отклонение

При наличии на балансе организации автотранспорт­ного хозяйства надо проверить его производственную и финансово-эк­сплуатационную деятельность, а именно:

а) соответствие фактического наличия автотранспортных средств учетным данным,

б) установить наличие:

-  разукомплектованных автомобилей, которые числятся на балансе и не списаны в установленном порядке,

-  исправных автомашин, длительное время не эксплуатируемых; такая проверка производится на основании путевых листов,

-  автомобилей, списанных с баланса, но фактически не разобранных;

в) проверить порядок списания автомобилей, пришедших в негодное состояние в результате аварий, и взыскания с виновников матери­ального ущерба;

г) проверить порядок оприходования запасных частей, получен­ных от разборки автомобилей. С этой целью надо сопоставить акты о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а с первичными документами складов.

д) проверить порядок учета работы автотранспорта. С этой целью проверяются путевые листы водителей и устанавливают, своевременно и полностью ли сдаются путевые листы и товарно-транспортные накладные диспетчеру после возвращения водителей с линии;

е) проверить правильность определения затрат по содержанию автотранспортного хозяйства, в том числе:

-  правильность проведения ремонтов и списания соответствующих затрат;

-  правильность списания горюче-смазочных материалов путем сопоставления данных из карточек учета расхода топлива автомобилем и путевых листов;

-  правильность списания автомобильных шин и порядок аналитического учета работы автопокрышек (ведение карточек учета автопокрышек, составляются ли акты на их списание, указываются ли в них причины списания).

По статье «Коммерческие расходы» проверяют обоснованность учета расходов на реализацию продукции и правильность их распределения в соответ­ствии с учетной политикой.

Следует также проверить, правильно ли учитываются единовременные затраты, которые предварительно учитыва­ются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в соответствующей доле списываются на счета по учету затрат. Для этого в начале проверки выясняют наличие таких расходов на основании аналитических данных по счету 97 «Расходы будущих периодов», а затем их списание. Отдельные виды расходов устанавливаются при проверке операций по расчетному счету, по расчетам с подотчетными лицами и при проверке списания товарно-материальных ценностей. При этом также надо проверить правильно ли принимаются к вычету суммы НДС.

Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимости необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство. Для этого проверяют записи в журналах-ордерах №№ 10, 10-с, которые сверяются с Главной книгой и другими учетными регистрами.

Затем проверяется достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции и изучаются калькуляцион­ные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (ра­бот, услуг). При этом составляется вспомогательная ведомость:

Вид продукции

Плановая себестоимость

Фактическая себестоимость

Калькуляционная разница

по результатам проверки

по ведомости списания

отклонение

Одна из ответственных задач проверки себестоимости состоит в выделении затрат, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом особо тщательно изучается элемент "Прочие затраты" по таким видам расходов, как:

- представительские расходы,

- расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций,

- расходы на рекламу,

- расходы на подготовку и переподготовку кадров,

- командировочные расходы,

- расходы на компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях и др.

Для выявления нарушений по данному во­просу необходимо проверить документы, свидетельствующие о про­веденных хозяйственных операциях, а также мо­жно использовать систему тестов контроля лимитированных затрат:

Вопрос

Вариант ответа

Документ, нормативные акты

да

нет

другой ответ

1. Относятся ли к предста­вительским расходам буфет­ное обслуживание во время переговоров представителей других организаций?

2. Относится ли к предста­вительским расходам оплата услуг переводчиков во вре­мя переговоров с представи­телями других организаций? и др.

При наличии в структуре затрат организации указанных рас­ходов необходимо убедиться в том, что на затратных счетах ведется аналитический учет, позволяющий разделить расходы учитываемые и не учитываемые при налогообложении и в ценообразовании.

Вместе с тем, не менее важно выявить и пред­отвратить искажения показателей себестоимости вследствие не­полного включения мате­риальных, трудовых и денежных затрат. Для этого составляются вспо­могательные ведомости.

