Далеко не всегда экспортер может настоять на включении в контракт выгодной для него валюты цены без ущерба для цены. Выбор валюты цены и платежа зависит от ряда факторов, таких, как характер продаваемых товаров и услуг (сырье, продовольствие, машины и оборудование), сложившиеся на товарном рынке традиции (торговые обычаи), формы организации торговли (разовые сделки, долгосрочные контракты, межправительственные соглашения), характер взаимоотношений участвующих во внешнеторговой сделке сторон и т. д. Обычно валюту цены предлагает экспортер (например, доллар США). Если его партнер не согласен и настаивает на изменении валюты контракта (вместо долларов - английский фунт стерлингов), организация-экспортер вправе потребовать ответных уступок. Иными словами, если экспортер считает, что предложенная валюта может (английский фунт стерлингов) сильно обесцениться, то, давая согласие на введение ее в контракт, он может потребовать существенной надбавки к цене. Вот почему при выборе валюты цены в контракте важно знать не только динамику курса той или иной валюты, но и приблизительные размеры возможного снижения или повышения для соответствующей корректировки

цены.

Включаемые во внешнеторговые контракты защитные оговорки {валютные, мультивалютные, индексные, «о скольжении цены») построены по принципу увязки причитающихся платежей с изменениями на валютных и товарных рынках. Увязанные таким образом оговорки по своему экономическому содержанию являются двусторонними, равно распространяющими на экспортера и импортера возможные выгоды и убытки. Именно они получили основное развитие во внешней торговле, особенно в экспортных контрактах с рассрочкой платежа. Односторонние оговорки, защищающие интересы лишь одной стороны и увязы-

317

ны и увязывающие пересчет суммы платежа лишь с неблагоприятным для этой стороны изменением валютного курса - понижением курса валюты цены для экспортера, например, - в целом применяются крайне редко.

Наиболее часто в экспортных контрактах применяются различного рода валютные оговорки:

- валютная оговорка на базе текущего курса, которая может выступать в прямой форме, когда валюта цены и валюта платежа совпадают (английский фунт стерлингов), но цена товара и сумма платежа ставятся в зависимость от другой валюты (доллар США), либо, что чаще, в косвенной форме, когда цена выражается в одной более устойчивой валюте (доллар США), а платеж в другой, национальной валюте импортера (английский фунт стерлингов). В последнем случае экспортер должен четко зафиксировать курс пересчета валюты цены в валюту платежа, указав: вид платежного средства («телеграфный перевод» - так в дань традиции называют обычное банковское перечисление по системе СВИФТ, или почтовый перевод и т. д.); дату и время котировки (на день платежа или предшествующие дню платежа, при открытии или закрытии валютной биржи, или средний курс дня); валютную биржу, на которой определяется валютная котировка (например, Лондон); будет ли применяться курс продавца или курс покупателя, или средний между ними курс;

- применявшиеся до середины 80-х годов мультивалютные оговорки уступили место использованию в контрактах готовых счетных единиц (СДР), что значительно упростило процесс реализации этих оговорок и сам их подсчет, так как курс СДР публикуется ежедневно, его не надо специально составлять и рассчитывать, как в случае с мультивалютными оговорками;

- одним из возможных, но практически не используемым методом «сохранения» покупательной силы валюты является индексная оговорка - изменение суммы платежа в зависимости от движения общего (или отдельных) индекса цен;

- оговорка о «скольжении цены» также позволяет сохранить покупательную силу валюты контракта при предоставлении фирменного кредита, предусматривая корректировку цены товара и суммы платежа в зависимости от движения рыночных цен на данный товар, издержек его производства или динамики общего индекса цен.

Помимо включения в контракт различного рода валютных оговорок, существуют и иные, может быть, даже более надежные способы страхования валютных рисков в экспортно-импортных контрактах.

Укажем на давно освоенные российскими организациями методы взаимной договоренности с зарубежными партнерами в

318

форме бартерных (безвалютных) операций, которые представляют единственную форму 100%-ного страхования валютных рисков при условии такого же 100%-ного соответствия цен закупаемых и поставляемых товаров.

