера следует учи­тывать:

- знания, навыки и опыт работы аудитора с компьютером;

- технические возможности, эффективность и целесообраз­ность применения методов аудита с использованием компьютера;

- период хранения файлов с проверяемыми операциями в компьютерной системе субъекта.

Если аудитор решил использовать методы аудита с использованием компьютера, он должен:

- установить цели применения методов аудита;

- определить содержание файлов субъекта и порядок доступа к ним;

- отобрать хозяйственные операции, которые предполагается протестировать;

- определить процедуры, которые необходимо применить по от­ношению к данным, и требования к полученным результатам;

- назначить аудиторов и специалистов по компьютерной обра­ботке данных;

- уточнить оценку затрат и выгод, связанных с применением методов аудита с применением компьютера;

- обеспечить контроль и документирование процесса использования методов аудита с применением компьютера;

- организовать административную работу;

- после применения компьютеризированных методов аудита оценить полученные результаты.

Аудитор должен контролировать использование компьютеризированных методов аудита с тем, что­бы обеспечить соответствие работы аудиторским целям и не допус­тить манипуляций со стороны работников субъекта. Процедуры кон­ными могут включать:

- участие в разработке и тестировании компьютерных про­грамм;

- проверку обеспечения соответствия программ установленным характеристикам;

- ознакомление с инструкцией по операционной системе (с по­мощью специалистов субъекта) с целью определения возможности инсталляции программ в компьютерную систему субъекта;

- апробирование аудиторского программного обеспечения на тестовых файлах до его запуска;

- обеспечение использования правильных файлов;

- анализ контрольной информации с целью проверки правиль­ности работы аудиторского программного обеспечения;

- принятие мер безопасности для защиты от манипуляций с файлами данных субъекта.

При проведении контрольных процедур не требуется присутствие аудитора в компьютерном отделе. Однако аудитор может расширить возможности контроля, находясь непосредственно на месте проведе­ния процедур.

В компьютерной среде малого бизнеса аудитору надо учитывать следующие аспекты:

- общий контроль компьютерных информационных систем может осуществляться не на должном уровне. Это приведет к повышению объема детальных тестов и про­цедур аналитического обзора;

- при обработке небольших объемов данных использование методов аудита с применением компьютерной техники может оказаться менее эффективным по сравнению с традици­ными методами работы аудитора;

- недостаточная техническая оснащенность проверяемого субъекта может создать препятствия для использования компьютеризированных методов аудита. При этом аудитору необходимо рассмотреть возможность работы с файлами субъекта с помощью другой подходящей компьютерной техники.

МОДУЛЬ 11. Особенности аудита малых предприятий и других организаций

1. Особенности аудита малых предприятий

2. Аудита банковской деятельности

1. Особенности аудита малых предприятий

Положение по международной аудиторской практике 1005 «Особенности аудита малых предприятий» определя­ет степень воздействия основных характеристик малых предприятий на применение Международных стандартов аудита. Под малым предприятием здесь понимается любой субъект, право собственно­сти и управление которым сконцентрированы в рамках узкого круга лиц (часто одного физического лица) и к которому применимы одна или несколько следующих характеристик:

•  ограниченное число видов деятельности и источников дохода;

•  упрощенная система ведения бухгалтерского учета;

•  ограниченные средства внутреннего контроля и наличие у ру­ководства возможности действовать в обход таких средств.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых предприятий».

I. Общие положения.

Цель данного правила (стандарта) аудиторской деятельности — описание особенностей действий аудитора при аудите малого экономического субъекта.

II. Особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля малых предприятий.

К малым предприятиям относятся субъекты на основании следующих основных признаков:

•  по законодательству;

•  обладающие специфическими чертами, на основании которых аудитор может вынести свое суждение об их финан­совой отчетности.

При аудите малых предприятий могут возникать ограни­чения, связанные со спецификой малых предприятий как субъекта предпринимательства. Ограничения объема проверки в процессе аудита малых предприятий связаны, прежде все­го, с недостаточным разделением полномочий между сотруд­никами, а также с ролью владельца компании в ее деятельно­сти и формировании формы и содержания финансовой отчет­ности.

При аудите малых предприятий необходимо обратить вни­мание на следующие потенциальные источники риска:

•  нерегулярность учетных записей;

•  мнение руководства о том, что кроме аудита может быть также проведено восстановление учета;

•  слабое разделение полномочий и ответственности;

•  совмещение сотрудниками функций по ведению бухгалтерского учета и распоряжению активами, что создает почву для хищений;

•  большое количество расчетов за наличные, что также увеличивает возможность хищений;

• введение несогласованных данных в компьютер.

III. Особенности планирования аудита малых предпри­ятий.

При отсутствии надлежащей информации на стадии предварительного планирования аудитор имеет право отказать в проведении аудита.

Необходимо использовать все аудиторские стандарты, которые используются для остальных экономических субъектов.

При оценке аудиторского риска следует руководствовать­ся стандартом «Существенность и аудиторский риск» и на ос­новании имеющихся ограничений надежности системы внутреннего контроля и бухгал­терского учета при оценке риска полагаться не на системе внутреннего контроля, а на проведение аудиторских процедур по существу.

IV. Особенности получения аудиторских доказа­тельств.

С учетом особенностей малых предприятий и анализа рис­ка в малых предприятиях аудитор может выносить свое мне­ние о достоверности бухгалтерской отчетности на основании аудиторских процедур по существу.

При сборе и оценке информации о малых предприятиях необходимо учитывать особенности нормативной базы:

•  наличие упрощенных норм регистрации;

•  наличие упрощенного порядка представления бухгалтерс­кой и статистической отчетности;

•  использование индивидуально разрабатываемых форм;

•  существование мер государственной поддержки малого предпринимательства.

Ниже представлено основное содержание рекомендаций Положения по международной аудиторской практике с указанием комментируемых Международных аудиторских стандартов.

МСА 210 «Условия договоренностей об аудите»: необходимо чет­ко обозначить обязанности собственника-менеджера и его ответст­венность за финансовую отчетность, особенно в случаях, когда от­четность составляется обслуживающей организацией. В связи с недостатками, свойственными малым предприятиям, аудитор не все­гда может получить необходимые доказательства для выражения мнения об отчетности. Тогда он может в зависимости от обстоя­тельств и норм национального законодательства:

- не соглашаться на проведение аудита;

- отказаться от проведения проверки даже после заключения договоренности;

- выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы»: при аудите малых предприятий могут отсутствовать проблемы, связанные с по­ручением заданий и делегированием полномочий, так как вся работа обычно выполняется одним аудитором.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7