- проверить отчеты о движении товарно-материальных ценностей;
-сверить кредитовые записи по счету «Реализация» (за наличный расчет) с дебетовыми записями по счету "Касса",
- составить следующую ведомость:
По кассовым документам
По отчету
материально-ответственного лица
Аналитические данные по кредиту счетов
90 «Реализация»,
91 «Операционные доходы и расходы»
Отклонение
Дата
№ ПКО
Сумма,
руб.
Кол-во ТМЦ
Цена, руб.
Сумма, руб.
Кол-во ТМЦ
Цена, руб.
Сумма, руб.
По
кол-ву
По сумме
- проверить порядок приема наличных денежных средств в качестве средства платежа и наличие кассовых суммирующих аппаратов (специальных компьютерных систем), включенных в Государственный реестр и зарегистрированных в налоговых органах.
Целевой характер расходования денег, полученных в учреждении банка, проверяется на основании отчетов кассира, приложенных к ним документов, а также журнала-ордера № 1 балансовым методом в следующей ведомости:
Остаток на начало месяца
Поступило, руб.
Израсходовано, руб.
Остаток на конец месяца
Из банка по чекам для выплаты
возврат подотч. сумм
за реализ. ТМЦ
прочие
на зарплату
на выплату пособий
подотчет
сдано в банк выручка кассы
сдана в банк депонирован. зар. плата
всего
зарпла-ты
посо-бий
хоз. рас-ходы
Ведомость подписывается ревизором (аудитором) и главным бухгалтером проверяемой организации.
Параллельно проверяют соблюдение лимита остатка кассы, установленного обслуживающим банком.
По операциям расходования наличных денежных средств и выдачи их из кассы проверяют:
- своевременность возврата в банк остатков денежных средств по депонированной заработной плате;
- соблюдение согласованных с обслуживающим банком условий расходования на месте наличных денег, поступающих в кассу юридического лица;
- соблюдение порядка выдачи наличных денег подотчет, сроков составления отчетов об израсходованных суммах и сроков возврата неизрасходованных сумм;
- порядок инкассирования денежной выручки;
-соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи выручки в обслуживающий банк;
-соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами проверяют на основании документов, приложенных к кассовым ордерам в ведомости следующей формы:
Наименование юридического лица
Назначение
платежа
Номер и дата РКО
Сумма, т. р.
Сумма превышения, т. р.
Примечание
При проверке кассовой книги устанавливается достоверность произведенных в ней записей, правильность указанных оборотов и выведенных остатков. С этой целью проверяют:
- наличие первичных кассовых документов, приложенных к отчету кассира,
- соответствие порядковых номеров и сумм кассовых ордеров номерам и суммам, указанным в кассовых отчетах,
-по каждому кассовому отчету подсчитывают обороты по приходу и расходу и проверяют правильность выведенного в каждом отчете остатка денег,
-сверяют месячные обороты и остатки по кассовой книге с оборотами и остатками в журнале-ордере № 1, ведомости по счету «Касса» и в Главной книге,
-сопоставляют записи в ведомости по счету «Касса» с соответствующими оборотами в журнале-ордере № 2,
- проверяют, своевременно ли составляется отчет кассира и передается в бухгалтерию отрывной лист кассовой книги.
Правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета проверяется на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах. Целью такой проверки является выявление хозяйственных операций с неправильной корреспонденцией, повлекших искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм. Для этого рекомендуется составить вспомогательную ведомость нетипичных проводок, требующих дальнейшей проработки:
Документ
Корреспон-денция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Вопросы, рекомендуемые проводки
Дальнейшая проработка
наименование
№
дата
Методика проведения (ревизии) аудита кассовых операций с наличной иностранной валютой аналогична методике проверки кассовых операций в белорусских рублях. Однако имеются некоторые особенности. В частности, в процессе проверки дополнительно необходимо:
- удостоверится, что наличная иностранная валюта получена проверяемой организацией на цели, определенные законодательством Республики Беларусь;
- установить, имеются ли у кассира справочные и информационные материалы, поступающие из официальных источников, которые необходимы для определения признаков платежности банкнот и платежных документов в иностранной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- проверить и установить, правильно ли выдается наличная иностранная валюта под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- проверить правильно ли осуществляется окончательный расчет с работниками по подотчетным суммам в иностранной валюте.
