Среднегодовая сумма оборотных средств составила на начало года 13179 тыс. сум, а на конец года - 15246 тыс. сумов, т. е. возросла на 2069 тыс. сумов.

Среднегодовая сумма оборотных средств (Об. Ср.), как было отмечено выше, определяется по средне хронологической.

В нашем примере среднегодовая сумма оборотных средств за 2000 г. получена следующим образом:

14620/2 + 14145 + 15106 +16390 + 17281/2

Об. Ср. ср2000 =——————————————————— = 15398.

4

Среднегодовая сумма оборотных средств, в основном, применяет­ся для определения показателей эффективности использования обо­ротных средств.

Одним из важных показателей, характеризующих оборотные сред­ства, является сумма собственных оборотных средств (СОС), т. е. сумма собственных средств, находящихся в обороте.

Собственные оборотные средства по ОАО "Вымел" за от­чётный год возросли на 1260 тыс. рублей и составили 7763 тыс. рублей. Эта сумма определена на основании бухгалтерского баланса.

В нашем примере сумма собственных оборотных средств составила:

а) на начало года 19+ 95 = 6503 тыс руб. ;

б) наконец года 21=7763 тыс. руб.

Сумма оборотных средств ещё не дает полного представления о качественном состоянии оборотных средств. Для качественной оценки оборотных средств рассчитываются такие показатели, как доля собственных средств в обороте и доля собственных оборотных средств в общей сумме собственных средств.

Устойчивым считается такое предприятие, у которого в общей сумме средств преобладают собственные средства. В общей сумме оборотных средств доля собственных средств на конец года составила 44,9 %, или за год возросла на 2,5 %.

Доля собственных оборотных средств в общей сумме собствен­ных средств показывает, сколько собственных средств находится в обороте. Этот показатель принято также называть маневренностью капитала; чем больше доля собственных средств в обороте, тем маневреннее капитал предприятия и средства быстрее возвращаются в оборот.

По анализируемому предприятию этот показатель составляет 37,6%, т. е. из всей суммы собственных средств в обороте находится 37,6 %, и за год эта доля возросла на 2,1 %.

Однако доля собственных средств в обороте очень низкая и пред­приятию трудно ими маневрировать. Если учитывать то, что в оборотных средствах имеются, просроченная дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы, то маневренность капитала ещё более снижается.

Исключив из суммы собственных оборотных средств просрочен­ную дебиторскую задолженность, получим так называемый показа­тель “функционирующий капитал (ФК), т. е. средства, которые дей­ствительно функционируют, работают и обращаются.

Функционирующий капитал определяется по формуле

ФК = Ф.1(Р.3 – Р.1 + Р.4. – стр.230) - Ф.5.стр.211

где: ФК - функционирующий капитал;

Р.3 - итог раздела 3 пассива баланса;

Р. I - итог раздела I баланса;

Р.4 – итог раздела 4 баланса:

Стр.230 сумма строки 230 баланса.

Ф.5стр.211 – сумма строки 211 формы №5 отчетности

По данным таблицы 2 видно, что функционирующий капитал, составили на конец года 6681 тыс. руб. и возросли за год на 1028 тыс. руб. Однако их доля в оборотных средствах составила всего 38,7%. Просроченная дебиторская задолженность составила 832 тыс. руб. Её доля в оборотных средствах равна 4,8%, а в дебиторской задолженности -26,6%.

Одним из важных показателей, характеризующих состояние оборотных средств является их структура (таблица

Таблица 1. 2.

Структура оборотных средств по ОАО "Вымпел"

за 2000 г.,

тыс. сумов

Для определения структуры оборотных средств данные берутся из раздела 2 актива баланса.

Структура оборотных средств определяется суммой оборотных средств по их видам и удельным их весам в общей сумме оборотных средств.

Данные табл. 1.2 показывают, что за отчётный год в ОАО "Вымпел" ухудшилась структура оборотных средств: не смотря на то что снизился удельный вес производственных запасов и незавершенного произ­водства, увеличились сумма и удельный вес готовой продукции, дебиторской задолженности и задолженности срок оплаты которой наступит более чем через 12 месяцев после отчетного года.

