По статье “Прочие дебиторы” стр. 235 и 246 выше указанных групп статей, показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; за подотчетными лицами; по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженных при приемке; штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их возникновении, отнесенные на результаты хозяйственной деятельности. По этой же статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков и др.

Кредиторская задолженность является частью краткосрочной задолженности и показывается в разделе 5 баланса “Краткосрочные обязательства”. Она сгруппирована по следующим статьям баланса:

·  поставщики и подрядчики;

·  векселя к уплате;

·  задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

·  задолженность перед персоналом организации;

·  задолженность перед государственными и внебюджетными фондами;

·  задолженность перед бюджетом;

·  авансы полученные;

·  прочие кредиторы;

·  задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (расчеты по дивидендам).

По статье “Поставщики и подрядчики” показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также отражается задолженность поставщикам по не отфактурованным поставкам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя.

Руководитель предприятия ознакамливаясь с состоянием кредиторской задолженности должен обратить внимание на эту статью так как, в основном, просроченная задолженность может быть по этой статье. Если предприятие в течении 90 дней с момента образования задолженности не сможет рассчитаться по ней, увеличивается просроченная задолженность на эту сумму, со всеми вытекающими последствиями: (увеличение процента, налогов с просроченной суммы и т. п.).

Увеличение суммы задолженности поставщикам указывает на неплатежеспособность и ухудшение финансового состояния предприятия.

По статье “Задолженность перед бюджетом” показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников предприятия. Своевременная уплата налогов в бюджет снижает сумму задолженности по этой статье. Увеличение задолженности является результатом отсутствия у предприятия достаточных средств, его неплатежеспособности. Несвоевременная уплата налогов в бюджет вызывает необходимость уплаты процентов в установленном порядке и увеличение расходов от финансовой деятельности и снижает сумму прибыли.

По статье “Задолженность перед персоналом организации” показываются начисленные, но ещё не выплаченные суммы оплаты труда. Увеличение суммы по этой статье указывает на несвоевременную оплату труда своим работникам, ухудшение их социального положения.

По статье “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” показывается задолженность предприятия перед органами государственного управления по внебюджетным отчислениям и в другие специальные фонды, перечисляемые государственным органам в соответствии с установленным законодательством порядке.

По статье “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами” отражаются данные по текущим операциям с дочерними и ассоциированными предприятиями (межбалансовые расчёты), в том случае, если задолженность данного предприятия превышает задолженность этих предприятий.

По статье “Прочие кредиторы” показывается задолженность предприятия по расчётам, не нашедшим отражения по другим статьям группы “Расчеты с кредиторами”.

Внимательное изучение дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что дебиторская задолженность, как правило, образуется за счет фактического оттока денежных и материальных средств, а уменьшение их может быть результатом их возврата или перерасчета.

Кредиторская задолженность образуется за счет внешнего поступления средств (поставщики, задолженность дочерним и ассоциированным предприятиям) и образования задолженности в процессе хозяйственной деятельности путем её начисления, например, задолженность по бюджету образуется в результате начисления налогов, задолженность по оплате труда – начисление заработной платы работникам за их труд и т. д. Эта задолженность образуется за счет дополнительной стоимости созданной на этом предприятии или её перераспределения. Задолженность по этой группе кредиторской задолженности образуется путем её начисления в процессе хозяйственной деятельности, а выплаты долгов производится за счет полученных доходов.

В связи с этим руководители предприятия должны добиваться сокращения периода начисления задолженности и их выплаты за счет доходов предприятия.

Для изучения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо знать показатели их характеризующие.

Ряд ученых экономистов Российской Федерации и других стран для изучения дебиторской и кредиторской задолженности в экономической литературе предлагают ряд показателей.

Так, в спец выпуске № 4, изданным Ассоциацией Бухгалтеров и Аудиторов Узбекистана 1997 году на странице 21 и 22 рекомендуется исчислять:

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД) по формуле:

РП

ОД = 365: -------,

ДЗ

Где: РП - расходы периода (см. стр.19 спец выпуска №4);

ДЗ - дебиторская задолженность покупателей

Оборачиваемость кредиторской задолженности (ОК) по формуле:

ПСР

ОК = 365 : -------,

КЗ

Где: ПСР - производственная себестоимость реализованной продукции;

КЗ - задолженность предприятия поставщиками.

В этой книге отмечается, что “оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях) показывает сколько дней требуется для погашения дебиторской задолженности”.

Мы считаем, что здесь допущена неточность. Дебиторская задолженность не может быть погашена за счет расходов периода. Даже если для расчета использовать вместо расходов периода, сумму реализованной продукции, все равно эта формула не может характеризовать оборачиваемость дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не оборачивается в данном предприятии, а используется у других физических и юридических лиц.

Далее в этом же спец выпуске на странице 22 пишется:

“Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) показывает сколько дней требуется данному предприятию для погашения своей задолженности поставщикам”. Здесь также имеются неточности, заключающиеся в том, что кредиторская задолженность включает не только задолженность поставщикам.