2.4 Ревизия (аудит) операций с денежными документами
При проверке денежных документов в кассе надо установить, правильно ли ведется их учет и производятся записи на счетах бухгалтерского учета.
Правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении проверяется по данным аналитического учета.
С целью подтверждения их фактического наличия проводится инвентаризация отдельно по каждому виду документов с учетом начальных и конечных номеров, по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. При пересчете составляются специальные описи, в которых указывается их наименование, серии, номера, сроки действия и другие специфические признаки (например, по ценным бумагам - номинальная стоимость, количество и сумма).
Фактический остаток денежных документов, установленный при инвентаризации, сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 50.3 "Денежные документы". Данные синтетического учета сопоставляются с данными аналитического учета.
Проверка законности и целесообразности расходования денежных документов осуществляется на основании записей в Книге по движению денежных документов, а также по первичным документам, которыми оформляется их движение.
По отдельным денежным документам, например, путевкам в дома отдыха, санатории, оздоровительные лагеря, следует:
а) установить, за счет каких источников они приобретались;
б) проверить полноту и своевременность возмещения их стоимости получателями.
Для проверки правильности расходования и списания марок на почтовую корреспонденцию и других марок, находящихся в кассе организации, используют следующие источники информации:
- книгу исходящей корреспонденции,
- реестры на отправку документов,
- авансовые отчеты,
- учетные регистры и другие первичные документы.
С целью подтверждения достоверности хозяйственных операций с этими документами проверяют наличие и порядок ведения Книги исходящей корреспонденции, а также наличие реестра на отправку документов. Отчеты на списание марок выборочно сверяют с данными Книги исходящей корреспонденции.
Предметом проверки также является отчетность по денежным документам, которая должна содержать сведения об остатках данных бланков на начало отчетного периода, приходе, расходе и остатках на конец отчетного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. К отчету должны прилагаться оправдательные документы по приходу и расходу.
В кассах предприятий хранятся также бланки строгой отчетности. Следует иметь в виду, что перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации. Одновременно утверждается перечень ответственных лиц, на которых возлагается их учет и хранение. Поэтому в процессе проверки надо установить наличие такого приказа и степень его выполнения.
Кроме того, надо определить, правильно ли ведется учет бланков строгой отчетности. С этой целью проверяется приходно-расходная книга их учета, а также порядок ведения забалансового учета бланков строгой отчетности. Данные забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности» сопоставляют с их фактическим наличием, установленным при инвентаризации кассы.
Задача аудитора (ревизора) также состоит в том, чтобы последовательно проверить правильность движения бланков строгой отчетности, т. е. порядок их оприходования, выдачи, обращения и хранения.
3 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ
3.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) операций по счетам в банке
3.2 Ревизия (аудит) операций по расчетным (текущим) счетам в банке
3.3 Особенности ревизии (аудита) операций на валютных счетах в банке
3.4 Ревизия (аудит) операций по специальным счетам в банке
3.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) операций по счетам в банке
Целью проверки операций по счетам в банке является подтверждение реальности остатков денежных средств, обоснованности и правильности оформления движения денежных средств и отражения этих операций в учете.
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
2) статистическая отчетность – форма 1-ф «Отчет об использовании денежных средств»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№2,3, ведомость № 2 и др;
4) документы – выписки банков с приложенными к ним первичными документами, книга регистрации платежных инструкций, заявления на открытие аккредитивов, договоры на банковское обслуживание и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
- право первой и второй подписи на платежных документах;
- право доступа к электронным базам данных;
- систему контроля за банковскими платежами и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:
-формы осуществляемых расчетов с банками (с использованием электронных инструментов или без них);
-график документооборота;
-рабочий план счетов;
-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.
