Направления проверки:

При проверке расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам надо установить обоснованность и правильность удержаний, а также своевременность перечислений.

Проверяя расчеты по имущест­венному и личному страхованию устанавливают правильность:

-  произведенного страхования имущества и работников;

-  отраже­ния этих операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе источников покрытия страховых взносов;

-  опреде­ления суммы потерь по страховым случаям;

-  отражения потерь на счетах бухгалтерского уче­та.

Проверка расчетов по претензиям осуществляется на основе записей по счету 76.3 «Расчеты по претензиям». При этом надо установить:

-  обоснованность каждой претензии, для чего изучают претензионные заявления и документы, явившиеся ос­нованием для предъявления претензий;

-  своевременность предъявления претензии;

-  наличие неу­довлетворенных претензий;

-  причины отказа в удовлетворении претензий и виновных в этом лиц;

-  правильность списания сумм претензий с ба­ланса.

По причитающимся дивидендам и другим доходам надо выяснить, из ка­ких источников организация получает дивиденды и другие доходы и установить, правильно ли они исчислены и отражены в учете.

По депонированным суммам необходимо установить:

-  причины и реальность возникновения депонентской задолжен­ности;

-  взаимосвязь синтетического и аналитического учета по субсчету 76.5 «Расчеты по депонированным суммам»;

-  сроки исковой давности депони­рованной заработной платы;

-  законность перечисления или списания.

По расчетам за товары, проданные в кредит, необходимо проверить документальную обоснованность произведенных записей, правильность формирования выручки от реализации товаров, порядок начисления процентов, своевременность и полноту погашения задолженности по кредиту и процентам.

7.7 Ревизия (аудит) расчетов по налогам и сборам

Источники проверки:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

2) статистическая отчетность –форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

3) налоговая отчетность – налоговые, таможенные и статистические декларации;

4) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 2,8,10,10/1, ведомость 7;

5) регистры налогового учета – доходов, расходов и расчетных корректировок;

6) документы – внутренняя (управленческая) отчетность, должностные инструкции, налоговые декларации и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-порядок подготовки и подписи налоговой отчетности;

-систему контроля методики расчетов, сроков и порядка представления отчетности;

-систему контроля за состоянием расчетно-платежной дисциплины;

-порядок проведения сверки расчетов с налоговыми органами.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучают учетную политику, в том числе:

- график документооборота;

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

- порядок и сроки составления, представления и утверждения отчетности.

Независимо от вида налогов направлениями проверки являются:

1)  соблюдение состава налогов и отчислений в соответствии с осуществляемыми видами деятельности;

2)  правильность определения объектов налогообложения;

3)  обоснованность применения льгот и налоговых кредитов;

4)  правильность определения ставок налогов;

5)  полнота и своевременность перечисления при­читающихся сумм. При этом по каждому виду налогов и отчислений можно составить следующую ведомость:

Наименование налога

Начислено согласно налоговой декларации

Начислено по результатам проверки

Отклонение

Срок перечисления

Фактически перечислено

отклонение

6)  выяснение причин и виновных в просрочке платежей, а также источников уплаты штрафных санкций;

7)  мероприятия по пред­отвращению нарушений расчетно-платежной дисциплины;

8)  правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного пе­риода.

По налогу на добавленную стоимость (НДС) необходимо дополнительно проверить:

1)  пра­вильность записей на счетах по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам;

2)  правильность при­нятия к зачету (вычету) уплаченных сумм НДС. Для этого устанавливается:

-  порядок ведения книги покупок;

-  наличие счетов-фактуры по НДС;

-  правильность отражения НДС, начисленного и принятого к вычету, в налоговых декларациях. Для этой цели рекомендуется составлять ведомость следующей формы:

Месяц

Показано в налоговой декларации

По данным бухгалтерского учета

Отклонение

начислено НДС

налоговые вычеты

начислено НДС

книга поку­пок (налого­вые вычеты)

по начислен­ным суммам НДС

по налого­вым выче­там

-  законность и объективность отражения сумм НДС по товарам (работам, услугам), реализация которых освобождена от уплаты НДС. С этой целью производится перерасчет суммы НДС, подлежащей отнесению на затраты. Полученные результаты сверяются с записями по кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции со счетами учета затрат.

8 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

8.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) расчетов с персоналом по оплате труда

8.2 Проверка правильности учета численности, рабочего и нерабочего времени

8.3 Ревизия (аудит) правильности и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда

8.4 Проверка правильности расчетов по социальному страхованию

8.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) расчетов с персоналом по оплате труда

Целью проверки расчетов по оплате труда является подтверждение законности и правильности начисления заработной платы и удержаний, производимых из заработной платы работников организации, а также полноты и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда.

