МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ ЭКОНОМИИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Комаристой Ксении Николаевны

Анализ системы налогообложения малого предприятия

Новосибирск – 2004

Также в настоящее время огромный интерес уделяется вопросу управления. К нему можно отнести широкий спектр вопросов, но одним из наиболее актуальных является сочетание нахождения инвестиций за счет разных источников. Учитывая значимость и актуальность данного вопроса, встает необходимость оценить эффективность того или иного источника привлечения ресурсов.

В литературе существует ряд подходов для решения данных проблем, но очень слабо используются экономико-математические методы.

Цель работы. Проведение сравнительного анализа систем налогообложения малого предпринимательства с использованием экономико-математических моделей и их влияния на выбираемый способ инвестирования.

Задачи. 1. Сформулировать проблему и исследовать существующие в литературе подходы к ее решению.

2. Разработать совокупность методов для решения, проанализировать изученные экономико-математические модели.

3. Применить разработанные модели на конкретном предприятии.

Конкретный объект исследования. Реально существующее предприятие пищевой промышленности, в качестве которого выступает предприятие малого бизнеса Новосибирской области, созданное в 2002 году, которое специализируется на выпуске воздушной кукурузы. Но данные этого предприятия были предоставлены для дипломной работы при условии, что они будут представлены в работе таким образом, чтобы однозначно идентифицировать предприятие не представлялось возможным.

Структура дипломной работы обусловлена постановкой задач.

Глава 1. Проблемы малого предпринимательства

1.1. Особенности МП в России

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также некоторых восточно-европейских стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного социально-экономического развития страны задач, таких, как демонополизация, формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды; насыщение рынка товарами и услугами, занятость и самозанятость населения; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики, в том числе и налоговой дисциплины.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в России.

Место и роль малого предпринимательства в цивилизованной рыночной экономике определяются его функциями. В развитых странах МП утвердило себя тем, что:

·  производит основную часть ВВП;

·  обеспечивает рабочие места для большинства трудоспособного населения;

·  осуществляет большую часть всех инноваций, что содействует развитию научно-технического прогресса;

·  оказывает непосредственное воздействие на формирование «среднего класса» и тем самым является важнейшим фактором социальной и политической стабильности общества.

В России использование возможностей МП, адекватных перечисленным функциям, пока еще не стало реальным приоритетом государственной политики.

Сегодня в стране имеется около пяти с половиной миллионов субъектов малого предпринимательства - малых предприятий (юридических лиц) и предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также фермерских хозяйств. В целом в данном секторе экономики занято примерно 15 миллионов человек, что составляет 20% от общей численности занятого населения [36].

Уровень развития малого предпринимательства в России в сравнении с промышленно развитыми странами явно недостаточен. Так, на 1000 жителей нашей страны приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах-членах ЕС - не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург приблизились к уровню Западной Европы: на 1000 жителей этих городов приходится 20 и 23 малых предприятия соответственно.

Общий вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 11%, совокупный вклад в валовое производство продовольствия составляет около 20%. Тем более примечательно, что малые предприятия, удельный вес которых в промышленности составляет 15%, производят 30% общего объема товаров и услуг, в среднем обеспечивают занятость почти 21% работающих.

По прогнозу Минэкономразвития России в ближайшие два-три года в сфере малого бизнеса темпы прироста численности запятых снизятся. Число малых предприятий уменьшится на 2% и к концу 2004 года не превысит 876 тысяч, вклад в ВВП составит не более 10-12%. Малый бизнес уже несколько лет - фактически с середины 1990-х годов - находится в фазе "нулевого роста". Почти та же картина наблюдается и в сфере среднего бизнеса. При сохранении существующих тенденций развитие малого предпринимательства в России все более будет отставать от потребностей рыночной экономики [30].

Чтобы изменить сложившуюся ситуацию, государство должно построить, и как можно быстрее, новую модель государственной поддержки малого и среднего бизнеса, исходя из того, что он является целью и инструментом развития рыночной экономики и улучшения социального климата, а не побочным или сопутствующим продуктом рыночных отношений.

Задача развития данного сектора должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства. Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная политика в отношении субъектов малого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса.