Вид расходов

По данным организации

По результатам проверки

Отклонение

относимые на себестоимость

за счет других источников

относимые на себестоимость

за счет других источников

относимые на себестоимость

за счет других источников

9.4 Ревизия (аудит) состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства

Для проведения ревизии (аудита) незавершенного производства (НЗП) необходимо определить, что именно отражается в составе неза­вершенного производства, а затем проверить состояние учета незавершенно­го производства, своевременность и правильность его инвентариза­ции. При этом делают следующее:

1)  устана­вливают достоверность данных (оперативного) количественного учета НЗП в натуральном выражении. С этой целью изучается состояние количественного (оперативного) учета и контроля движения полуфабрикатов применительно к утвержденным отраслевым методическим рекомендациям;

2)  определяют комплектность име­ющихся заделов и обеспеченность сборки деталями (узлами);

3)  выяс­няют правильность распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства;

4)  проверяют обоснованность оценки НЗП в текущем учете и бухгалтерских регистрах.

Исходной информацией для проверки состава и оценки НЗП по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости товарной продукции (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости НЗП на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов.

Можно проверить правильность оценки остат­ков НЗП на основе балансов движения полуфабрикатов. В них приводится полный перечень полу­фабрикатов с указанием места их нахождения по этапам технологи­ческого маршрута и нормативной себестоимости по статьям затрат. По этим данным контролируется достоверность учетных и отчет­ных показателей себестоимости незавершенного производства по каждому цеху (производственной единице) и по организации в целом.

Кроме того, следует проверить методику включения в оценку остатков НЗП доли накладных расходов;

5)  определяют количество фактических остатков НЗП по данным инвентаризации;

6)  сверяют показате­ли балансовой статьи "Незавершенное производство" с суммой ос­татков (сальдо) в Главной книге по счетам 20 "Основное производ­ство" и 23 "Вспомогательные производства". При этом предварительно следует исключить учтенные на счете 23 "Вспомогательные про­изводства" затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружении.

Дата

Стоимость НЗП и полуфабрикатов собственного производства по балансу

Остатки в Главной книге по сч. 20,23 (исключая незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружений)

Отклонение

10 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)

10.1  Цель, задачи и источники ревизии (аудита) готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации

10.2  Ревизия (аудит) выпуска готовой продукции (работ, услуг)

10.3  Ревизия (аудит) отгрузки и реализации продукции (товаров, работ, услуг)

10.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Целью проверки выпуска готовой продукции и ее реализации является подтверждение правильности оценки готовой продукции (оказания услуг, выполнения работ), соответствие учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг) учетной политике организации.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма 5-ф «Отчет о финансовых результатах», форма 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), форма «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства», форма «Отчет об объеме платных услуг населению», форма квартальная «Основные сведения о выпуске товаров и услуг», форма годовая «Основные сведения о выпуске товаров и услуг по видам экономической деятельности», форма (месячная) «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера», форма 1-п (натура) «Отчет о производстве продукции в натуральном выражении»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 11, ведомости № 16,16а

4) документы – договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, приемосда­точные накладные по сдаче на склад готовой продукции; акты сдачи на склад готовой продукции, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей и заказчиков и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:

- порядок подписи документов, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- пропускной режим, действующий в организации и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают учетную политику, в том числе:

- применяемый метод оценки готовой продукции,

- порядок списания расходов на реализацию,

- способ учета выпуска готовой продукции,

- метод признания выручки от реализации продукции (работ, услуг),

- график документооборота,

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки готовой продукции:

1)  документальное оформление и полнота оприходования готовой продукции на склад;

2)  правильность оценки готовой продукции и определения ее себестоимости;

3)  отражение в бухгалтерском учете операций выпуска продукции;

4)  соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

Направления проверки отгруженной и реализованной продукции:

1)  договоры поставки, правильность их оформления и выполнения;

2)  документальное оформление отгрузки готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

3)  объемы отгруженной и реализованной продукции;

4)  цены (тарифы) на реализованную продукцию (услуги);

5)  отражение в бухгалтерском учете отгруженной и реализованной продукции;

6)  учет расходов по реализации продукции;

7)  определение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;

8)  соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

10.2 Ревизия (аудит) выпуска готовой продукции (работ, услуг)

Вначале необходимо удостовериться в том, что готовая продукция полностью уком­плектована, прошла испытания, приемку и сдана на склад. Для этого проверяется наличие и подлинность документов, подтверждающих качество произведенной продукции.