Дебиторская задолженность составляет 20,1% всей суммы оборот­ных средств, просроченная дебиторская задолженность - 4,8%, а дебиторской задолженности срок оплаты которой наступит через 12 месяцев после отчетного года – 2,0% Такое положение указывает на замораживание больших собственных средств предприятия и его неплатежеспособности перед кредиторами.

Снижение суммы и удельного веса производственных запасов влияет на сокращение производственной программы и ухудшение финансового состояния предприятия.

Значительное увеличение суммы и удельного веса готовой про­дукции указывает на затруднения в её реализации и сокращение спроса на выпускаемую продукцию.

Таким образом, анализ состояния оборотных средств говорит о том, что в АООТ "Маданият" оборотные средства находятся в пло­хом состоянии: низкая доля собственных средств в обороте, большая доля дебиторской и кредиторской задолженности, ухудшение струк­туры оборотных средств. Всё это оказывает влияние на обеспечен­ность оборотными средствами и эффективность их использования.

3.2. Анализ обеспеченности оборотными средствами.

При анализе обес­печенности оборотными средствами необходимо сравнить оборот­ные средства с установленными нормативами в сумме и в днях обо­рота; определить участие в обороте собственных и заемных средств;

проанализировать источники формирования оборотных средств в целом и по их видам.

Анализ обеспеченности оборотными средствами начинается с сравнения фактического наличия оборотных средств в целом и по их видам с установленным нормативом.

Данные для определения обеспеченности оборотными средства­ми берутся из финансовой отчётности, раздела 2 актива баланса.

Норматив оборотных средств по каждому конкретному предпри­ятию должен устанавливаться вышестоящей организацией или само предприятие в бизнес-плане, согласно утвержденной учетной политики.

Однако до настоящего времени не разработана методика определения нормативов оборотных средств и порядка сравнения фактической суммы оборотных средств в целом и по видам с установленными нормативами.

Нормативы оборотных средств могут устанавливаться в днях оборота и в днях затрат или в копейках на 1 рубль затрат.

Если норматив оборотных средств устанавливается в днях оборота, для определения суммы оборотных средств по нормативу необходимо плановую однодневную реализацию продукции следующего квартала (1 кв.) умножить на норматив в днях, т. е. по формуле

Об. Ср. нор. = Реал.1 день х Ноб. ср. дн.

Где: Об. Ср. нор.- сумма оборотных средств по нормативу;

Реал.1 день - сумма реализации продукции за 1 день;

. Ноб. ср. дн - норматив оборотных средств в днях.

Фактическое наличие оборотных средств в днях определяется путем деления фактической суммы оборотных средств на плановую реализацию продукции за 1 день следующего квартала, по формуле:

Об. Ср.1 х 90

Об. Ср дн. Факт. =

Рпл. кв.

Где: Об. Ср дн. Факт.– фактические оборотные средства в днях оборота;

Об. Ср.1- фактическая сумма оборотных средств на конец года;

Р пл. кв. - плановая сумма реализации продукции на следующий квартал.

В этом случае при анализе обеспеченности оборотными средствами нами рекомендуется составить расчет по следующей форме (таблица 1.3).

Таблица 1.3.

Обеспеченность оборотными средствами по ОАО “Вымпел”

за 2000 г.,

(по сумме реализации)

тыс. рублей.

Сумма реализации на 1-й кв. 2001г. составила 6840 сумов. Однодневная реализация продукции - 76 рублей.

Норматив оборотных средств установлен для данного предприятия в 90 дней. Сумма реализации продукции на 1 квартал следующего за отчетным периодом – 6840 тыс. руб. Плановая однодневная реализация продукции составляет 6840 : 90 = 76,0 тыс. руб.

Норматив оборотных средств в сумме составит 76,0 х 90 = 6840 тыс. руб.. Таким же образом определяется норматив оборотных средств по каждому их виду.

Для того чтобы определить оборотные средства в днях на конец года, необходимо сумму оборотных средств разделить на плановую реа­лизацию продукции за 1 день 1-го квартала следующего года.