В том и другом случае название определения формул неточны. В первом – дается методика определения оборачиваемости дебиторской задолженности, а для расчета берется не вся ее сумма, а только задолженность покупателю, во втором – оборачиваемость кредиторской задолженности, а в расчет берется задолженность предприятия поставщикам.

Мы считаем, что все показатели используемые для изучения хозяйственной деятельности должны способствовать на их основе делать правильные выводы, а также принимать эффективные управленческие решения, осуществлять реальное планирование и производить анализ финансово-хозяйственной деятельности. Тогда как выше приведенные показатели не являются таковыми и на их основе невозможно принимать какие либо управленческие решения.

Для изучения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем исчислять и использовать следующие показатели:

-  сумма дебиторской и кредиторской задолженности;

-  структура дебиторской и кредиторской задолженности;

-  коэффициент иммобилизации капитала;

-  коэффициент иммобилизации оборотных средств;

-  коэффициент привлеченных средств;

-  коэффициент соотношений кредиторской и дебиторской задолженности;

-  коэффициент просроченной дебиторской задолженности;

-  коэффициент просроченной кредиторской задолженности.

Сумма дебиторской и кредиторской задолженности Данные берутся из формы № 1 Бухгалтерский баланс” и формы № 5 Раздел 2 “Дебиторская и кредиторская задолженность”. Дебиторская задолженность во 2-ом разделе баланса по статьям «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются по более чем через 12 месяцев после отчетной даты и « дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» .

Кредиторская задолженность показывается в 5-ом разделе баланса по статье «Кредиторская задолженность» с разбивкой по отдельным её видам.

На основании суммы дебиторской и кредиторской задолженности определяется их увеличение и снижение за определенный период. Следует иметь в виду, что не всякое их увеличение является ухудшением финансового состояния. Для этого необходимо сравнить темп роста дебиторской и кредиторской задолженности с темпом роста объема реализации продукции. Если темп роста дебиторской задолженности выше темпа роста объема реализации продукции – это свидетельствует о неплатежеспособности покупателей и заказчиков, а если темп роста кредиторской задолженности выше объема реализации продукции – это может быть причиной неплатежеспособности данного предприятия, несвоевременного расчета с поставщиками.

Структура дебиторской и кредиторской задолженности, которая выражается в процентах каждого вида в общей их сумме. На основании этого показателя выявляется доля каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности в общей их сумме, которая зависит от расчетно-платежной дисциплины предприятия и уровня выполнения договорных обязательств каждой из сторон.

Особое внимание следует обратить на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, рост которых указывает на ухудшение финансового состояния предприятия.

Произведенные расчёты по ОАО “Вымпел” за 2000 год (таблица 4.1) показывают, что дебиторская задолженность за год возросла на 1232 тыс. руб. и составила 3481 тыс. руб., а кредиторская – возросла на 567 тыс. руб. и составила 7737 тыс. руб.. Кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 4256 тыс. руб. Однако темп роста дебиторской задолженности равен 154,8%, а кредиторской – всего 107,9%, что повлияло на уменьшение разницы между кредиторской и дебиторской задолженностью.

Таблица 4.1

Динамика структуры дебиторской и кредиторской задолженности за 2000 г.

В 2000 году возросла сумма просроченной дебиторской задолженности – на 34,2%, тогда как просроченная кредиторская задолженность уменьшилась на 7,0%. Однако в общей сумме задолженностей просроченная их часть всё ещё велика. Так, просроченная дебиторская задолженность составляет 23,9%, а просроченная кредиторская задолженность 19,8% всей суммы задолженности.

Это отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. Снижается уровень ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, уменьшается сумма прибыли и уровень рентабельности.

Коэффициент иммобилизации капитала (Ким. кап.) характеризует долю дебиторской задолженности в общей сумме хозяйственных средств и определятся по формуле:

Деб. Зад.

Ким. кап. = --

Кап.

Где: Деб. зад. – дебиторская задолженность;

Кап. - сумма хозяйственных средств (капитала).

Чем выше этот коэффициент, тем больше средств отвлечено из общей суммы капитала в дебиторскую задолженность и находится у других юридических и физических лиц.

Коэффициент иммобилизации оборотных средств (Ким. об. ср.) характеризует долю дебиторской задолженности в оборотных средствах и определяется по формуле:

Деб. зад.

Ким. об. ср. = ----

Об. Ср.

Где: Об. Ср. - сумма оборотных средств.

Чем выше этот коэффициент тем больше оборотных средств отвлечено из оборота в дебиторскую задолженность и находится у других юридических и физических лиц.

Коэффициент привлеченных средств (Кприв. ср.) характеризует долю кредиторской задолженности в общей сумме хозяйственных средств и определяется по формуле:

Кред. зад.

Кприв. ср. = ---

Кап.

Где: Кред. зад. – сумма кредиторской задолженности на определенную дату.