Для проверки правильности оприходования готовой продукции анализируются и проверяются по форме и по существу первичные доку­менты на сдачу готовой продукции на склад.

С целью выявления неучтенной продукции производится встречная сверка документов на оприходование продукции:

- с документами цехов-производителей;

- с документами, подтверждающими вывоз продукции с предприятия;

- с данными путевых листов, в которых указываются количество перевезенных грузов и маршруты их перевозки;

- с документами, отражающими технологические процессы производства этой продукции, например документы по начислению оплаты тру­да. При этом можно составить следующую вспомогательную ведо­мость:

Наименование готовой

продук­ции

Оприходовано продукции, сог­ласно первич­ным документам склада

Количество продук­ции, за которое про­изведено начисление оплаты труда

Отклонение

Кроме того, можно использовать документальные данные о количестве передаваемых из цеха в цех полуфабрикатов для их дальнейшей обработки, а также сопоставляя количество тары, списанной на упаковку готовой продукции, с действительной потребностью в ней.

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складе с учетными данными на день проведения такой инвентаризации.

Наряду с приемами документального контроля для выявления неучтенных излишков могут быть использованы и приемы фактического контроля. Особенно эффективным приемом является контрольный запуск сырья и матери­алов в производство, результаты которого оформляются отдельным промежуточ­ным актом.

С целью подтверждения реальности остатков готовой продукции на складе можно провести их инвентаризацию. Проверяя отчеты о движении продукции на складе и приложенные к ним документы можно использовать метод контрольного сличения и составить баланс движения продукции:

Наименование про­дукции

Единица измерения

Получено

из производства

Реализовано

Использовано на собственные нужды

Всего использовано

Отклонение

Параллельно проводится анализ ритмичности выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдение гра­фика выпуска и отгрузки продукции. Исчисляется также коэффициент нарушения графика.

Для проверки правильности учетных записей по счету 43 «Готовая продукция» первичные докумен­ты на оприходование готовой продукции сверяют с учетными данными. С этой целью информацию из различных учетных регистров группируют следующим образом:

Наимено­вание продук­ции

Оприходовано

Откло-нения

по дан­ным синтетичес­кого уче­та, сумма

по данным первич­ных документов

сумма

по данным отчетов кладовщика

по данным регис­тров аналитическо­го учета

Кроме того, необходимо убедиться в том, что способ отражения готовой продукции в учетных регистрах соответствует учетной политике проверяемой организации. Если для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции», то кроме проверки фактической себестоимости готовой продукции проверяют также:

- порядок оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции;

- правильность расчета отклонений фактической себестоимости от нормативной.

Затем проверяют тождество фактических остатков готовой продук­ции суммам, указан­ным в балансе, подтверждая тем самым достоверность бухгалтерской отчетности.

10.3 Ревизия (аудит) отгрузки и реализации продукции (товаров, работ, услуг)

С целью проверки правильности заключения договоров и их выполнения необходимо установить:

а) обеспеченность планируемых объемов поставок договорами,

б) своевременность заключения догово­ров,

в) правильность оформления договоров, а именно: обоснован­ность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, наличие расшифровок ассортимента продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств,

г) соблюдение сроков поставки продукции, для чего составляют следующую вспомогательную ведо­мость:

Наименование продукции

Срок отгрузки про­дукции по графику или договору

Фактический срок отгрузки

Отклонения, + (-)

При наличии фактов задержки отгрузки целесообразно све­рить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов и накопительных ведомостей вы­пуска готовой продукции,

д) соблюдение графиков сдачи в бухгалтерию документов на отпущенную продукцию, на основе которых выписыва­ются платежные документы.