Другая форма взаимной договоренности - одновременное подписание встречного контракта (с тем же или другим контр-s агентом) на ту же сумму, в тех же валютах и с одновременным | платежом - также может дать полную гарантию защиты от (валютных рисков. Однако в практике российских организаций \ встречные контракты, в которых (в отличие от бартерных сде->.лок) коммерческие банки играют исключительно активную роль, (.нашли значительно меньшее применение по сравнению с бартер-|ными контрактами. И это отличает российскую внешнеторговую ^практику от зарубежной, в первую очередь промышленно развитых стран. Экспортеры машин и оборудования и прочих гото-?'вых изделий, столкнувшись с проблемой сбыта из-за отсутствия наличности или источников кредитования для финансирования импорта в странах третьего мира по причине их внешней задолженности, нашли действенную поддержку , многие из которых организовали специальные отделы по встречной торговле. Эти отделы оказывают своим клиентам-экспортерам различные консультационные услуги и помощь:используют свои компьютерные базы данных, чтобы свести потенциальных покупателей и продавцов; предоставляют гарантии или обязательства от имени экспортера для покрытия его ответственности по соглашениям о встречной торговле; предоставляют финансирование для экспортера и т. д.

«Взаимная договоренность» как форма предупреждения курсовых потерь встречается или может быть рекомендована главным образом внешнеторговым фирмам экспортно-импортной направленности. Но этот способ мало приемлем для предприятий и организаций чисто экспортной (импортной) направленности или предприятий, осуществляющих редкие разовые поставки (закупки) товаров на внешнем рынке.

В этом случае существенную помощь в страховании валютных рисков может оказать третий способ - использование услуг коммерческих банков. Речь идет о так называемых срочных сделках с валютой (форвардных, фьючерсных и опционных), которые гарантируют экспортеру заранее определенную сумму валютных поступлений, а импортеру - определенную сумму платежа в иностранной валюте. Если стабильность валюты платежа вызывает сомнения, а контрактом никакие меры защиты от валютных рисков не предусмотрены, экспортер может в момент заключения контракта продать свою предстоящую экспортную выручку коммерческому банку (или валютному брокеру) по

319

действующему форвардному курсу к национальной валюте или валюте третьей страны, которую экспортер склонен рассматривать как более надежную. Форвардный курс между банком и клиентом-экспортером при этом, строго говоря, является договорным, однако на международном валютном рынке постоянно публикуются справочные котировки форвардных курсов по валютным операциям между банками, учитывающие различия в процентных ставках разных валют и прогнозы компетентных аналитических фирм.

С 1988 г. Внешэкономбанк СССР начал предоставлять услуги по страхованию от валютных рисков по расчетам в свободно конвертируемых валютах и соответственно публиковать форвардные курсы. С 1992 г. услуги по форвардным операциям стали предоставлять российские банки, которые, правда, были мало применимы именно к экспортным операциям из-за понижательной динамики курса рубля и механизма регулирования его курса в форме валютного коридора, введенного с 1 июля 1995 г. Валютно-финансовый кризис в августе 1998 г. привел к прекращению всех видов срочных операций с иностранной валютой в России.

Как показывает практика, возможны и другие методы страхования валютных рисков, но практика также доказывает и другое, а именно: в современных условиях пока не создан универсальный способ обеспечения валютных интересов предприятий и организаций при осуществлении ими расчетных и кредитных отношений по экспортно-импортным сделкам с зарубежными фирмами. Более того, выбор конкретной формы защиты от валютных потерь зависит от характера и вида операции, страны-контрагента, условий и валюты расчетов и других факторов. Только успешное маневрирование различными методами предупреждения курсовых потерь (с помощью контрактных условий, взаимной договоренности с партнером или путем заключения с банком срочных валютных контрактов) может помочь решить эту сложную, но крайне важную задачу.

Мы рассмотрели вопросы финансового обеспечения экспортных операций и постарались показать, сколь велика роль коммерческих банков в этой области. Кредитование внешней торговли и предоставление механизма для осуществления своевременных и бесперебойных расчетов, обеспечение надежности исполнения обязательств по экспортно-импортным контрактам и сохранение экспортерам эквивалента стоимости, предусмотренного в момент подписания контракта - все это участники внешнеэкономической деятельности могут получить в коммерческом банке.

