-соответствия поступивших ГСМ сопроводительным документам поставщика;
- полноты слива ГСМ из транспортных резервуаров (цистерн);
- своевременности оприходования поступивших ГСМ.
С целью проверки состояния складского хозяйства и условий сохранности ГСМ:
1) устанавливают наличие специально оборудованных и огражденных нефтескладов, стационарных пунктов (постов) заправки транспортных средств, машин, механизмов для хранения ГСМ;
2) устанавливают наличие раздельного учета по каждому наименованию и марке ГСМ;
3) по первичным документам на поступление и отпуск ГСМ устанавливают достоверность записей в карточках (книгах) складского учета;
4) проверяют правильность применяемых натуральных единиц измерения;
5) проверяют правильность и своевременность подсчета и записи остатков ГСМ в карточках (книгах) учета;
6) проверяют порядок снятия остатков топлива в баках на конец отчетного месяца, отражение их в актах и соответствие учетным данным на субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств»;
7) проверяют полноту и своевременность представления отчетов материально-ответственными лицами о движении ГСМ;
8) устанавливают наличие в отчетах материально-ответственных лиц подписей лиц, возглавляющих службу топливно-энергетических ресурсов организации.
В процессе аудита (ревизии) операций по отпуску ГСМ:
1) проверяют наличие топливо - или маслораздаточных агрегатов, через которые отпускаются ГСМ в баки транспортных средств, машин, механизмов, бочки и мелкую тару;
2) проводят документальную проверку ведомостей учета выдачи ГСМ и путевых листов:
- соответствие первичным документам на отпуск ГСМ,
- наличие подписей водителей за полученные ГСМ в ведомости,
- наличие подписи МОЛ, отпустившего ГСМ,
- порядок обработки путевых листов в службе топливно-энергетических ресурсов;
3) устанавливают наличие карточек учета расхода топлива на каждое транспортное средство, машину, механизм;
4) проводят документальную проверку карточек учета расхода ГСМ:
- на основании записей в путевых листах и ведомостях учета выдачи и возврата топлива подтверждают достоверность записей;
- проверяют наличие сведений о фактическом и нормативном расходе топлива, перерасходе (экономии).
- одновременно проверяют принимались ли срочные меры во всех случаях перерасхода или нереальной экономии топлива для выявления и устранения их причин;
5) проверяют наличие, правильность заполнения и порядок проверки накопительных ведомостей данных путевых листов. Так подтверждается фактический расход топлива за отчетный период;
6) проверяют правильность ведения синтетического учета отпуска и расхода ГСМ.
6 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
6.1 Цель, задачи и источники проверки учета финансовых вложений.
6.2 Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Инвентаризация финансовых вложений.
6.3 Проверка финансовых вложений в ценные бумаги
6.4 Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности
6.1 Цель, задачи и источники проверки учета финансовых вложений
Целью ревизии (аудита) финансовых вложений является подтверждение их реальности, правильности оценки и отражения в бухгалтерском учете.
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
2) статистическая отчетность – «Отчет об инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа и инвестициях из Республики Беларусь за рубеж» - форма №2-инвест, «Отчет об отдельных финансовых показателях» - форма №4-ф;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№2,3, ведомость № 1,2 и др.
4) документы – договоры, акты о приеме-передаче, выписки банков с приложенными к ним первичными документами, книга регистрации платежных инструкций и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
-право первой и второй подписи на платежных документах;
-сроки и порядок проведения инвентаризаций финансовых вложений.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:
-график документооборота;
-рабочий план счетов;
-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.
В зависимости от формы осуществления финансовых вложений выделяют следующие задачи и направления проверки:
1) операции по вкладам в уставные фонды других организаций;
2) операций по финансовым вложениям, оформленным долговыми ценными бумагами;
3) финансовые вложения в форме предоставленных займов юридическим и физическим лицам;
4) операций по финансовым вложениям, обеспеченным векселями;
5) операций по финансовым вложениям по договорам простого товарищества;
6) своевременность и полнота расчетов по доходам в финансовые вложения;
7) порядок создания и использования резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
8) правильность отражения в учете финансовых вложений;
9) соответствие данных синтетического и аналитического учета;
10)оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений;
11)соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.
6.2 Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Инвентаризация финансовых вложений.
С целью проверки фактического состояния финансовых вложений проверяемой организации необходимо провести их инвентаризацию. При этом проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий.
Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также предоставленные займы при инвентаризации подтверждаются документами (договорами, выписками банков, товаросопроводительными документами, др.). В описи указываются:
-наименование организации, в которую осуществлены вложения;
-суммы вложений;
-срок, на который предоставлены средства;
-номера документов, подтверждающих предоставление займа и его возврат;
-суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды.