По анализируемому предприятию оборотные средства в днях на конец года составили 227 дней (17281:76). Точно так же определяются обо­ротные средства в днях по всем их видам.

Данные табл. 4 показывают, что сверхнормативные оборотные средства составили в сумме 10441 тыс. рублей, а в днях оборота - 137 дней. Наибольшие сверхнормативные остатки оборотных средств имеются по производственным запасам - 4148 тыс. рублей или 54,6 дня оборота и по готовой продукции (соответственнотыс. руб. или 46,9 дня.

Если норматив оборотных средств устанавливается в днях затрат или на 1 руб. затрат, для определения суммы оборотных средств по нормативу необходимо размер затрат на производство за 1 день умножить на норматив в днях, т. е. по формуле:

Об. Ср. нор. = Пзат 1 день х Ноб. ср..дн.

Где Пзат 1 день - производственные затраты за 1 день.

Так например, согласно методике, разработанной Министерством Финансов Республики Узбекистан рекомендуется норматив оборотных средств в сумме определить делением годового размера производственных затрат на 360 дней и умножением на норматив в днях. Такой расчет нужно производить когда дается заключение об оборотных средствах по финансовому отчету за год. Но как было отмечено нами выше, оборотные средства по отчету на конец года будут использованы в следующем за отчетным годом. Поэтому следует указать в заключении по финансовому отчету на недостатки или излишки оборотных средств, на находящихся в распоряжении предприятия для выполнения производственной программы следующего года. Так как оборотные средства в течении года изменяются, для сравнения следует брать производственную программу за один квартал, т. е. 1 квартал следующего года.

Таким образом, фактическое наличие оборотных средств в днях следует определять путем деления фактической суммы оборотных средств на однодневную плановую сумму затрат следующего квартала (т. е. 1 кв.) планируемого года по формуле:

Об. Ср.1 Х 90

Об. Ср дн. Факт.=

ПЗ пл. кв.

Где: ПЗпл. кв. – плановая сумма производственных затрат за квартал;

90 - количество дней в квартале.

В данном случае при анализе обеспеченности оборотными средствами нами рекомендуется составить расчет по следующей форме (таблица

Таблица 1.4.

Обеспеченность оборотными средствами

По ОАО “Вымпел” на 1 января 2001 года

(по сумме затрат)

(сумма – в тыс. сум)

Сумма производственных затрат на 1 кв. 2001 года 4522 сум. Однодневные производственные затраты 50,2 тыс. руб.

По расчетам, производственным в таблице 1.5 видно, что при нормативе оборотных средств 136 дней и в сумме 6,2 х 136). Фактически оборотные средства составили в сумме 17281 тыс. руб. или 344 дня (17281 : 50,2). Сверхнормативные оборотные средства образовались по всем их видам, за исключением товаров для перепродажи.

Такое состояние с обеспеченностью оборотными средствами является ненормальным и оказывает отрицательное влияние на эффективность их использования, на финансовое состояние в целом.

3.3. Анализ эффективности использования оборотных средств.

Анализи­руя эффективность использования оборотных средств, необходимо рассчитать показатели их характеризующие, сравнить эти показатели с данными прошлого года, бизнес-плана, выявить и рассчитать влия­ние разных факторов на отклонение этих показателей. На основе изу­чения, этих факторов следует выявить и рекомендовать пути дальней­шего повышения эффективности использования оборотных средств.

В таблице 1.5 произведены расчет показателей эффективности обо­ротных средств и сравнение их с данными прошлого года.

Таблица 1.5.

Эффективность использования оборотных средств по ОАО "Вымпел"

за 2000 г.

тыс. руб.

Данные таблицы 1.5 показывают, что ОАО "Вымпел" в отчетном году по сравнению с прошлым годом имеет некоторое улучшение ис­пользования оборотных средств. Оборачиваемость оборотных средств в отчетном году составила 347,6 дня (15398 : 44,3) и по сравнению с про­шлым годом ускорилась на 135,1 дня В результате уско­рения оборачиваемости оборотных средств высвобождено из оборота средств на сумму 5984,9 тыс. руб (44,0 х 135,1). Рентабельность оборот­ных средств по сравнению с прошлым годом также улучшилась и соста­вила 17,9%, что на 8,8% выше, чем в прошлом году. Фондоотдача оборот­ных средств составила 1,07 рубля на 1 рубль оборотных средств (16428 : 15398) и увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,31 субль..