Ходов

Леонид Григорьевич

Профессор кафедры мировой экономики, кандидат экономических наук.

До работы в Академии был доцентом кафедры экономики зарубежных стран экономического факультета МГУ.

С 1980 г. по 1990 г. являлся старшим научным сотрудником НИИ оргтехники Министерства приборостроения, средств автоматизации и систем управления СССР. - действительный член Академии экономических наук и предпринимательской деятельности.

Глава XIII. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЙ ТОРГОВЛИ РОССИИ

1. Общая характеристика регулирования внешнеторговой деятельности (ВТД) В ст.4 Закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» зафиксированы основные принципы этого регулирования:

- единство внешнеторговой политики как составной части внешней политики Российской Федерации;

- единство системы государственного регулирования ВТД и контроля за ее осуществлением;

- единство политики экспортного контроля, осуществляемого в государственных интересах Российской Федерации;

- единство таможенной территории РФ;

- приоритет экономических мер государственного регулирования ВТД;

- равенство участников внешнеторговой деятельности и их недискриминация;

- защита государством прав и законных интересов участников ВТД;

- исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность, нанесения ущерба ее участникам и экономике РФ в целом.

Средства регулирования внешней торговли, как и все инструменты государственной экономической политики, подразделяются на административные и экономические.

К административным средствам относятся инструменты национального административного регулирования и межгосударственной регламентации внешней торговли.

323

К экономическим - таможенные тарифы, акцизы и налог на добавленную стоимость, экспортные субсидии, а также валютно-кредитные средства.

По мере либерализации мировой торговли использование государственных регулирующих средств вообще и административных инструментов в особенности сокращается, уступая место регулированию со стороны международных организаций - ВТО, органам интеграционных блоков.

Среди экономических инструментов регулирования внешней торговли важную роль играют налоги.

Фискальная, социальная и регулирующая функции налогов отчетливо выражены во внешней торговле.

Фискальная функция выражается в том, что значительную часть доходов российского бюджета составляют таможенные пошлины и налоги с импорта.

Социальная функция состоит во влиянии налогообложения импортных товаров, в частности таможенного обложения, на уровень и качество снабжения населения, уровень цен на потребительские товары, продовольствие.

Регулирующая роль налогообложения экспорта и импорта заключается в воздействии на степень насыщенности внутреннего рынка и конкурентоспособность, а также на структурные изменения в экономике, процессы монополизации, национальную безопасность.

Импортные пошлины воздействуют на уровень цен и конку-ренциию внутри страны, судьбы малого и среднего предпринимательства, развитие хозяйственного сотрудничества с отдельными странами и регионами, роль страны в мировой экономике.

К экономическим средствам государственного регулирования внешней торговли относятся: прямое и косвенное государственное финансирование отечественных субъектов внешней торговли, льготы по валютно-кредитным операциям, а также средства таможенного и налогового регулирования.

Одной из форм стимулирования экспорта являются льготные государственные кредиты, поручительства и субсидии. Эти формы расходования государственных средств адресованы экспортным отраслям экономики и непосредственно экспортерам. Хотя это противоречит правилам ВТО, во многих странах в тех или иных формах государственное финансирование применяется до сих пор. Однако в целом в мировой практике субсидирование экспорта за последние десятилетия уменьшилось и продолжает сокращаться.

Мощным средством поддержки отечественных экспортеров является льготное кредитование экспорта. Для этой цели во

324

многих странах существуют специализированные государственные или полу государственные банки. Экспортные кредиты частных банков обычно страхуют в специализированных государственных страховых учреждениях. Крупнейшее из таких учреждений в Европе - страховая компания «Гермес» в ФРГ.

Главные экономические инструменты регулирования внешней торговли - это таможенные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). По экономическому содержанию все они относятся к косвенным налогам.

Участников внешнеэкономической деятельности Российской >едерации можно разделить на следующие основные группы [алогоплательщиков.

1. Производители - экспортеры:

- производственные объединения и организации;

- консорциумы - объединение предприятий производственной и внешнеэкономической деятельности;

- совместные предприятия.