Чем выше этот коэффициент тем больше удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме хозяйственных средств предприятия и больше привлечено в оборот средств других физических и юридических лиц.

Этот коэффициент используется при анализе кредиторской задолженности. Если производится анализ источников средств необходимо рассчитать коэффициент привлеченных средств по формуле:

Кпр. ср.= Ф1. ( Р4 + Р5)

Кап

Где: Ф1. – форма 1. Бухгалтерский баланс;

Р4 – итог разделаа 4 баланса «Долгосрочные обязательства»;

Р5 – итог раздела 5 баланса «Краткосрочные обязательства»

Он характеризует долю привлеченных средств (обязательств) в общей сумме хозяйственных средств.

Коэффициент соотношений кредиторской и дебиторской задолженности (Кс. кр. деб.) характеризует долю кредиторской задолженности в дебиторской и определяется по формуле:

Кред. зад.

Кс. кр. деб. =

Деб. зад.

Если этот коэффициент более 1,0 – это указывает на превышение кредиторской задолженности над дебиторской, т. е. привлеченные средства в общей сумме хозяйственных средств превышают средства находящиеся у других юридических и физических лиц и, наоборот, если этот коэффициент меньше 1,0 – средства переданные в пользование другим юридическим и физическим лицам превышают привлеченные средства.

Коэффициент просроченной дебиторской задолженности (Кпр. д.з.) характеризует долю просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности и определяется по формуле:

Пр. деб. зад.

Кпр. д.з. = -----

Деб. зад.

Где: Пр. деб. зад. – сумма просроченной дебиторской задолженности.

Увеличение этого коэффициента указывает на имеющиеся недостатки по взысканию задолженности, ухудшение финансового состояния, расчетно-платежной дисциплины со стороны заказчиков, покупателей и др.

Коэффициент просроченной кредиторской задолженности (Кпр. кр. з.) характеризует долю просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности и определяется по формуле:

Пр. кред. зад.

Кпр. кр. з. = ------

Кред. зад.

Где: Пр. кред. зад. – сумма просроченной кредиторской задолженности.

Увеличение этого коэффициента указывает на имеющиеся недостатки в расчетно-платежной дисциплине, плохое финансовое состояние, не ликвидность и неплатежеспособность предприятия.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности мы рекомендуем составить следующую таблицу (см. таблицу 4.2.).

Таблица 4.2.

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей

по ОАО “Вымпел” за 2000 г.

(тыс. руб.)

Данные таблицы 4.2 показывают, что за отчетный год возросло отвлечение собственных средств из оборота, т. е. иммобилизация средств. Возросли коэффициенты иммобилизации капитала, оборотных средств и собственного капитала. Доля привлеченных средств в общей сумме хозяйственных средств не изменилась, но снизилось соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. Если на начало года кредиторская задолженность превышала дебиторскую в 3,2 раза, на конец года – в 2,2, т. е. снизилась в 1,0 раза.

Данные таблицы 4.2 также показывают на высокую долю просроченной дебиторской (27,6%) и кредиторской (23,0%) задолженности в общих их суммах.

На основании этих данных следует так же отметить, что за год состояние дебиторской и кредиторской задолженности немного улучшилось, но всё ещё оно является плохим: высокая иммобилизация собственных средств и большая сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей.

Все это отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. Руководству предприятия необходимо принять все меры к ликвидации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, а также улучшению расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и покупателями, своевременно и в полном объеме рассчитываться с бюджетом по налогам.

Необходимо выяснить по каждому виду просроченной дебиторской и кредиторской задолженности причины их образования, возможность возврата этих средств, разработать конкретные рекомендации по их уменьшению.

Основными путями улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженности являются:

-  своевременное и правильное составление договоров поставки и закупки необходимой продукции;

-  своевременное и правильное оформление расчетно-платежных документов;

-  своевременный учет поставки и реализации продукции;

-  изучение финансового состояния предприятий поставщиков и покупателей продукции;

-  увеличение объёма и улучшение качества продукции;

-  улучшение маркетинговых служб на предприятии;

-  своевременные расчеты с поставщиками и покупателями;

-  систематическое повышение квалификации бухгалтеров, экономистов и работников финансовых служб предприятия;

-  своевременное проведение анализа финансового состояния предприятий и представления их результатов менеджерам.

Каждый руководитель предприятия должен иметь ввиду, что состояние дебиторской и кредиторской задолженности является одним из основных факторов, влияющих на финансовое состояние не только данного предприятия, но и предприятий партнеров, экономики государства в целом.

V. Приложения

Используемые на лекциях по теме: «Оборотные активы предприятий методы их анализа».

Приложение 1.

Сокращенный бухгалтерский баланс на 1 января 2000 г.

тыс. руб.

Приложенение 2

Отчет о прибылях и убытках за

2000 год

Приложение 3.

Выписка из Формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» Раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность.

Приложение 4.

Выписка из Отчета о движении денежных средств за 2000год.

В тыс. руб.

Приложение 5.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6