Направления проверки:
1) документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке;
2) законность и целесообразность операций, проведенных по счетам в банке;
3) осуществление операций с иностранной валютой;
4) правильность отражения в учете операций по счетам в банках;
5) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.
3.2 Ревизия (аудит) операций по расчетным (текущим) счетам в банке
Банковские операции подлежат сплошной проверке.
Порядок документального оформления банковских операций проверяют по выпискам банка и приложенным к ним оправдательным документам. Путем документального контроля устанавливается полнота и достоверность выписок банка. Проверка каждой выписки осуществляется по форме и по существу.
Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:
1) по преемственности дат в выписках банка,
2) по преемственности исходящих и входящих сальдо в смежных выписках. Если окажется, что часть выписок отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.
Достоверность выписок определяется:
1) наличием всех необходимых реквизитов и правильностью оформления, в частности, на всех выписках должен быть штамп банка;
2) наличием и подлинностью подтверждающих документов, прилагаемых к выпискам, заверенных штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год);
3) соответствием сумм, указанных в выписках банка, и приложенных к ним документов. Для этого составляют вспомогательную ведомость следующей формы:
Сумма по выписке банка
Сумма по платежному поручению
Сумма по счету-фактуре
Сумма по товарно-транспортной накладной
Отклонения
После проверки выписок банка проверяют их взаимосвязь с данными бухгалтерского учета и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Начинают такую проверку с установления правильности входящего остатка на 1-ое число проверяемого периода. Для этого остаток средств на расчетном (текущем) счете на 1-ое число по учетному регистру для счета 51 «Расчетный счет» (например, журналу-ордеру № 2) сопоставляют с остатком в выписке банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, и в Главной книге по счету 51 «Расчетный счет».
Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету. Поэтому после сверки остатков необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту в выписках банка с оборотами в соответствующих учетных регистрах по счету 51 «Расчетный счет». Одновременно выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Особенно тщательно исследуют обоснованность списания денежных средств с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов по учету затрат и расходов организации.
С целью проверки законности и целесообразности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности суммы, указанные в платежных документах, сверяются с записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также с первичными документами на оприходование товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков товарно-материальных ценностей. Выявленные при этом расхождения оформляются промежуточными актами.
Следует также обратить внимание на:
- случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население;
- переводы денежных средств с расчетного счета на счета в сберегательных банках;
- перечисление денежных средств в счет уплаты штрафов, носящих персональный характер;
- расчеты со сторонними организациями и лицами за работы и услуги неслужебного характера.
При перечислении денежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить наличие договоров уступки требования, установить их законность и целесообразность.
При наличии у проверяемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным подразделениям, для зачисления выручки и осуществления расчетов по месту их нахождения необходимо проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету.
Одной из задач ревизии (аудита) банковских операций является также проверка правильности и своевременности предъявления претензий банкам за допущенные ошибки. При наличии таких фактов в проверяемом периоде изучают порядок документального оформления претензии, своевременность ее предъявления, степень удовлетворения и погашения.
3.3 Особенности ревизии (аудита) операций на валютных счетах в банке
Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, необходимо использовать те же контрольные процедуры, что и при проверке расчетного (текущего) счета в белорусских рублях. Дополнительно нужно проверить:
1) законность открытия валютных счетов и своевременность предоставления сведений в налоговый орган об их открытии. С этой целью изучается договор с банком, а также разрешение на открытие валютного счета;
2) правовой режим текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением с капитала;
3) порядок осуществления расчетов в иностранной валюте;
4) полноту зачисления на транзитные счета поступившей валютной выручки, для чего исследуют договоры с зарубежными клиентами, выписки и платежные поручения; счета-фактуры;
5) правильность пересчета иностранной валюты в белорусские рубли при изменении ее курса и правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц;
6) своевременность представления платежных поручений на продажу валютной выручки с транзитного счета и сумму продажи. Источниками проверки являются выписки и платежные поручения; счета-фактуры; заявления на продажу и покупку валюты;
7) правильность отражения в учете операций, связанных с продажей иностранной валюты;
8) правильность списания расходов, связанных с оплатой услуг банка по конвертации и продаже иностранной валюты;
9) обоснованность операций по покупке иностранной валюты, а также своевременность и целевой характер ее использования. При этом основное внимание уделяется правильности отнесения расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждение банку.