Несмотря на некоторое улучшение показателей эффективности использования оборотных средств по сравнению с прошлым годом, все же эти показатели нельзя считать хорошими. Оборачиваемость оборотных средств очень низкая - 282,4 дня, или более 9 месяцев. За один год они оборачиваются всего 1,1 раза (16428 : 15398). Рен­табельность оборотных средств (17,9 %) и их фондоотдача (1,07) также очень низкие.

На показатели эффективности использования оборотных средств влияют большое количество факторов, но к основным из них относятся: выпуск и реализации продукции; сумма оборотных средств; структура оборотных средств. Рассмотрим методику определения влияния на оборачиваемость оборотных средств изменения объема реализации продукции и сред­них остатков оборотных средств. Для этого необходимо воспользо­ваться формулой оборачиваемости оборотных средств в днях

Обоб. ср. = Об. Ср. ср. х (Дни : В)

где Обоб. ср. - оборачиваемость оборотных средств в днях;

Об. Ср. ср. - среднегодовая сумма оборотных средств;

В - выручка от реализации продукции;

Дни - количество дней в периоде (360).

В связи с тем, что в данном случае на оборачиваемость оборотных средств влияют два фактора (ОС и В), влияние их определя­ются методом скорректированных показателей (таблица 1.6).

Таблица 1.6.

Расчет влияния факторов на оборачиваемость оборотных средств по ОАО “Вымпел” за 2000г. тыс. рублей.

Для определения влияния изучаемых факторов необходимо вна­чале рассчитать "скорректированный" показатель - оборачиваемость оборотных средств при фактической реализации и оборотных сред­ствах прошлого года по формуле

Обоб. ср. = (Об. Ср. о х 360) : Р1 = (13179 х 360) : 16428 = 292,8

где: Рl - фактическая реализация продукции отчетного года.

Сравнивая этот скорректированный показатель с оборачиваемос­тью оборотных средств прошлого года, определим изменения вы­ручки от реализации продукции. Увеличение объема реализации ускорило оборачиваемость на 189,9 дня (292,,7).

В результате увеличения суммы оборотных средств оборачивае­мость замедлилась на 54,8 дня (347,,8).

Таким образом, ускорение оборачиваемости оборотных средств по сравнению с прошлым годом произошло в основном за счет роста объема реализации продукции, тогда как увеличение суммы оборот­ных средств замедлило оборачиваемость на 54,8 дня. Влияние этих двух факторов дает общее отклонение оборачиваемости оборотных средств по сравнению с прошлым годом (-135,1 = -189,9 + 54,8).

Все факторы и причины, влияющие на объем реализации про­дукции и сумму оборотных средств, влияют также и на оборачива­емость оборотных средств.

Основными причинами замедления оборачиваемости оборотных средств являются низкий коэффициент использования производствен­ной мощности предприятия; плохой спрос на продукцию предприятия; образование большой просроченной дебиторской задолженности.

Эффективное использование оборотных средств ведет не только к общему уменьшению размера потребности в этих средствах для выполнения хозяйственной программы, но и способствует укреп­лению финансового состояния предприятия, своевременному на­коплению денежных средств для осуществления платежей по обя­зательствам, снижению себестоимости и повышению рентабельности.

II. Оценка и анализ

Материально-производственных запасов

(материалы учебных занятий)

Лекции – 2 часа

Практические занятия – 2 часа

I. План проведения лекции

1. Содержание лекции

1.1. Материально - производственные запасы, их классификация.

1.2. Методы оценки материально-производственных запасов.

1..3. Методы анализа материально - производственных запасов.

-  Задачи анализа;

-  Анализ состояния материально-производственных запасов;

-  Анализ обеспеченности материально-производственными запасами;

-  Анализ эффективности использования материально-производственных запасов;

-  Диагностика улучшения использования материально-производственных запасов.

2.Инструментарий и технические средства используемые на лекции

2.1. Диопроектор

2.2.Бухгалтерский баланс. Приложение 1.