Для проверки объемов отгруженной и реализованной продукции:

-  используют приемы фактического контроля, а также встречную проверку данных об отгруженной продукции и принятой покупателем;

-  сверяют учетные дан­ные о физическом количестве, зачетной массе, себестои­мости и выручке от реализации продукции. Для этого по товар­но-транспортным накладным, путевым листам грузового автомоби­ля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают дос­товерность натуральной и зачетной массы реализованной продук­ции,

-  проверяют обоснованность списания потерь и недостач продукции в пути при ее доставке покупателю. Для этого составляют расчет потерь в пределах норм естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением на виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих дол­жностных лиц, запроса покупателей. Если проверка осуществляется в период реализации продукции, можно применить приемы ее контрольного взвешивания, пересче­та и определения качества;

-  если проверяемая организация признает выручку от реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то необходимо сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную проверку с полу­чателями товаров.

При проверке цен реализации по каждому виду продукции, (работ, услуг) проверяется:

-  соответствие цен действующим прейскурантам;

-  выполнение догово­ров поставки (по ценам);

-  наличие экономического обоснования цен и порядок их регистрации;

-  соблюдение предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов);

-  соблюдение порядка формирования и применения цен (тарифов).

В процессе проверки правильности, своевременности и полноты учетных записей по счету 90 «Реализация»:

а) сопоставляются данные по счету 90 «Реализация» (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции) с показателями отчетов о движении продукции. При этом обязательной проверке подлежит организация раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

б) сверяются суммы, указанные в актах о взаимозаче­тах с контрагентами организации, с записями в учетных регистрах;

в)пересчитывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции и проверяется порядок ее списания на счет 90 «Реализация». При этом, если в течение проверяемого периода в организации проводилась дооценка готовой продукции, то необходимо убедиться в том, что:

- дооценка производилась по мере отгрузки продукции;

- срок хранения дооцененной продукции на складе на дату реализации превысил три месяца,

- расчет суммы дооценки производился отдельно по каждой отгрузке в разрезе каждого наименования.

г) проверяется правильность включения затрат в состав расходов на реализацию, своевременность их документального отражения в учете, правильность ведения аналитического учета по счету 44.1 «Расходы на реализацию»;

д) оценивается правильность определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

е) проверяется взаимосвязь синтетического и аналитического учета, а также соответствие учетных данных отчетности.

11  РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

11.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) финансовых результатов деятельности организации

11.2 Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата и его использования

11.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) финансовых результатов деятельности организации

Целью проверки финансовых результатов деятельности организации является подтверждение правильности формирования конечных финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете, а также правильности их отражения в учете и отчетности.

Источники информации:

1)  бухгалтерская отчетность - форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2)  статистическая отчетность – форма №5-ф «Отчет о финансовых результатах»; форма №1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства»;

3)  регистры бухгалтерского учета - Главная книга, журналы-ордера № 11, 15, ведомости 16,17;

4)  данные аналитического учета по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Реализация», 91 «Опреаицонные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»,98 «Доходы будущих периодов»,99 «Прибыли и убытки»;

5)  регистры налогового учета - регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); регистр расходов по производству товаров (работ, услуг); регистр доходов от внереализационных операций, регистр внереализационных расходов, регистр доходов, полученных из-за рубежа, регистр расходов, относящихся к доходам, полученным из-за рубежа, регистр расчетных корректировок и др.;

6)  налоговая отчетность - декларации (расчеты) по налогам, исчисляемым и уплачиваемым из прибыли;

7)  документы - баланс доходов и расходов, выписки банка с приложенными оправдательными документами, бухгалтерские справки-расчеты и др.

С целью оценки организации бухгалтерского учета проверяют учетную политику по вопросам:

-  признания и распределения коммерческих расходов,

-  признания и распределения управленческих расходов,

-  образования резервов по сомнительным долгам,

-  порядок признания выручки от реализации,

-  график документооборота,

-  субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1)  правильность отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг),

2)  правильность учета операционных доходов и расходов,

3)  правильность учета внереализационных доходов и расходов,

4)  обоснованность создания резервов,

5)  правильность определения конечного финансового результата деятельности организации и причитающихся бюджету платежей,

6)  правильность распределения и использования прибыли,

7)  соответствия данных учета требованиям к составлению отчетности.