С целью подтверждения правильности идентификации и оценки финансовых вложений записи, произведенные в учетных регистрах, проверяют на основе соответствующих документов - облигаций, векселей, акций и др. Одновременно осуществляется документальная проверка этих документов и наличие раздельного учета финансовых вложений по:
-видам,
-объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям, участником которых является данная организация),
-срокам,
-месту нахождения объекта финансовых вложений (на территории Республики Беларусь и за рубежом) - при наличии таких инвестиций.
6.3 Проверка финансовых вложений в ценные бумаги
Проверку правильности отражения в учете финансовых вложений в акции, облигации и другие финансовые активы осуществляют в соответствии с учетной политикой организации, в которой должны найти отражение следующие аспекты их учета:
1) дата признания и дата прекращения их признания;
2) метод оценки (по цене приобретения или по справедливой стоимости);
3) периодичность проведения переоценок;
4) доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами.
По вкладам в уставные фонды других организаций необходимо проверить:
- документальное оформление передачи имущества в счет вклада в уставные фонды других организаций, в частности наличие договора, первичных документов, связанных с движением имущества и его оприходованием в другой организации;
- в случае приобретения акций организации-нерезидента дополнительно проверяется наличие свидетельства о размещении ценных бумаг на территории Республики Беларусь;
- правильность определения стоимости передаваемого имущества, в случае неденежного вклада подтверждается наличием экспертной оценки;
- правильность определения финансового результата от передачи имущества в счет вклада в уставный фонд другой организации;
- правильность учета операций, связанных с передачей имущества организации в уставные фонды других организаций, определяется по аналитическим данным к счетам 58 «Финансовые вложения», 91 «Операционные доходы и расходы».
Аналогичная методика используется для проверки финансовых вложений по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности). Источником информации при этом являются аналитические данные к счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
По финансовым вложениям, оформленным долговыми ценными бумагами, необходимо проверить:
- документальное оформление факта получения долговых ценных бумаг;
-порядок отражения в учете покупной стоимости приобретенных ценных бумаг;
-правильность списания разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретенных ценных бумаг;
- доведение учетной стоимости ценных бумаг до номинальной к моменту их выкупа (погашения). С этой целью используются аналитические данные к счетам 58«Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Операционные доходы и расходы»;
- условия хранения ценных бумаг;
- отражение в учете операций выкупа (погашения) долговых ценных бумаг.
При наличии финансовых вложений в форме депозитных сертификатов следует обратить внимание на то, чтобы проверяемая организация не имела просроченной задолженности и несвоевременных платежей в бюджет, поставщикам и подрядчикам. Если имели место такие случаи, надо проверить, на какие счета отнесены пени и штрафы за несвоевременные платежи, и установить причины.
Если учетной политикой проверяемой организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, то необходимо проверить:
- правильности его создания по времени и источникам;
- виды ценных бумаг, по которым создан резерв и правильность определения суммы резерва по каждому из них;
- правильность определения рыночных цен на эти бумаги;
- правильность отражения операций по созданию и использованию резерва в учете.
Соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности в части ценных бумаг проверяется на основании требований Инструкции «О порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 000 от 01.01.2001. В соответствии с этим документом для каждого финансового инструмента (по отдельности или в группе) организация раскрывает следующую информацию:
- вид финансового инструмента;
- стоимость финансового инструмента;
- существенные условия финансового инструмента, которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат;
- принятую учетную политику по отношению к данному финансовому инструменту.
6.4 Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности
Проверка отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности включает:
-оценку правильности и своевременности учета доходов от финансовых вложений. Причем по финансовым вложениям в ценные бумаги следует учитывать, что процентные или дисконтные доходы являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг. Следовательно, необходимо убедиться в наличии раздельного учета указанных категорий доходов;
- оценку правильности включения доходов от финансовых вложений в налогооблагаемую базу. Если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться в наличии раздельного учета таких доходов;
- проверку своевременности и полноты получения доходов от финансовых вложений;
- проверку соблюдения сроков исковой давности по доходам от финансовых вложений;
- правильность классификации полученных доходов. В частности суммы, поступившие от вкладов в уставные фонды других организаций, признаются в бухгалтерском учете операционными доходами при выполнении следующих условий:
• организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;
• сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;
• расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.
При невыполнении хотя бы одного из названных условий полученные в оплату организацией денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы, а не как выручка.