2. Организации-посредники:

- внешнеэкономические организации;

- торговые дома; ассоциации внешнеторговых, производственных, транспортных, складских, научно-исследовательских, информационных, а также банковских и страховых организаций, входящих в их состав;

- специализированные внешнеэкономические организации и фирмы Министерства торговли;

- трейдинговые компании;

- банки;

- международные неправительственные организации.

3. Содействующие организации:

- ассоциации внешнеэкономической деятельности;

- ТИП РФ;

- союзы экспортеров (по характеру внешнеторговых операций - это экспортеры, импортеры, специализированные посредники);

- таможенные брокеры;

- комиссионеры (по организационно-правовым формам - это коммерческие организации, некоммерческие организации).

2. Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли

Таможенные тарифы остаются важнейшим инструментом внешнеторговой политики, но их роль за последние десятилетия постепенно ослабла.

В послевоенный период в ходе многосторонних переговоров в рамках ГАТТ было достигнуто значительное снижение тарифных барьеров. Так, средневзвешенный уровень импортных таможенных тарифов в промышленно развитых странах снизился с 40-50 % в конце 40-х годов до 4-5% в настоящее время, а в результате реализации Соглашений «Уругвайского раунда» он должен составить около 3%. Однако степень воздействия государства на международную торговлю за эти годы фактически даже возросла в результате значительного расширения форм и методов нетарифного регулирования.

Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (октябрь 1995 г.) декларирован приоритет экономических мер государственного регулирования внешней торговли (ВТ).

К основным формам экономического регулирования ВТ в условиях рыночной экономики относятся внутренние налоги и таможенно-тарифное регулирование. Основная роль в организации государственного регулирования внешней торговли принадлежит таможенным тарифам.

Таможенный тариф. Закон «О таможенном тарифе», принятый Верховным Советом Российской Федерации 21 мая 1993 г. и введенный в действие с 1 июля 1993 г., создал законодательную базу для таможенного регулирования внешней торговли в Российской Федерации.

Настоящий Закон устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации - инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Основными целями таможенного тарифа являются:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации;

- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

- защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.

326

Ставки таможенных пошлин и порядок их установления.

Основным инструментом регулирования ввоза товаров является импортная таможенная пошлина. Ставки импортных таможенных пошлин сведены в импортном таможенном тарифе, действующем на основании постановлений Правительства Российской Федерации № 000 от 06.05.95 г., № 000 от 31.12.95 г., № 000 от 28.02.96 г., № 000 от 01.04.96 г., № 000 от 11.04.96 г., № 000 от 11.04.96 г., № 000 от 23.04.96 г., № 000 от 27.12.96 г. и на основании международных соглашений, участницей которых является Российская Федерация.

Товары в таможенном тарифе классифицируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД СНГ изд.2-е). ТН ВЭД основана на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, разработанной под руководством Совета таможенного сотрудничества.

Официально Россия присоединилась к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров с 1 января 1997 г. ТН ВЭД включает 97 групп товаров. Каждому товару присвоен девятизначный код (первые шесть знаков являются идентичными для всех стран - членов Совета таможенного сотрудничества; первые восемь цифр идентичны используемым Европейским Союзом.)

Импортный таможенный тариф был введен в действие с 1 апреля 1993 г. Постановлением Правительства от 27.12.96 г. № 000 утвержден новый таможенный тариф, претерпевший множество изменений и дополнений по отдельным товарным группам.

Ставки импортного тарифа до 1994 г. были исключительно адвалорными, затем стали применяться специфические, комбинированные.

Пошлины взимаются в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте по желанию импортера. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день принятия грузовой таможенной декларации.

Экспортный таможенный тариф, впервые введенный постановлением Правительства РФ от 31.12.91 г., явился мерой оперативного регулирования внешней торговли, направленной против разбазаривания экспортных ресурсов и предупреждения демпингового экспорта. Применение экспортного таможенного тарифа противоречит поощрению экспорта, которое осуществляется большинством развитых стран.