В ряде литературы проблемы, препятствующие развитию малого предпринимательства, условно разделяют на внешние и внутренние. Внешние в основном связаны с неразвитостью правовой системы, отношений собственности, слабой защищенностью предпринимателя, недостаточной определенностью и непредсказуемостью макроэкономической ситуации, неадекватностью финансовой инфраструктуры и исторически сложившимся монополизмом на многих рынках. Внутренние проблемы — это низкий уровень предпринимательской и менеджерской подготовки, наследие старой структуры.

Из внешних проблем, первоочередная — несовершенство законодательной и нормативно-правовой базы этого вида деятельности. Законодательной основой поддержки малого бизнеса является закон "О государственной поддержке малого бизнеса", принятый в 1995 году. Некоторые положения этого закона устарели, многие до сих пор не имеют достаточной нормативной и правовой базы и потому не действуют, как, например, положение о муниципальном заказе или порядке финансирования программ поддержки предпринимательства.

"Подводные камни" для предпринимателя сплошь и рядом. Считается, что у нас сейчас действует принцип "одного окна": предприниматель хочет начать свой бизнес, идет регистрироваться, сдает документы в окошечко регистрирующего органа, и по прошествии определенного срока ему выдают готовые документы. На самом же деле это не так. Обязательно найдется чиновник, который обнаружит какое-нибудь несоответствие. А у предпринимателя бизнес "горит": например, он уже взял кредит, по которому необходимо платить. Многие проблемы и даже банкротства предпринимателей происходят из-за элементарного незнания законодательства, а именно подзаконных актов: инструкций Центробанка, постановлений и распоряжений российского правительства, местных органов управления, региональных субъектов и так далее. Поэтому любому начинающему бизнесмену очень важно глубоко изучить сферу бизнеса, в которой он собирается работать, получить соответствующие рекомендации от бухгалтеров, аудиторов, консультантов по экономике и управлению, которые помогут, укажут оптимальный путь развития бизнеса. Это позволит преодолеть хотя бы часть "подводных камней". Но для успешной работы необходимо еще многое. В частности, кардинальное улучшение финансовой ситуации в сфере малой экономики.

Также следует обратить особое внимание на финансово-кредитную поддержку малых предприятий, развитие микрофинансирования малого бизнеса. Пока в них практически отсутствует постановка проблемы кредитных перспектив МП. Формирование первоначального капитала для малого бизнеса — проблема номер один.

В развитии малого предпринимательства на местах ключевая роль принадлежит законодательным и исполнительным органам власти.

Одной из задач Совета по поддержке малого предпринимательства при Председателе Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации является определение стратегии и тактики активизации мер поддержки малого и среднего предпринимательства на региональном уровне.

Кроме того, существует еще ряд проблем, в частности — многолетнее противодействие принятию законов о взаимном кредитовании и страховании субъектов малого бизнеса. Банковский кредит должен быть основным источником формирования первоначального капитала, однако на практике это не так. Сегодня в России организации, предоставляющие финансовые услуги предпринимателям, охватывают менее 1% потенциального рынка. Дело в том, что малые предприятия, предполагающие заниматься производственной деятельностью, рассчитывают на долгосрочные разовые кредиты под полное техническое оснащение производства. Банки же в условиях нестабильности, трудностей с реализацией продукции, кризиса неплатежей, инфляции сильно рискуют, предоставляя такие кредиты. Они предпочитают крупных клиентов с государственными гарантиями, играют на ставках кредитов.

Государство должно заинтересовать банки в кредитовании субъектов малого предпринимательства путем субсидирования части процентных выплат по их банковским кредитам. Это привело бы к снижению рисков реализации и уменьшению сроков окупаемости инвестиционных проектов в сфере малого бизнеса, повысив его привлекательность для кредитующих организаций.

Кроме того, существующая в России в настоящее время система предоставления гарантий изначально направлена на оказание поддержки тем хозяйствующим субъектам, которые могут предоставить достаточное залоговое обеспечение, и для большинства субъектов малого предпринимательства является недоступной.