7 РЕВИЗИЯ И АУДИТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
7.1 Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками
7.2 Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками
7.3 Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию
7.4 Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами
7.5 Ревизия (аудит) расчетов по возмещению материального ущерба
7.6 Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами
7.7 Ревизия (аудит) расчетов по налогам и сборам
Основными задачами ревизии (аудита) расчетных операций являются проверка законности совершенных операций, установление реальности задолженности и достоверности учетных данных о состоянии расчетов, проверка соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность организации.
7.1 Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 8, 10, 10/1, ведомости № 5, 7 и др.
4) документы – договоры и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты, рекламации, платежные инструкции, сертификаты, материалы инвентаризаций и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
- порядок подготовки договоров, их согласование и подписание;
- порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
- сроки и порядок отчета по полученным доверенностям;
- организацию и порядок проведения инвентаризации задолженности и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:
-порядок отражения задолженностей (по срокам, контрагентам, формам расчетов, валютам платежа и др.);
-график документооборота;
-рабочий план счетов;
-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.
Направления проверки:
1. Наличие договоров и правильность их оформления.
2. Реальность задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Для ее подтверждения:
а) проводят нормативную и формальную проверку первичных документов по совершенным операциям;
б) сверяют совпадение сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в различных учетных регистрах и отчетности на дату проверки. Например, в журнале-ордере № 6, в Главной книге и балансе. При установлении расхождений надо установить их причины по каждому поставщику и подрядчику;
в) проверяют наличие и содержание актов инвентаризации (сверки) расчетов.
3. Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для этого:
а) в применяемом учетном регистре, например в журнале-ордере № 6, анализируют корреспондирующие записи по дебету и кредиту счета 60;
б) сверяют данные о поступивших товарно-материальных ценностях в различных учетных регистрах, например, в журнале-ордере № 6 и ведомости . Особое внимание следует обратить на расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам и материалам в пути;
в) проверяют правильность отражения в учете затрат по приобретению и заготовлению товарно-материальных ценностей, а также НДС, выделенного в счетах поставщиков. Для этого следует обратить внимание на счета, корреспондирующие с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
г) проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
д) устанавливают наличие задолженности, не оплаченной в срок, с истекшими сроками исковой давности.
4. Выполнение условий договоров поставки по ценам, срокам, ассортименту и др.
5. Организация претензионной работы и ее эффективность.
6. Эффективность используемых форм расчетов.
7.Соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.
При проверке выданных авансов, числящихся на субсчете «Авансы выданные», надо по каждому выданному авансу установить законность и целесообразность их выдачи.
При наличии операций по выданным векселям за полученные товарно-материальные ценности проверяют правильность отражения этих операций в учете и своевременность погашения задолженности, обеспеченной векселями.
При наличии расчетных операций, основанных на уступке требований, необходимо ознакомиться с договорами уступки требования и установить:
- основание уступки, законность и целесообразность,
- правильность записей на счетах бухгалтерского учета по подобным операциям.
В том случае, если проверяемый субъект участвовал во взаимозачетах между организациями, надо установить, имеются ли:
- акты сверок сумм дебиторской и кредиторской задолженности и
- акты (договоры) о взаимозачетах.
- факты превышения предельных нормативов прекращения обязательств без поступления денежных средств.
Одновременно проверяются записи, сделанные на счетах бухгалтерского учета.
При проверке расчетов с подрядчиками дополнительно проверяют:
1) включены ли строящиеся объекты в титульный список;
2) обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;
3) наличие проектно-сметной документации на строящиеся объекты;
4) объемы выполненных работ.
При необходимости проводится контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.
7.2 Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 11, ведомости № 5, 16, 16-а, и др.
4) документы – договоры и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты, рекламации, платежные инструкции, сертификаты, материалы инвентаризаций и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
- порядок подготовки договоров, их согласование и подписание;
- организацию и порядок проведения инвентаризации задолженности и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:
-порядок отражения задолженностей (по срокам, контрагентам, формам расчетов, валютам платежа и др.);
-график документооборота;
-рабочий план счетов;
-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.
Направления проверки:
1. Наличие договоров с покупателями и заказчиками и правильность их оформления.
2. Реальность задолженности покупателей и заказчиков. Для этого:
а) сопоставляют записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в учетных регистрах, например в ведомости или в ведомости № 16, с данными первичных документов;
б) параллельно проверяют правильность оформления товарно-транспортных накладных, формирования отпускной цены и определения сумм реализации;
в) по данным актов инвентаризации обязательств осуществляют сверку расчетов с покупателями и заказчиками. С этой целью можно сформировать рабочий документ следующей формы:
Покупатель
Отгружено
Оплачено
Характер нарушений
дата отгрузки
номер счета-фактуры
количество
сумма к оплате
дата получения
документ
сумма оплаты
По акту инвентаризации обязательств оценивают задолженность по реальности ее взыскания и срокам погашения.