Вывозными экспортными пошлинами облагались в основном сырье и материалы, а также продукты питания, удобрения и некоторые другие виды товаров. С 1 апреля 1996 г. экспортные пошлины применялись только в отношении нефти и газового

327

конденсата по ставке 10 ЭКЮ за 1 т, а с 1 июля 1996 г. экспорт всех товаров производился беспошлинно. Но в январе 1999 г. в целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов федерального бюджета, а также оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности постановлением Правительства РФ от 04.01.99 г. № 17 были введены пошлины на ряд товаров, вывозимых с территории Российской Федерации за пределы государств - участников СНГ сроком на б мес. Номенклатура товаров, облагаемых вывозной пошлиной, включает: семена рапса и подсолнечника, соевые бобы, шкуры животных, кожу, лесоматериалы, отходы и лом цветных металлов. Ставка для всех товаров - комбинированная, верхняя граница которой установлена в размере 10% таможенной стоимости товара, а нижняя - 12-400 ЭКЮ за 1000 кг или 1 м3.

В конце января 1999 г. была введена экспортная пошлина также на нефть сырую и нефтепродукты в размере 5 евро за 1000 кг.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации. В отношении стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет режим «наиболее благоприятствуемой нации», устанавливаются предельные ставки.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо товаров, страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций) на основании Закона «О таможенном тарифе».

Виды таможенных пошлин. В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (например, шоколад - 0,6 ЭКЮ за 1 кг);

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения (например, автомобиль легковой - 30% таможенной стоимости, но не менее 0,55 ЭКЮ за 1 см3 двигателя). В целях защиты экономических интересов Российской Федерации Законом предусмотрено временное применение сезонных и особых пошлин - специальных, антидемпинговых и компенсационных;

328

- сезонные пошлины, устанавливаемые Правительством Российской Федерации в целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. Срок действия сезонных пошлин не превышает 6 мес. в году. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются;

- специальные пошлины, применяемые в качестве защитной меры в случаях, когда товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Эти пошлины применяются,

так же как ответные меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации, со стороны других государств или их союзов (например, 17.07.98 г. постановлением Правительства РФ № 000 «О временных мерах по защите российского свеклосахарного комплекса» была введена временная специальная пошлина в отношении сахара-сырца (код ТН ВЭД 1в размере 74% таможенной стоимости, но не менее 0,16 ЭКЮ за 1 кг и на сахар белый (код ТН ВЭД 1в размере 20% таможенной стоимости, но не менее 0,055 ЭКЮ за 1 кг; временные специальные пошлины взимались :верх действующих ставок таможенных пошлин до 1 января 1999 г на сахар-сырец и до 15 февраля на сахар белый);

- антидемпинговые пошлины, применяемые в случаях ввоза товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране ввоза; такой ввоз наносит материальный ущерб отечественным производителям;

- компенсационные пошлины, применяемые в случаях ввоза товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров.

Базовые ставки импортного таможенного тарифа колеблются от 0 до 100% (на ввоз спирта, оружие и боеприпасы). Доля товаров, не облагаемых пошлинами, подлежит постепенному сокращению. В связи с возможным вступлением в ВТО предполагается снижение тарифного барьера с 12-13% до 7-8%.

В гг. происходило резкое сокращение беспошлинного ввоза товаров. В действующем тарифе остались: племенной скот, семенной картофель, семена рапса и подсолнечника для посева, лекарственные средства, содержащие инсулин, некоторые виды печатных изданий, шелк, волокно хлопковое и некоторые другие товары. В последние годы прослеживается тенденция к увеличению пошлин на продукты питания, импорт

329

которых до 1 июля 1994 г. не облагался ни пошлинами, ни налогами.

Поддержанию достаточно высокого уровня таможенного обложения способствует широкое применение комбинированных ставок. Так, например, товары группы 1«Колбасы и аналогичные продукты из мяса...» облагаются по ставке 20%, но не менее 0,4 ЭКЮ за 1 кг; группа 8«Транспортные средства с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием с кривошипно-шатунным механизмом с рабочим объемом двигателя более 1000 см3, но не более 1500 см3, новые» - по ставке 30%, но не менее 1,3 ЭКЮ за 1 см3 объема двигателя.