В числе наболевших проблем — значительная налоговая нагрузка, достаточно сложные процедуры ведения учета и представления отчетности, излишнее налоговое администрирование. Непродуманное и поспешное введение единого социального налога вызвало, по существу, двойное налогообложение малых предприятий, уплачивающих налог на вмененный доход. Усиление иррационального налогового пресса привело к еще большему уходу малого бизнеса в "теневую экономику". Доля «теневого» сектора малого и среднего бизнеса составляет, по экспертным оценкам, от 30 до 50% [1].

Становление и развитие современной налоговой системы обусловлено назревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системе хозяйствования. Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость изменения финансовых отношений и, в частности, создания по сути новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям.

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения

Главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу актуальных и конъюнктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным, что определило цель и задачи этой работы. Для развития численности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

С 2002 года проходит очередной крупный этап налоговой реформы. Приняты семь глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые из этих глав внесли уточнения и дополнения в давно действующие законы, не изменив их концептуально. Это можно сказать о таких главах, как: 21 «Налог на добавленную стоимость», 22 «Акцизы». Другие главы внесли принципиальные изменения. Так, главой 27 «Налог с продаж» отменен. Главой 24 введен социальный налог, заменивший отчисления в четыре государственных социальных внебюджетных фонда. Особняком стоит 25 глава «Налог на прибыль организаций». Изменился объект налогообложения, порядок определения доходов и расходов. Снизились налоговые ставки. Либерализован порядок отнесения убытков на прибыль будущих периодов. Узаконена нелинейная амортизация имущества. Отменены почти все налоговые льготы. Помимо бухгалтерского учета введен налоговый учет. Есть ряд других существенных изменений. Продолжается законодательная доработка уже вступивших в действие глав Налогового кодекса.

В условиях постоянных налоговых реформ налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Необходимо обеспечить увязку мер поддержки МП с другими направлениями политики реформ, в частности, с приватизацией, конверсией, перестройкой налогово-бюджетной системы, мерами социальной защиты населения и пр. [7].

В частности в основу оценки политики государственной поддержки МП и ее эффективности должен быть положен принцип: уменьшение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и предоставления отчетности. Введение "налоговых каникул" на первые два-три (адаптационные) года работы для вновь созданных субъектов малого предпринимательства, прежде всего, в сфере производства и инноваций.

Принятые законодательные акты по вопросам налогообложения малого предпринимательства (ФЗ от 01.01.2001 г. , ФЗ от 01.01.2001 г. ) оказались неадекватными существующим проблемам МП в этой области. Кроме того, введенные с 01.01.2003 г. новые главы Налогового кодекса РФ не решили должным образом проблемы налогообложения МП, не повлекли ощутимого снижения налоговой нагрузки, упрощения процедур взимания налогов, ведения налогового учета и отчетности. Более того, оказалась ликвидированной хорошо зарекомендовавшая себя патентная система уплаты налогов индивидуальными предпринимателями. Очевидно, в налоговое законодательство должна быть включена норма, обеспечивающая субъектам МП право выбора схемы налогообложения между упрощенной системой, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общей системой налогообложения.

Наряду с совершенствованием федерального налогового законодательства в развитии нуждается региональная нормативная правовая база по вопросам налогообложения МП. Далеко не всегда в субъектах РФ своевременно принимаются соответствующие законодательные акты. Порой эти акты вступают в противоречие с федеральным законодательством.

Изменения, внесенные в Федеральный закон от 01.01.2001г. «О финансовой аренде (лизинге)», снимают противоречия между трактовкой лизинга, изложенной в Гражданском кодексе, и настоящем Законе. Внесение поправок в Закон – это важный шаг на пути к созданию стабильной и однозначно понимаемой всеми законодательной базы, это будет стимулировать развитие лизинга в России и способствовать привлечению как российских, так и иностранных инвестиций в данный сектор.

Так же была проведена работа над совершенствованием главы 25 «О налоге на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет вопросы, связанные с лизинговой деятельностью. Введено понятие «амортизации» (одно из ключевых понятий лизинга) [18].

Отношения в налоговой сфере являются важнейшим элементом государственного регулирования поддержки и развития малого предпринимательства. Высокая налоговая нагрузка лишает малый бизнес возможности своевременно формировать необходимый запас оборотных средств, отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств.