3. Выполнение условий договоров по срокам, суммам оплаты, инструментам платежа. С этой целью по каждой отгрузке:
а) проверяют, своевременно ли предъявляются к оплате платежные требования за выполненные работы и отгруженные материальные ценности;
б) сверяют сроки оплаты по договору и фактически. Если оплата просрочена, необходимо установить ее причины, число дней просрочки и рассчитать штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.
4. Организация претензионной работы и ее эффективность.
Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в ведомости следующей формы:
Наименование покупателя (заказчика)
Синтетический счет
Дата возникновения
Причины образования задолженности
Характер задолженности
Сумма
Принятые меры по взысканию
5. Анализ эффективности используемых инструментов расчета.
6. Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого:
а) сопоставляют записи в различных учетных регистрах и отчетности. Например, в ведомости и № 16 и в журнале-ордере №11.
б) проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные».
При наличии полученных векселей надо проверить и установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета.
7. Соответствие учетных данных требованиям к составлению отчетности.
7.3 Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
2) статистическая отчетность – форма 4-ф «Отчет об отдельных финансовых показателях», форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№ 2,3,4, ведомость № 1 и др.
4) документы – кредитные договоры, договоры займа, бизнес-планы, накладные, декларации, выписки банков и приложенные к ним оправдательные документы, журнал регистрации платежных инструкций и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают порядок подписи договоров и платежных инструкций, изучают систему контроля эффективности использования полученных кредитов и займов и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика проверяемой организации, в том числе:
-порядок разграничения банковских и коммерческих кредитов, товарных и денежных займов;
- график документооборота;
- рабочий план счетов;
- применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.
Направления проверки:
1) состав и структура заемного капитала;
2) обеспеченность кредитных ресурсов по документам, представленным в банк на их получение;
3) анализ условий кредитования;
4) экономическое обоснование необходимости в кредитных ресурсах и целевой характер их использования;
5) наличие просроченной задолженности банку по кредитам. При этом устанавливаются причины ее возникновения и сумма потерь в связи с уплатой повышенных процентов;
6) своевременность погашения задолженности по полученным кредитам. С этой целью сопоставляются даты погашения кредитов на основании выписок банка со сроками их погашения, указанными в кредитных договорах;
7) правильность ведения синтетического и аналитического учета полученных кредитов;
8) правильность отражения уплаченных процентов за пользование кредитом на счетах бухгалтерского учета;
9) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.
Если проверяемая организация использует кредитные ресурсы для кредитования своих работников, то надо установить правильность получения и выдачи таких кредитов, законность выдачи и своевременность погашения.
В том случае, если в проверяемом периоде организация пользовалась займами, то по каждому полученному займу устанавливается:
- целесообразность его получения,
- правильность начисления и уплаты процентов;
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета.
Если проверяемая организация привлекала заемные средства за счет выпуска облигаций, то надо установить правильность их реализации, учета заемных средств, начисления доходов, а также изучить другие вопросы, связанные с операциями по выпуску долговых ценных бумаг.
При проверке средств целевого финансирования необходимо:
- убедиться в наличии утвержденной сметы их расходования;
- на основании аналитических данных к счету 86 «Целевое финансирование» изучить состав числящихся там средств;
- по каждой сумме целевых поступлений проверить целевой характер их использования;
- проверить соблюдение смет при расходовании средств целевого финансирования;
- убедиться в правильности отражения в учете поступления и расходования средств целевого финансирования;
- проверить соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.
7.4 Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами
Аудит расчетов с подотчетными лицами производится сплошным порядком и включает контроль за проведенными операциями по расходованию средств на операционные и хозяйственные нужды, а также на служебные командировки работников.
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
2) статистическая отчетность –форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 7;
4) документы – приказы о направлении в командировки, задания на командировку, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами, отчеты по командировкам, сметы представительских расходов и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:
- порядок издания приказов о направлении в командировки;
- порядок подписи и выдачи командировочных удостоверений;
- наличие перечня лиц, которым могут выдаваться суммы в подотчет;
- сроки, на которые выдаются подотчетные суммы на хозяйственные расходы и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета в учетной политике проверяемой организации изучают график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.
Направления проверки:
1. Соблюдение правил выдачи подотчетных сумм и правильность отражения их в учете. Для этого:
а) проверяется наличие утвержденного руководителем организации списка лиц, которым выдаются суммы под отчет,
б) устанавливают, нет ли превышения предельных размеров аванса на предстоящие расходы.