3.4 Ревизия (аудит) операций по специальным счетам в банке
Предметом проверки операций на специальных счетах в банках является:
- законность и целесообразность применяемых форм расчетов;
- правильность оформления документов;
- законность открытия специальных счетов;
- обоснованность использования денежных средств со специальных счетов в банке;
- правильность составления бухгалтерских проводок.
При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета.
Затем проверяются полнота и своевременность использования средств в аккредитивах, полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков, а также возврат неиспользованной части аккредитива.
При проверке операций с чеками из лимитированных чековых книжек устанавливается:
- правильность организации учета этих операций и обеспечения контроля за использованием чеков;
- своевременность представления отчетов по лимитированным чековым книжкам материально - ответственными лицами;
- реальность остатков чеков из лимитированных книжек в учете.
Для этого нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках", а также с остатком по выписке банка.
Также сопоставляются остатки по корешкам лимитированных чековых книжек с данными отчетов подотчетных лиц об использовании средств и проверяется организация учета их движения по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При наличии денежных средств на депозитных счетах необходимо установить, правильно ли отражены на счетах бухгалтерского учета операции перечисления денежных средств на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы отвлечение денежных средств из оборота не оказывало влияния на платежи в бюджет по налогам и сборам и другие расчеты.
4 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ И ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ. РЕВИЗИЯ (АУДИТ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
4.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами
4.2 Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств
4.3 Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств
4.4 Проверка операций по переоценке основных средств
4.5 Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств
4.6 Проверка операций по восстановлению основных средств
4.7 Особенности ревизии (аудита) нематериальных активов
4.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами
Целью проверки операций с внеоборотными активами является получение доказательств правильности их оценки, законности и правильности применяемых методов начисления амортизации и переоценки, документального оформления их движения и отражения этих операций в учетных регистрах.
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», «Приложение к бухгалтерскому балансу» – форма №5;
2) статистическая отчетность – форма «Отчет о вводе в действие объектов, основных фондов и использовании инвестиций в основной капитал», форма «Отчет о составе средств и источниках их образования», форма «Сведения об объекте незавершенного строительства», форма (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, 13 и другие учетные регистры;
4) первичные документы по учету основных средств, ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договоры аренды и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
- порядок подписи документов по движению основных средств;
-наличие и состав комиссий по движению основных средств и амортизационной политике;
- наличие и состав инвентаризационной комиссии;
- договоры о полной материальной ответственности и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:
- критерии отнесения объектов к основным средствам;
- способ отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете;
- график инвентаризации основных средств;
- применяемые методы начисления амортизации;
- график документооборота;
- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;
Цель проверки обусловливает задачи и направления проверки:
1) правильность отнесения активов к основным средствам и наличие прав на эти объекты;
2) классификация объектов основных средств;
3) обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств;
4) оценка и переоценка основных средств;
5) документальное оформление и учет операций с объектами основных средств;
6) организация аналитического учета основных средств по материально-ответственным лицам и местам эксплуатации (нахождения);
7) правильность начисления и учета амортизации основных средств;
8) достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объектов основных средств;
9) налогообложение операций с объектами основных средств;
10) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.
4.2 Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств
Проверка начинается с подтверждения правильности отнесения активов к основным средствам. Для этого можно использовать инвентарные карточки учета объекта основных средств формы ОС-6, в которых имеется информация о первоначальной стоимости объектов и сроках их эксплуатации. Первоначальная стоимость сравнивается с величиной, установленной учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов Республики Беларусь.