Сумма подлежащей к уплате адвалорной пошлины определяется в процентах от таможенной стоимости ввозимого товара.

Порядок определения таможенной стоимости утвержден постановлением Правительства РФ от 5.11.92 г. № 000 и Законом «О таможенном тарифе». Определение таможенной стоимости производится путем применения следующих методов:

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- вычитание стоимостей;

- сложение стоимостей;

- резервный.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Таможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ. В случае если этот метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных.

Взимание пошлин в зависимости от страны происхождения товара. Преференциальный режим. В целях тарифного регулирования ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза определяют страну происхождения товара.

Страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. При этом под страной происхождения может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны.

Декларант обязан представить таможенным органам сертификат о происхождении товара. Товары, происхождение которых достоверно не установлено, выпускаются с уплатой таможенных пошлин по максимальным ставкам Таможенного тарифа.

330

В настоящее время со 127 странами в торгово-политических отношениях Российская Федерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.

К 104 государствам, относящимся к развивающимся странам, применяется преференциальный режим. Товары, происходящие из этих стран, облагаются ставками таможенных пошлин в размере 75% базовых ставок действующего таможенного тарифа.

Тарифные льготы (тарифные преференции) предоставляются по решению Правительства Российской Федерации, устанавливаются Законом «О таможенном тарифе» и не имеют индивидуального характера. Преференции предоставляются на условиях взаимности или в одностороннем порядке в соответствии с торговой политикой, проводимой Российской Федерацией. Льготы могут предоставляться в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или освобождения от ее уплаты.

Преференциальный режим распространяется на товары:

- происходящие из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз;

- происходящие из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ.

Предоставление тарифных льгот. В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» при осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении

товаров:

- ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий;

- временно ввозимые на таможенную территорию при условии обратного вывоза этих товаров в неизменном состоянии.

На основании ст. 35 Закона «О таможенном тарифе» от пошлины освобождаются:

- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации во время следования в пути;

- продукция морского промысла, добытая российскими морскими судами или арендованными или зафрахтованными российскими лицами;

331

- товары, ввозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств на основании международных соглашений;

- валюта Российской Федерации, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;

- товары, подлежащие обращению в собственность государства;

- товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи;

- товары, поставляемые в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

- товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ и предназначенные для третьих стран;

- товары, перемещаемые физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

Предоставление отсрочки или рассрочки таможенных платежей. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в соответствии с ст. 61 Налогового кодекса, введенного в действие с 1 января 1999 г., решение об изменении срока уплаты налога, сбора в форме отсрочки, рассрочки принимается органами, определенными в ст. 63 Налогового кодекса. В п. 11 ст. 64 Налогового кодекса предусмотрено, что особенности предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются таможенным законодательством РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей предоставляется на основании заявления заинтересованного лица в таможенный орган. В нем должны содержаться основания предоставления отсрочки или рассрочки, сведения об обеспечении уплаты таможенных платежей.

Решение о предоставлении отсрочки либо об отказе в ее предоставлении принимается в течение 1 мес. со дня получения заявления заинтересованного лица.

При предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей таким днем является день истечения установленного Таможенным кодексом срока уплаты таможенных платежей, т. е. день принятия таможенной декларации или день истечения срока подачи таможенной декларации при нарушении сроков ее подачи. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать 2 мес. Она может быть предоставлена по одному или нескольким видам подлежащих уплате

332

таможенных платежей и в отношении всей суммы таких платежей либо ее части.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты, начисляемые на сумму подлежащих уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком РФ.

За неуплату таможенных платежей и процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплачиваются пени. Суммы пени уплачиваются помимо недоимки и независимо от применения мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ.

Пеня начисляется в размере 0,1% от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем истечения срока уплаты, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика в порядке, установленном для взыскания налогов.

3. Акцизы

Акциз - одна из разновидностей косвенных налогов, связанных с движением товаров. Плательщиком акциза выступает потребитель при покупке облагаемых акцизных товаров и услуг. Как правило акцизом облагаются товары, уровень потребления которых малоэластичен по отношению к изменениям цен, либо специфические товары (табак, спиртные напитки, легковые автомобили).