11.2 Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата и его использования

В первую очередь осуществляется проверка правильности отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг) на основании аналитиче­ских данных к счету 90 «Реализация». При этом:

1) выясняют, соответствует ли способ признания выручки от реализации продукции учетной политике организации;

2) проверяют, ведется ли раздельный учет финансовых результатов, полученных от осуществления различ­ных видов деятельности;

3) уста­навливают законность, правильность и достоверность отраженных сумм на счете 90 «Реализация». При этом сначала проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (товаров, работ, услуг) в первич­ных документах, (либо используют результаты, предыдущих этапов проверки). Для этого сопоставляют:

- даты отпуска продукции (товаров) со склада и вывоза из организации;

- даты отгрузки продукции (товаров) и ее оплаты.

На обнаруженные рас­хождения делают перерасчет выручки от реализации и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.

При проверке обращают внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Затем проверяют правильность оценки продук­ции (товаров, работ, услуг) и полноту отражения в учете, в том числе отпуска продукции в порядке обмена, продажи по ценам ниже себестоимости и в иностран­ной валюте. Для оценки правильности списания фактической себестоимости реализованной продукции используют результаты проверки затрат на производство и реализацию.

Большое значение имеет проверка обоснованности данных о фактической себестоимости остатков нереали­зованной продукции (товаров) на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчи­тана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. В организациях торговли с этой целью изучается правиль­ность определения реализованных торговых надбавок и издержек обращения, приходящихся на остаток товаров.

4)  проверяют соответствие данных синтетического и аналити­ческого учета и отчетности. Для этого на основании первичных документов сверяют данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" и в учетных регистрах (например, в журнале-ордере № 15 и Главной книге):

Сумма

Отклонения, + (— )

Примечания

в форме № 2

по Главной книге

по журналу-ордеру № 15

данных го­дового отче­та от данных Главной книги, р.

данных

Главной

книги от

данных ж/о 15

данных отчетности

от данных ж/о 15, р.

На следующем этапе проверяют достоверность и за­конность сумм, отнесенных на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

В частности, сопоставляя данные по журналу-ордеру №11 и Главной книге, проверяют правильность и полноту отражения финансового результата от реализации и прочего выбытия активов.

Для подтверждения законности затрат на содержание законсервированных объектов проверяют наличие решения собственников о консервации и состав затрат на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия.

По аннулированным производственным заказам:

- выясняют причины их аннулирования и лиц, виновных в убытках,

- проверяют, бы­ли ли приняты меры ко взысканию убытков,

- проверяют правильность расчета потерь от снятия изделий с производства.

При проверке резервов по сомнительным долгам:

- подтверждают соответствие порядка его создания учетной политике организации;

- устанавливают наличие аналитического учета по каждому сомнительному долгу;

- проверяют правильность и полноту списания неиспользованной части резерва на финансовые результаты.

По доходам от сдачи имущества в аренду проверяют:

- своевременность поступления арендной платы;

- правильность отражения доходов от аренды в учете;

- законность отражения в учете расходов по содержанию объектов аренды.

Проверку достоверности и законности сумм, отнесенных на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» осуществ­ляют отдельно по каждому виду доходов и расходов.

По присужденным или признанным штрафным санкциям и расходам, связанным с возмещением причиненных убытков:

-  устанавливают причины нарушений условий хозяйственных догово­ров,

-  проверяют организацию оперативного учета выполнения дого­ворных обязательств,

-  проверяют наличие ре­шения хозяйственного суда о взыс­кании штрафных санкций.

По убыткам от списания дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыс­кания:

-  проверяют срок возникновения задолженности и срок исковой давности;

-  проверяют наличие свидетельств проведенной инвентаризации расчетов и мер по взысканию задолженности;

-  устанавливают причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности;

-  выясняют, принимались ли меры по привлечению к ответственности винов­ных в пропуске сроков исковой давности.

Для подтверждения законности списания некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций осуществляют документальную проверку, в результате которой определяют:

-  правиль­ность оформления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия;

-  точность исчисления потерь:

-  достоверность данных о потерях;

-  наличие разрешения собственника (вышестоящей организации) на списание потерь от стихийных бедствий на финансовые результаты.