С целью проверки наличия основных средств в местах их хранения и эксплуатации проводится осмотр их состояния, который дополняется инвентаризацией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить:
- на объекты без инвентарных номеров и числящиеся под одним инвентарным номером,
- на объекты, преждевременно списанные под видом изношенных и непригодных к эксплуатации,
- на состояние излишних, бездействующих и находящихся в запасе объектов.
Эффективность системы контроля за наличием основных средств можно установить также, изучив материалы последней инвентаризации и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.
На следующем этапе проверки надо установить, все ли объекты основных средств закреплены за материально - ответственными лицами и приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств.
Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Одновременно проверяется организация и состояние аналитического учета в бухгалтерии и у материально ответственных лиц, для чего используются приемы документального контроля наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств:
а) проверяется правильность ведения инвентарных списков или описей инвентарных карточек;
б) сопоставляют данные описей инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Это позволяет выявить отсутствующие инвентарные карточки. При установлении таких фактов выясняют причины отсутствия карточек и убеждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки;
в) проверяют достоверность записей в инвентарных карточках, сверяя их с первичными документами;
г) проверяют наличие, состояние и оформление технических паспортов и другой технической документации..
Наличие и сохранность основных средств проверяется также посредством сопоставления данных аналитического и синтетического учета на определенную дату.
Одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является их классификация. Поэтому по Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы проверяется правильность шифра нормативного срока службы, указанного в инвентарных карточках учета основных средств, и, соответственно, правильность отнесения объекта к определенной классификационной группе.
4.3 Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств
Проверку операций, связанных с движением основных средств, необходимо проводить сплошным способом.
Поступление основных средств
В первую очередь, устанавливается правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств. Затем проверяется полнота и своевременность оприходования основных средств. Для этого сопоставляются даты отражения этих операций в первичных документах и в учетных регистрах:
Наименование
основных
средств
Дата поступления согласно ТТН
Дата составления акта о приеме-передаче объекта основных средств
Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета
Отклонения
На следующем этапе на основе первичных документов по приходу основных средств проверяется правильность определения их первоначальной стоимости.
Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления количества и стоимости оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным планом.
Для проверки правильности ведения синтетического учета надо:
1) убедиться в обоснованности учетных записей путем сопоставления данных первичных документов и записей в учетных регистрах;
2) подтвердить правильность отражения в учете первоначальной стоимости основных средств, для чего сопоставляют учетные записи по дебету счета 01 «Основные средства» с аналитическими данными по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
3) установить правильность отражения суммы НДС по поступившим основным средствам на субсчете 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
4) установить реальность статьи баланса "Основные средства", для чего сверяют данные инвентарных описей, Главной книги по счету 01 «Основные средства» и соответствующей статьи баланса.
Если приобретались автотранспортные средства, то особое внимание уделяется обоснованности бухгалтерских записей о начислении налога на приобретение автотранспортных средств по установленным ставкам от цены приобретения.
При проверке записей по учету объектов строительства устанавливают:
- соответствие характеристик каждого возводимого объекта проектно-сметной документации,
- факты превышения фактической стоимости объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов о приеме-передаче основных средств сопоставляют с проектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы" в ведомости следующей формы:
Наименование объектов основных средств
Данные актов о приеме-передаче основных средств
Данные проектно-сметной
документации
Аналитические данные по счету 08
Отклонения,
+ (—)
кол-во
сумма
кол-во
сумма
кол-во
сумма
В необходимых случаях в ходе проверки проводится контрольный обмер выполненных работ и оценивается их эксплуатационная характеристика.
Проверку правильности оприходования объектов, построенных хозяйственным способом, целесообразно проводить одновременно с проверкой обоснованности списания строительных материалов.