Вместе с тем, неожиданно для предпринимателей, был принят Федеральный закон от 01.01.01г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Данные изменения в Федеральном законе предусматривают исключение из состава ЕНВД платежей в государственные внебюджетные фонды (составляющие ранее 25% от ЕНВД). Одновременно с этим ставка ЕНВД снижена с 20% до 15%, а плательщики ЕНВД становятся плательщиками ЕСН на общих основаниях [29].

В результате, с 1 января 2002 года возросло налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства. Возмущение и протесты предпринимателей вынудили Правительство и законодателей отменить этот непродуманный акт, нанесший серьезный урон доверию к власти со стороны предпринимателей.

24 июля 2002 года принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий введение новых глав Налогового кодекса Российской Федерации 262 «Упрощенная система налогообложения» и 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», в соответствии с которыми:

переход к упрощенной системе налогообложения (так же как и возврат к общему режиму налогообложения) осуществляется в добровольном порядке организациями и индивидуальными предпринимателями с ограниченной доходностью и численностью работников (доход не должен превышать 15 млн. руб. за налоговый период, численность работников не более 100 человек, стоимость амортизируемого имущества – до 100 млн. руб. Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (особые условия для организаций инвалидов). Существенно расширен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (п.1 ст. 34616);

налоговая ставка единого налога при применении упрощенной системы налогообложения снижена до 6%, если объектом налогообложения являются доходы, до 15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, а также плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты ряда налогов и сборов: налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций, налога на имущество (для индивидуальных предпринимателей в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Налогоплательщики этих систем налогообложения вместо единого социального налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (14% фонда оплаты труда, которые можно будет вычесть из суммы налога, исчисленного за соответствующий налоговый период не более 50% от суммы исчисленного налога).

Для плательщиков ЕНВД с 1 января 2002 года отменена обязанность по уплате ЕСН и представляется возможность в 2002 году уменьшить сумму единого налога (не более чем на 35%) за соответствующий налоговый (отчетный) период на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплаченные налогоплательщиками в 2002 году суммы по ЕСН подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды из ЕНВД [18].

Вместе с тем, предпринимательское сообщество считает, что применение данного федерального закона не решило должным образом проблемы налогообложения малого бизнеса и не повлекло ощутимого снижения налоговой нагрузки.

Одна из серьезных проблем правового обеспечения предпринимательской деятельности состоит в многочисленности ведомственных нормативных актов, в расширительном толковании норм федеральных законов, что приводит не только к извращению первоначального содержания федеральных законов, но и неоднократному дублированию одних и тех же функций государственного контроля различными министерствами и ведомствами.

В настоящее время не существует единой базы по нормативным актам, издаваемыми ведомствами. Зачастую, нормативные акты разных ведомств устанавливают противоположные требования, удовлетворить которые на практике невозможно. Мнение предпринимательского сообщества при разработке таких актов как правило не анализируется и не учитывается.

С переходом к рыночной системе отношений, единственной доходной частью бюджета явились налоговые поступления. Становление налоговых ставок происходило в течение практически всего последнего десятилетия. В течение всего этого времени имели место опасные просчеты. Колебания ставок то вверх, то вниз, что в итоге приводило к печальным финансовым последствиям.

«Понятие оптимизации налоговых платежей, широко распространенное в западных странах, достаточно ново для российской экономики. Оно почти не разработано отечественной экономической мыслью. Более того, оптимизацию налогов у нас нередко путают с незаконной минимизацией налогов, с уклонением от налогообложения, хотя эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговой нагрузки, на наш взгляд, является важнейшей задачей экономической науки и в целом государства. Политическая зрелость состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, то есть практически всего активного населения, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая тем самым перспективные потребности государственного бюджета, а отнюдь не в том, чтобы, максимизируя налоговые поступления, обеспечить сиюминутные бюджетные потребности, как, к сожалению, нередко происходит на деле.» [25].

В экономической литературе также встречается еще одна методологическая ошибка. Оптимизацию налогов в масштабе предприятия или фирмы зачастую отождествляют с минимизацией налогов. Это неверно в принципе. Дело в том, что сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению уплаты других налогов или сборов. Подобно тому, как в масштабе государства или региона увеличение одних налогов может привести к снижению поступлений от других налогов и даже к общему сокращению доходов бюджета.