По способу взимания акцизы подразделяются на две группы:

- универсальные, взимаемые с валового оборота в процентах

к стоимости облагаемых товаров и услуг;

- индивидуальные, взимаемые по твердым ставкам с едини

цы конкретного товара.

В большинстве стран выделяются следующие акцизные группы товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, бензин и нефтепродукты, драгоценности, легковые автомобили.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. С 1 января 1993 г. в соответствии с Законом Российской Федерации «Об акцизах» отдельные товары, ввозимые на территорию РФ, облагаются акцизами по ставкам, утверждаемым Правительством РФ.

Акцизы уплачиваются декларантом одновременно с уплатой других таможенных платежей, до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

333

В 1993 г. акцизами облагался широкий круг товаров: алкогольные и слабоалкогольные напитки, спирт этиловый неденатурированный, табак и табачные изделия, одежда из кожи и меха, ковры, хрусталь и изделия из него, ювелирные изделия из драгоценных металлов и плакированные ими, изделия из жемчуга, шины пневматические, автомобили. Ставки акцизов составляли от 10 до 90%. В период с января по ноябрь 1993 г. ставки акциза резко возросли в целом по всей номенклатуре товаров, а особенно по алкогольным напиткам и спирту и составили 250-400%.

Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым товарам с 1993 г. по 21 января 1997 г. являлась таможенная стоимость товара.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «Об акцизах» от 29.12.98 г. номенклатура облагаемых акцизами товаров была сокращена, а также изменился объект налогообложения. Акцизами стали облагаться: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция (за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили. Ставки акцизов в целом были заметно уменьшены. Так, на автомобили легковые с рабочим объемом двигателя не более 2500 см ставка акциза не установлена, а с двигателем более 2500 см акциз составил 10%, спирт этиловый из всех видов сырья 12 руб. за 1 л (ранее применялась ставка 400%).

Объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем (вес, количество) ввозимых на таможенную территорию товаров в натуральном выражении. Так, например, на сигариллы, сигареты с фильтром общей длиной свыше 85 мм ставка акциза установлена в размере 25 руб. за 1000 шт.

С = Н х

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки акцизов в процентах, производится по следующей формуле:

(100% -Л)'? не отсканировано

где: С - сумма акциза;

Я - объект обложения (таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов);

Л - ставка акциза в процентах.

334

Следуя принципам ВТО и Соглашения о партнерстве и сотрудничестве с ЕС, требующим от России установления единых ставок налогов на отечественные и импортные товары, в начале 1998 г. Федеральным Законом от 14.02.98 г. 29-ФЗ были внесены изменения и дополнения в Федеральный Закон «Об акцизах».

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются Правительством.

Несколько слов об акцизе на нефть и газовый конденсат. В ценах вывозимой продукции необходимо учитывать земельную или горную ренту, отражающую часть затрат на использование природных ресурсов в РФ с учетом их ограниченности, а в ряде случаев их истощения. В качестве одного из видов рентных платежей в настоящее время и выступает акциз на нефть и газовый конденсат.

Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья (за исключением нефти, включая стабилизированный газовый конденсат) утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной

335

ставкой акциза, установленной Федеральным законом «Об акцизах», в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

4. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является разновидностью косвенных налогов. Это налог с части стоимости реализованных внутри страны продукции или услуг, добавленной на каждой стадии производства и обращения. Добавленная стоимость исчисляется как доход от реализованной продукции или услуг за вычетом материальных затрат.

Этот налог целиком несет покупатель, оплачивая приобретаемый товар или услугу по цене, превышающей цену продавца на размер НДС.

В соответствии с Законом РФ от 6.12.91 г. № 000-1 «О налоге на добавленную стоимость» с 1 февраля 1993 г. налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных законодательством, по ставке 20%).

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% установлена:

- по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. (В настоящее время действует Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%, утвержденный Федеральным Законом Российской Федерации от 01.01.2001 г. 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», Приложение 1 к Закону.);

- по товарам для детей по перечню, также утверждаемому Правительством Российской Федерации. (В настоящее время действует Перечень товаров для детей, в отношении которых применяется ставка в размере 10%, утвержденный Федеральным законом Российской Федерации от 01.01.2001 г. 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», Приложение 2 к Закону.)