Особому вниманию подлежат суммы недос­тач, потерь, хищений, виновники которых не установлены. В этом случае проверяется наличие решения суда и правильность расчета потерь.

Для подтверждения правильности учета курсовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов можно использо­вать результаты проверки учета имущества и обяза­тельств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте.

При наличии других видов внереализационных доходов и расходов проверяется их документальное оформление, законность отнесения на финансовые результаты и правильность расчета.

Операционные и внереализационные доходы и расходы следует проверять сплошным методом. При этом следует иметь в виду, что они должны быть отражены в учете того отчетного периода, в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Затем оценивают правильность формирования конечного финансового результата. С этой целью:

1)  проверяют правильность отражения в учете операций закрытия счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

2)  по дебе­ту счета 99 «Прибыли и убытки» проверяют правильность записей, связанных с начислением платежей из прибыли. При этом:

-  проверяют наличие и правильность ведения налоговых регистров учета;

-  изучают обоснован­ность затрат, учитываемых при исчислении льгот по нало­гу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы.

3)  сопоставляют данные бухгалтерского учета и «Отчета о прибылях и убытках» организации за год;

4)  устанавливают соответствие «Отчета о прибылях и убытках» требованиям, предъявляемым к отчетности.

В зависимости от поставленных задач проверки дополнительно можно проанализировать динамику финансовых результатов путем сопоставления с показателями предыдущих отчетных периодов и выяснить влияние отдельных факторов на величину прибыли. По итогам такого анализа разрабатываются мероприя­тия, направленные на увеличение финансовых результатов организации.

Источником проверки операций использования прибыли являются аналитические данные к сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Проверку осуществляют в следующей последовательности:

1)  проверяют порядок реформа­ции баланса и соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета;

2)  знакомятся с решением собственников (учредителей) о порядке распределения чистой прибыли (покрытия убытка) отчетного года;

3)  проверяют правильность начисления и пе­речисления (выплаты) доходов учредителям;

4)  проверяют соблюдение установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли. При этом необходимо:

-  подтвердить обос­нованность использования прибыли на отдельные цели,

-  выявить отклонения фактического ис­пользования прибыли от плановых значений,

-  установить причины этих отклонений, виновных в этом должностных лиц и по­следствия перерасхода прибыли,

-  проверить правильность отражения в учете операций распределения и использования прибыли и определения чистой прибыли,

-  разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и внесению соответствующих корректи­ровок в учетные данные и отчетность.

ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ

ПО ТЕМАМ КУРСА

1 Ревизия (аудит) учредительных документов и

формирования уставного фонда

1.  Инвестиционный кодекс Республики Беларусь -3.

2.  Гражданский кодекс Республики Беларусь -3.

3.  О хозяйственных обществах: Закон Республики Беларусь -XII.

4.  О государственной регистрации и ликвида­ции (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования: Дек­рет Президента Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 1.

5.  О разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь: Декрет Президента Республики Беларусь .

6.  Об утверждении Положения о проведении экспертизы до­стоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица: Постановление Ка­бинета Министров Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 92.

7.  Об утверждении Положения о порядке создания открытых акционерных обществ в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности: Постановление Совета Министров Республики Беларусь .

8.  Об изменении сроков формирования уставных фондов пред­приятий с иностранными инвестициями: Постановление Совета Министров Республики Беларусь .

9.  Порядок проведения экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица: Приказ Министерства экономики Рес­публики Беларусь от 01.01.2001 г. № 26.

10.Разъяснения о порядке отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций по формированию уставного капитала: Письмо Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 15-1/608 и 02/131.

2 Ревизия (аудит) кассовых операций

1.  Об утверждении порядка расчетов между юридическими ли­цами, индивидуальными предпринимателями в Республике Бела­русь: Указ Президента Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 000.

2.  Об организации работы магазинов-складов и порядке расче­тов юридических лиц, их обособленных подразделений и инди­видуальных предпринимателей с этими магазинами-складами: Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Нацио­нального банка Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 000/46.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7