Отсюда следует, что государству выгодно иметь оптимально функционирующую налоговую систему. А организациям целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, а построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов применением методов налогового планирования.

Недаром в ряде случаев, имеющих место отнюдь не только в России, но и в Германии, во Франции, некоторых других странах, предприятия, имеющие налоговые льготы в виде освобождения от налога на добавленную стоимость (обычно это организации малого бизнеса), отказываются от них. Дело в том, что, не уплачивая налог, они не получают соответственно прав на его возмещение и не получают преимуществ в конкурентной борьбе. Что имело место и в процессе выбора системы налогообложения, исследуемого мною предприятия. Выбрав изначально упрощенную систему налогообложения, руководитель предприятия столкнулся с проблемой нежелания с ним сотрудничать крупных магазинов, которые в данном случае сами должны были нести издержки по оплате НДС. Естественно, что данный фактор явился решающим и система налогообложения с упрощенной была заменена на общую.

Еще одним очень важным элементом налоговой политики предприятия является анализ привлекающихся денежных средств с точки зрения эффективности налогообложения. В частности, в своей работе я проведу анализ использования банковского кредита и лизинга для расширения производства с позиции уменьшения налоговых выплат.

Получивший широкое признание за рубежом в качестве одной из эффективных форм инвестиционной деятельности финансовый лизинг по ряду объективных причин становится все более популярен в России. В настоящее время практически все отечественные организации функционируют в условиях дефицита свободных денежных средств. Несмотря на крайнюю необходимость модернизации производственных фондов, хозяйствующие субъекты, как правило, не могут без отрицательных последствий изъять из оборота средства, необходимые для замены устаревшей техники. Использование же технологии финансового лизинга позволяет организациям провести техническое перевооружение за счет будущих доходов, существенно не ухудшая свое текущее финансовое состояние. Кроме того, относительно благоприятный режим налогообложения и значительная свобода договорных отношений между субъектами лизинговых отношений делают финансовый лизинг еще более привлекательным для российских предприятий. Одновременно финансовый лизинг является одним из способов поддержания российских производителей оборудования и гарантированного сбыта их продукции.

Рост лизингового бизнеса в России обусловил появление и развитие такого направления в отечественном финансовом анализе, как анализ эффективности лизинговых операций, направленного на обоснование решений об использовании лизинговых схем, изучение условий реализации лизинговых проектов, выявление и оценку факторов, оказывающих влияние на конечные результаты лизинговых сделок для всех субъектов лизинговых отношений.

Важность оптимизации налоговой системы страны осознавалась при образовании в 1990 г. Государственной налоговой службы России. Тогда ей было вменено в обязанность контролировать поступление налогов в бюджетную систему, обеспечивая их полную и своевременную уплату. Совершенно очевидно, что полное и своевременное поступление налогов в бюджеты всех уровней ничего общего не имеет с максимизацией налогов. Речь идет о строгом следовании налоговому законодательству и его неукоснительном исполнении. Но с течением времени задачи, которые выдвигают Правительство и Министерство финансов перед налоговой службой, стали меняться. Происходило это исподволь, незаметно и неформально. Ибо формально задачи остаются прежними. А фактически налоговая служба стала в государстве органом, ответственным за исполнение доходной части бюджета. Сначала федерального, а затем — региональных и местных. Появились задания по сбору налогов. Сначала это была вполне естественная и обоснованная форма налоговых прогнозов. Затем прогнозы стали превращаться в задания, притом все более и более жесткие и уже не рыночные, а ничем не отличавшиеся от плана со всеми его компонентами, включая премирование, лишение премий, административные взыскания и прочие атрибуты. Заботу о законности заменила забота о выполнении задания. Естественно, что отсюда возникла тенденция к максимизации налогов, к стремлению увеличить не всегда обоснованно доначисления и финансовые санкции [25].

Таким образом, необходим четкий инструментарий, с помощью которого можно решать ряд сложных проблем, возникающих как перед государством, так и перед предпринимателями. Таким инструментом могут выступать экономико-математические модели, которые в свою очередь позволяют проанализировать эффективность различных методов, в т. ч. методов налогового анализа, относительно их применения на практике.