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

- индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты НДС. Налог на добавленную стоимость уплачивается декларантом одновременно с другими таможенными платежами, до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

Объектом обложения для исчисления налога на добавленную стоимость по ввозимым на территорию РФ товарам является величина, включающая: таможенную стоимость товара, импортную таможенную пошлину, исчисленную в соответствии с импортным таможенным тарифом РФ, и сумму акциза (по подакцизным товарам), исчисленного в соответствии с Законом «Об акцизах».

По желанию плательщика налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации. Допускается также уплата сумм налога на добавленную стоимость в различных видах валют.

Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате налога на добавленную стоимость производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, - на день уплаты.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов включаются.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

337

CIWe = (Cr + Пип + Ac) x H,

где: Сцдс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

ПИц - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость (в %). Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Смлс- (Ст + Пип) х Н,

где: С,|Лс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость (в %). Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сцдс - Ст х Н,

где: Сцдс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость (в %). Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

С|(Лс- (Ст +Ас) х Н,

где: Сцдс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость (в %). Льготы по уплате налога на добавленную стоимость. В соответствии с действующим налоговым законодательством подлежат освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость следующие товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:

- товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также личного пользования дипломатического и

338

административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

- российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

- товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации;

- оборудование и приборы, используемые для научно-иссле

- транспорт общественного пользования, комплектующие и запасные части к нему в соответствии с перечнем, определяемым Законом «Об НДС»;

- специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенные соответствующим специальным оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для собственных нужд;

- товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций (предприятий) с иностранными инвестициями;

- товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;

- научные периодические издания;

- произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученные ими

в порядке компенсации за проведение выставок и иных культур

но-массовых мероприятий;

- сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;

- все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на электронных носителях), получаемые государственными и муни-

339

ципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию Российской Федерации в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет бюджетов всех уровней;

- товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и Российской Федерацией;

- оборудование, приборы и материалы, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами исполнительной власти;

- технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

- хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в Содружество Независимых Государств (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД СНГ 5201 00, 5;

- конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству. Не уплачивается налог на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации продукции морского промысла, выловленной и (или) произведенной российскими рыбопромышленными предприятиями.

Освобождение от налога на добавленную стоимость оборудования и приборов, используемых для научно-исследовательских целей, предоставляется в отношении товаров, грузополучателями которых являются юридические лица, использующие указанные товары для научно-исследовательских целей. Эти организа-

340

ции обязаны предоставить подтверждение целевого назначения ввозимых приборов и оборудования для научно-исследовательских целей.

В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 30.04.93 г. № 000-1 «О внесении дополнений в постановление Верховного Совета Российской Федерации «О применении Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, происходящих с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается.

Происхождение товара с таможенной территории государства - участника СНГ удостоверяется представлением в таможенный орган, производящий таможенное оформление, декларации-сертификата о происхождении товара (форма СТ-1), выданной уполномоченным органом страны происхождения - участницы СНГ.

5. Недостатки налогового регулирования внешней торговли в РФ

Современная система налогового регулирования внешней торговли проходит трудный и противоречивый путь становления и совершенствования. В отечественной и зарубежной печати обычным стали критика недостатков и разоблачения злоупотреблений в налогообложении импорта, приводятся факты двойного, а то и тройного налогообложения отечественных и иностранных субъектов внешней торговли.

Какие бы правила внешнеэкономической деятельности ни были, их наличие и соблюдение в течение длительного времени позволяет экспортерам, импортерам, кредиторам, экспедиторам и страховым фирмам планировать свою деятельность и прогнозировать ответную реакцию партнеров. Однако наличие многочисленных противоречий в налоговом законодательстве, а также весьма распространенный прием налоговых властей вносить изменения «задним числом» способны запутать даже самые законопослушные компании.

Положения международных торговых договоров рассчитаны на серьезное и стабильное внутреннее законодательство стран. В договорах часто делаются ссылки на внутренние законы, подразумевается трактование терминов в соответствии с ними. Догово-

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9