2.3. Отчет о прибылях и убытках. Приложение 2.

II. План проведения практических занятий.

1.Вопросы для опроса студентов в начале занятия:

-  Понятие о материальн-производственных запасах;

-  Какими методами, в международной практике бухгалтерского учета определяется стоимость материально-произвлдственных запасов?

-  Расскажите о методе ФИФО;

-  Расскажите о методе ЛИФО;

-  Расскажите о методе АВЕГО

-  Какие показатели характеризуют эффективность использования средств в материально-производственных запасах?

-  Какие показатели характеризуют состояние средств в материальн0-производственных запасах?

-  Как определить обеспеченность средствами в материально-производственных запасах?

-  Как рассчитать сумму высвободившихся или дополнительно привеченных средств в материально-производственных запасах в результате ускорения или замедления их оборачиваемости?

2.Задание для самостоятельной работы

2.1.На основании раздаточного материала для практических занятий «Оборотные активы предприятий, методы их анализа», Приложение произвести анализ материально производственных запасов и определить:

·  структуру материально производственных запасов;

·  обеспеченность материально производственными запасами;

·  эффективность использования средств в материально производственных запасах;

·  сумму высвободившихся (дополнительно вовлеченных) средств в результате ускорения (замедления) оборачиваемости средств в материально - производственных запасах.

2.2.На основании данных приведенных в раздаточном материале (Задание ) определить себестоимость остатков продукции на конец года и реализованной продукции и валовую прибыль от реализации продукции методами ФИФО, ЛИФО и АВЕГО;

2.3.По данным произведенного анализа и расчетов дать письменное заключение.

3.Подведение итогов практических занятий

4.Инструментарий для практических занятий

·  Форма №1. “Бухгалтерский баланс”

·  Форма №2. “Отчет о прибылях и убытках”

·  Форма №5. “Приложение к бухгалтерскому балансу”. Раздел 2 “Дебиторская и кредиторская задолженность

·  Раздаточный материал для анализа и условия задач.

·  Калькуляторы у каждого студента.

Оценка и анализ материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы являются частью оборотных активов и данные о них можно определить в финансовой отчетности Форма №1 «Бухгалтерский баланс» во втором разделе «Оборотные активы».

В международной практике бухгалтерского учета материально-производственные запасы, часто называют «товарно-материальные запасы» (ТМЗ)

Учет и отчетность материально-производственных запасов (за исключением незавершенного производства) ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 01.01.01 г. №25н

К материально-производственным запасам относятся:

* производственные запасы, т. е. сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе или оказании услуг;

* незавершенное производство;

* товары, предназначенные для реализации, включая товары в пути (готовая продукция и товары для перепродажи, консигнации).

Производственные запасы – фактическая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, возвратных отходов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в предприятии на складах и в производстве.

В состав производственных запасов входят также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) – это предметы труда используемые в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющие стоимость на дату приобретения ниже лимита утвержденного организацией в пределах не более 100 кратных минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации.

Объем производственных запасов должен соответствовать бесперебойной работе предприятия по выпуску продукции. Недостаток одного из видов производственных запасов может привести к перебоям в производстве, увеличению незавершенного производства, перебоям в выполнении обязательств перед покупателями и, в конечном итоге, ухудшению финансового состояния предприятия. Большой их размер, приводит к образованию сверхнормативных остатков, увеличению расходов по их хранению.

При чтении бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на изменение суммы производственных запасов за год. Их рост, с одновременным ростом объема производства и реализации продукции, является нормальным. Рост производственных запасов с одновременным снижением объема производства, указывает на образование сверхнормативных производственных запасов, что отражается на сокращении оборачиваемости оборотных средств и увеличении производственных затрат. Необходимо выяснить причины и принять соответствующие управленческие решения по нормализации производственных запасов.

Незавершенное производство –это затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам) учет которых осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета Раздела III «Затраты на производство». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Объем незавершенного производства зависит от цикла производства, т. е. периода в течении которого создается продукт, своевременного обеспечения всеми комплектующими материалами, а также их стоимости.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6