Следует отметить, что в нашей стране уже в течение последних двух десятилетий достаточно активно используются экономико-математические модели для анализа систем налогообложения. Налоги являлись экзогенным параметром в модели деятельности предприятий различной степени сложности. Так можно привести модели , , .

В Новосибирском Государственном Университете под руководством д. т.н., профессора была разработана экспертная система (ЭС) анализа основных экономических показателей предприятия, в т. ч. налогового и финансового планирования. Для ее построения была выбрана экспертная оболочка INTEREXPERT, основанная на правилах и содержащая все необходимые элементы экспертной технологии.

ЭС функционировала в рамках автоматизированной системы анализа хозяйственной деятельности предприятий. Назначение ЭС состояло в оказании помощи при разработке вариантов финансового плана предприятия с учетом фактически достигнутых результатов за прошедший (отчетный) период и тенденций изменения экономической ситуации. ЭС анализировала созданные пользователем варианты плана на основе экспертных оценок, содержащихся в базе знаний, и сообщала пользователю, в каких показателях обнаружены отклонения от экспертных оценок, а также итоговые значения коэффициентов степени неуверенности (КСН) этих показателей [20].

Вместе с тем как быстрое обновление систем налогообложения, так и новые проблемы, связанные с появлением и функционированием МП в России, появление новых форм инвестирования (лизинг и др.) делают актуальной задачу творческого использования разработанной методологии экономико-математического сравнительного анализа систем налогообложения, с учетом новых условий и особенностей действия субъектов хозяйствования разных отраслей.

Это направление получило дальнейшее развитие в 90-е годы, когда неоднократно предпринимались попытки использовать количественные методы для оценки влияния систем налогообложения на деятельность предприятий разных уровней и иерархий.

Огромная роль экономико-математических моделей заключается в том, что они позволяют определить эффективность того или иного метода еще до внедрения на практике.

В частности, хотелось бы отметить, что существует довольно много работ в литературе, посвященных ЭММ. В качестве примера можно привести модели , , посвященные анализу влияния налогов. Выпускается специальный журнал «Экономико-математические методы», в котором находится большое количество работ посвященных анализу налогообложения. В частности сюда можно отнести статью Е. Н Егоровой, Ю. А Петрова «Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах» [7], статью «Воспроизводственный цикл и налоговое бремя» [1].

Труды этих авторов послужили методологической основой проведенного в дипломной работе исследования.

Глава 2. моделирование влияния систем налогообложения на деятельность малого предприятия.

2.1. Предпосылки модели

В качестве инструментария была выбрана экономико-математическая модель, разработанная д. э.н. . Таким образом, были более детально промоделированы особенности МП.

В данной главе сравниваются два варианта инвестирования (лизинг и банковский кредит) с точки зрения налогообложения.

Технология реализации лизингового проекта предполагает в качестве первой стадии его жизненного цикла детальное аналитическое обоснование решения о заключении договора финансового лизинга с лизинговой компанией. В большинстве случаев наиболее доступными способами приобретения дорогостоящего оборудования для организации являются финансовый лизинг и покупка оборудования за счет заемных средств. Перед хозяйствующим субъектом ставится задача определения более экономичного варианта замены техники на основе того или иного критерия оценки. В качестве одного из вариантов решения поставленной задачи мы предлагаем методику сравнительного анализа расходов предприятия при приобретении имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга.

Законодательной основой разработки методики являются Закон РФ «О лизинге» от 29.10.98 , Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 000 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 01.07.95 № 000, Налоговый Кодекс РФ, Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 № 000-1, Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 000-1 [18].

Проведение сравнительного анализа на основе предлагаемой методики осуществляется на основе данных, содержащихся в бизнес-планах организаций, приказах об учетной политике, проектах кредитных договоров и договоров финансового лизинга. Кроме того, в виду перспективной направленности анализа для достижения более точных результатов рекомендуется использование информации о макроэкономических тенденциях, предоставляемой специализированными информационными агентствами.

Применение методики сравнительного анализа приобретения имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга проиллюстрировано нами на следующем примере.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6