в) устанавливают, не выдавались ли деньги под отчет лицам, при наличии задолженности по ранее полученным суммам;
г) проверяют порядок выдачи и учета доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
д) сверяют выданные подотчетные суммы, отраженные в различных учетных регистрах, например, в журналах-ордерах № 7, 1, 2 и в Главной книге по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2. Своевременность представления авансовых отчетов.
3. Правильность оформления авансовых отчетов и достоверность приложенных к ним документов. Для выявления злоупотреблений можно использовать приемы фактического контроля, например, сверить счета и товарные чеки с накладными на оприходование материальных ценностей, с книгами (карточками) складского учета, отчетами о движении материалов.
4. Правильность отражения подотчетных сумм в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
5. Порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования.
6. Своевременность возврата и обоснованность удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
7. Соответствие учетных данных требованиям к составлению отчетности.
При проверке авансовых отчетов по командировочным расходам надо дополнительно проверить:
а) установленный порядок назначения и оформления командировок;
б) наличие и правильность ведения журнала регистрации командировок;
в) наличие отчетов о результатах командировки и порядок их утверждения руководителем организации;
г) обоснованность включения расходов на служебные командировки в затраты организации.
При проверке авансовых отчетов по командировкам за границу необходимо установить законность и целесообразность таких командировок, а также проверить наличие заданий по командировкам, подписанных руководителем и командированным сотрудником.
7.5 Ревизия (аудит) расчетов по возмещению материального ущерба
Источниками информации для проверки являются акты инвентаризаций, аналитические данные к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», приказы о порядке списания недостач (потерь) материальных ценностей.
Проверка, как правило, осуществляется сплошным порядком. При этом, прежде всего, проверяют наличие договоров о полной материальной ответственности.
Затем по каждому факту недостач имущества (порчи, растрат) проверяют:
1) причины возникновения материального ущерба. В том случае, если причины материального ущерба связаны с условиями хранения имущества, то необходимо получить доказательства обращения материально-ответственного лица к руководству организации с целью их улучшения. Кроме того, изучаются меры, предпринятые руководством проверяемой организации с целью обеспечения нормальных условий хранения материальных ценностей;
2) соблюдение сроков и порядка рассмотрения случаев недостач, хищений, растрат;
3) реальность задолженности по возмещению материального ущерба. Для этого нужно:
- установить правильность документального оформления инвентаризации
- правильность расчета сумм, начисляемых ко взысканию с материально- ответственных лиц, в том числе правильность стоимостной оценки недостающих ценностей;
- наличие обязательства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда;
4) полнота и своевременность взыскания сумм задолженности по возмещению ущерба;
5) обоснованность списания сумм задолженности на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников;
6) правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
- в части стоимости недостающих ценностей;
- в части разницы между суммой взыскания и учетной стоимостью недостач (порчи) ценностей;
7) соответствие записей аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с записями в учетных регистрах и отчетности.
Для проверки правильности расчетов можно провести инвентаризацию дел по недостачам, хищениям и возмещению материального ущерба. При этом особое внимание обращают на:
- наличие материалов по каждому делу, сроки и качество их оформления,
- регулярность взыскания по исполнительным листам,
- правильность учета списанной задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»,
- организацию наблюдения за возможностью взыскания этой задолженности в случае изменения имущественного положения должников,
- наличие по мелким недостачам обязательств о погашении задолженности или исполнительных надписей о ее взыскании в бесспорном порядке.
7.6 Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
2) статистическая отчетность –форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 6,8,10,10/1, ведомости 5,7;
4) документы –договоры, платежные инструкции, счета-фактуры, акты и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
- порядок подготовки и подписи договоров,
- порядок оформления и подписи платежных инструкций,
- формы, сроки и методы контроля за платежами и состоянием расчетов.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучают:
- применяемую форму учет и видов учетных регистров;
- график документооборота;
- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.
Независимо от вида задолженности задачами проверки являются:
1) правильность подсчета сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этого проверяют:
- соответствует ли сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в регистрах аналитического и синтетического учета на дату проверки,
- не допускались ли случаи «свертывания» сальдо;
2) реальность числящихся сумм по каждому субсчету к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и суммы безнадежной ко взысканию задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Для этого можно провести инвентаризацию расчетов;
3) достоверность первичных документов, на основании которых совершены расчетные операции. Для этого целесообразно провести встречные сверки различных документов в данной организации и сделать письменный запрос в другие организации о состоянии их расчетов;
4) правильность списания дебиторской задолженности и анализ ее динамики в целом и по отдельным счетам;
5) законность образования и погашения кредиторской задолженности. При этом устанавливают наличие кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