Источники информации:

1)  бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

2)  статистическая отчетность – форма «Отчет о состоянии расчетов», форма 1-труд «Отчет по труду и движению работников», форма 1-т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате», форма 1(задолженность) «Отчет о задолженности по заработной плате», форма 3-труд «Отчет о распределении работников по размерам начисленной заработной плате», форма «Отчет о заработной плате руководителей», форма №4-труд «Отчет об использовании календарного фонда времени», форма 1-фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»;

3)  регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 1,2,7,10 10/1, и другие учетные регистры;

4)  документы - штатное расписание, должностные инструкции, коллективный договор, распорядительные документы по движению персонала, положение об оплате труда, положение о премировании, нормы выработки, первичные документы по учету выработки, табель учета рабочего времени, больничные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, документы на выдачу специального питания, обеспечению средствами индивидуальной защиты и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-порядок подписи ведомостей на выплату заработной платы, выплат стимулирующего и социального характера и пособий,

-перечень лиц, имеющих право на социальные льготы, выплаты компенсирующего характера, пособия,

-перечень лиц, которым выдаются средства индивидуальной защиты,

-нормы выдачи средств индивидуальной защиты,

-перечень лиц, которые обеспечиваются специальным питанием,

-состояние табельного учета на предприятии.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается организационная структура проверяемого субъекта и учетная политика, в том числе:

- график документооборота;

- система первичного учета затрат труда и его оплаты,

- порядок сводки и группировки первичных доку­ментов,

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1)  соблюдение действующего законодательства о труде при приеме, перемещении и увольнении работников;

2)  соблюдение штатно-сметной дисциплины;

3)  состояние учета персонала и использования рабочего времени;

4)  правильность начисления за­работной платы;

5)  обосно­ванность оформления и начисления доплат и различных выплат, предусмотренных действующим законодательством;

6)  обоснованность и правильность исчисления и оплаты трудовых и социальных отпусков;

7)  правильность и законность удержа­ний из заработной платы;

8)  реальность задолженности по расчетам с персоналом;

9)  свое­временность и полнота расчетов с персоналом;

10)  полнота, своевременность и правильность расчетов с Фондом социальной защиты населения;

11)  правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

12)  соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

8.2 Проверка правильности учета численности, рабочего и нерабочего времени

Предметом проверки соблюдения законодательства о труде являются:

-  правильность заклю­чения трудового договора, в том числе полнота и правильность документов, предъявляемых при заключении договора;

-  правильность оформления работников на работу проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям;

-  полнота и правильность разработанного в организации коллективного договора.

С целью проверки соблюдения штатно-сметной дисциплины необходимо ознакомиться с действующей в организации тарифной системой и установить правильность тарификации работников. С этой целью проверяется правильность составления штатного расписания организации. При этом большое значение имеет проверка обоснованности установленной чис­ленности управленческого персонала и соблюдение норм управляемости.

Для проверки состояния учета труда следует установить:

1)  издан ли приказ о по­рядке ведения учета с указанием лиц, ответственных за осуществление сроков представления данных о неявках и опозданиях и других откло­нениях,

2)  правильно ли ведется табельный учет работников,

3)  затем проводится проверка первичных документов по учету труда и его оплаты. Чтобы убедиться в отсутствии в учете вымышленных фамилий работ­ников, необходимо проверить документы по датам составления, а также выборочно сопоставить их с данными учета личного состава в отделе кадров. При этом можно составить следующую вспомогательную ведомость:

Фамилия, И. О.

по данным расчетно-платежной ведомости

Фамилия, И. О.

по табелю учета

рабочего времени

Фамилия, И. О. по первичным документам учета труда

Фамилия, И. О. по данным отдела кадров

Примечания

По личным карточкам

По

приказам

Особенно внимательно проверяются документы по учету труда лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработав­ших непродолжительное время, а также документы, свидетельствующие об устранении брака и переделке некачественно выполненных работ.

На этом же этапе проверки надо:

-  установить степень текучести кадров;

-  оценить состояние трудовой дисциплины;

-  проверить наличие разработанных мероприятий по закреплению кадров и предупреждению безработицы, а также их выполнение;

-  оценить степень выполнения организационно-технических мероприятий, направленных на повышение эффективности труда.

8.3 Ревизия (аудит) правильности и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда

Предметом проверки являются первичные документы, алгоритмы расчетов и результатов расчетов.

В начале проверки надо:

-  выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются в данной организации,

-  ознакомиться с положением о премировании,

-  изучить виды доплат и надбавок, применяемых в организа­ции.

На следующем этапе проверки выборочно надо проверить начисле­ние заработной платы всем категориям работников.

При повременной оплате труда:

1)  проверяется соблюдение штатного расписания, т. е. правильность при­менения тарифных ставок или условий контракта,

2)  проводится арифметическая проверка расчетных ведомостей. Для этого используются данные табелей учета рабочего времени.