Выбытие основных средств
Проверка выбытия основных средств производится на основании первичных документов, записей в журнале-ордере № 13, а также аналитических данных по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Независимо от причины выбытия объектов основных средств предметом проверки является:
1) фактическая дата списания с баланса организации,
2) разрешение собственника (вышестоящих органов),
3) документальное оформление операций выбытия,
4) правильность определения износа и суммы амортизации, начисленной к моменту выбытия,
5) правильность определения финансового результата от выбытия объекта
Если в проверяемом периоде были факты безвозмездной передачи основных средств, то дополнительно проверяют наличие доверенности получателя и источники возмещения убытков от безвозмездной передачи.
Если основные средства списывались с баланса вследствие изношенности, то дополнительно проверяют:
а) наличие постоянно действующей комиссии по определению непригодности списываемых объектов для дальнейшего использования,
б) своевременность и правильность оформления актов о списании,
в) полноту оприходования и учет материальных ценностей, поступивших от разборки объекта. Для этого сопоставляют данные, указанные на обратной стороне акта, с накладными на оприходование материальных ценностей:
Наименование товарно-материальных ценностей, поступивших от списания
основных средств
Оприходовано согласно накладным
Следовало оприходовать согласно актам о списании объекта основных средств
Отклонения
Кол-во
сумма
Кол-во
сумма
г) затраты на демонтаж объектов, отнесенные в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Если основные средства списывались с баланса по причине стихийного бедствия (пожар, наводнение) или аварии, то надо установить, имеются ли подтверждающие это документы и заключения соответствующих компетентных органов.
При реализации основных средств нужно проверить правильность определения цены реализации и суммы НДС, начисленной от оборотов по реализации.
В процессе проверки также анализируют эффективность использования основных средств, их структуру, техническое состояние и динамику. При этом устанавливают наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечают меры по улучшению их использования.
4.4 Проверка операций по переоценке основных средств
При проверке операций по переоценке основных средств надо установить:
1) все ли основные средства, числящиеся на балансе организации и подлежащие переоценке, подвергнуты переоценке,
2) соблюдение сроков проведения переоценки,
3) каким методом проводилась переоценка основных средств. Если переоценка производилась методом прямой переоценки, необходимо проверить наличие документов, являющихся основой для переоценки. Если переоценка проводилась методом пересчета валютной стоимости, то необходимо проверить правильность использованного курса иностранной валюты на дату осуществления затрат, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств. Если переоценка проводилась индексным методом, то проверяют:
- правильность применения коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных средств,
- отнесение объектов основных средств к соответствующей группе,
- порядок согласования с собственником применения индексного метода переоценки в отношении отдельных объектов,
4) правильность определения суммы амортизации и остаточной стоимости основных средств при переоценке,
5) порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки.
Источниками проверки являются ведомость переоценки основных средств и составленный по результатам переоценки акт.
4.5 Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств
Одна из важных задач проверки — состав объектов начисления амортизации. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в разработочной таблице "Расчет амортизации основных средств (ведомости начисления амортизации), сравнивают с сальдо по счету 01 «Основные средства» Главной книги, уменьшенному на стоимость основных средств, по которым амортизация не начисляется.
Правильность определения норм амортизации устанавливают путем проверки нормативных сроков службы и сроков полезного использования объектов основных средств. Проверку проводят отдельно по имуществу, используемому и неиспользуемому в предпринимательской деятельности.
Одновременно проверяют наличие в организации специальной комиссии по проведению амортизационной политики.
На основании приказа об учетной политике устанавливают, какие способы и методы начисления амортизации предусмотрены, а затем проверяется порядок их применения:
1) период начисления амортизации проверяют отдельно:
- по вновь введенным объектам;
- по объектам, по которым временно амортизация не начисляется. В то же время следует проверить, нет ли фактов необоснованного прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя сроком до 12 месяцев;
- по выбывшим и самортизированным объектам.
2) при использовании линейного способа проверяют совпадение годовых сумм амортизации в течение всего срока эксплуатации объекта;
3) при использовании нелинейного способа необходимо убедиться в законности его применения для объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Если организация применяет для расчета амортизации коэффициент ускорения, то следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами. При применении ускоренной амортизации особое внимание следует обратить на целевой характер использования амортизационных отчислений;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