При сдельной оплате труда — сначала проверяется выполнение количественных и качественных показателей работы.

Достоверность количественных показателей подтверждают, используя приемы документального и фактического контроля, а также аналитические процедуры. Например:

- используют логическую проверку (взаимную сверку). При этом сопоставляют показатели, указанные в первичных доку­ментах по учету труда и в документах по оприходованию готовой продукции,

- сопоставляют данные первичных документов по учету труда за несколько смежных периодов. Таким образом можно выявить повторное включение количественных показателей в учетные документы,

- проверяют, нет ли случаев повторного начисления заработной платы по ранее учтенным первичным документам,

- проводят контрольный об­мер фактически выполненных работ.

Использование всех этих приемов контроля позволяет выявить искажения объемных показателей и излишне начисленные суммы заработной платы. Одновременно оценивается система внутрихозяйственного контроля за достоверностью первичных документов по учету труда.

Кроме того, в процессе проверки правильности начисления заработной платы рабочим-сдельщикам необходимо обратить внима­ние на правильность применения норм выработки и расценок. Их проверяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками.

Если у проверяемого субъекта применяется коллективная форма организации оплаты труда, то следует проверить правильность начисления и порядок распределения заработной платы между членами бригады.

Независимо от форм оплаты труда для всех категорий персонала надо проверить:

-  обоснованность применения и правильность расчета различных доплат и надбавок,

-  начисление премиальных выплат за счет фонда заработной платы и других источников,

-  начисление дивидендов учредителям организации и другие начисления.

В процессе проверки начисления заработной пла­ты работникам за неотработанное время надо установить, правильно ли исчислен средний заработок.

Кроме того, следует установить, соответствуют ли суммы оплаты отпусков отчетному периоду, в котором они отражены в учете.

Далее надо выборочно проверить перенесение данных из табелей расчетов, нарядов и других документов в лицевые счета работников.

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечис­ления удержанных сумм по назначению.

В первую очередь надо проверить удержание подоходного налога. Кроме арифметической и нормативной проверки, проверяют документальную обоснованность и законность применения льгот по подоходному на­логу. Одновременно следует также проверить, правильно ли произведе­ны удержания из начисленной заработной платы работников в размере 1 % в Фонд социальной защиты населения.

По другим видам обязательных удержаний необходимо проверить нали­чие исполнительных листов или личного заявления работника с прось­бой производить удержания; акты ревизий и приказы на возмещение материального ущерба и другие документы.

Если организация производит по письменному заявлению работников вы­четы из их заработной платы для производства безналичных расчетов, следовательно, проверяется удержание указанных сумм. При этом необходимо удостовериться в наличии соответствующих документов.

Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежа­щей выдаче на руки каждому работнику.

Для выявления ошибок и умышленных злоупотреблений проводится проверка расчетно-платежных ведомостей:

-  арифметическая проверка по вертикали позволяет выявить завыше­ния сумм, подлежащих отнесению в состав расходов за счет уменьшения сумм удержанных налогов, а также сумм, подлежащих выдаче на руки,

-  арифметическая проверка по горизонтали позволяет выявить случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками,

-  экспертная проверка направлена на выявление фактов повторения фа­милий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведо­мостях.

Операции расчетов за работы, выполненные по договорам подряда с частными лицами целесообразно проверить сплошным путем. Прежде всего, следует ознако­миться с содержанием трудового соглашения, обращая внимание на наличие данных об исполнителях работ, характеристику и объем работ, подлежащих выполнению, расценки и сумму, которая будет выплачена после окончания работ. Изучая акт приемки выполненных работ, проверяют, в полном ли объеме, в срок ли выполнены работы и каково их качество. Наличие этих документов является основанием для выплаты денег. Путем обследования или контрольного обмера проверяют соответствие объемов выполнен­ных работ объемам, указанным в документах.

После проверки правильности начисления оплаты труда необходимо проверить соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты, причины несвоевременности этих расче­тов и меры, принимаемые руководством проверяемой организации по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.

С целью проверки правильности отражения в учете операций по начислению заработной платы и удержаниям из нее надо:

-  проверить ведение аналитического учета расчетов по оплате труда в разрезе различных категорий персонала;

-  установить наличие взаимосвязи между аналитическим и синтетическим учетом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого сверяется сальдо по этому счету на дату начала проверки с данными в других учетных регистрах (машинограммах).

-  проверить сводные расчеты по оплате труда и взаимосвязь между учетной и отчетной информацией, для чего можно составить следующую вспомогательную ведомость:

Сальдо по счету 70

Итог суммы к выдаче по расчетно-платежной ведомости

Отклонения данных

по балансу

по Главной книге

баланса от Главной книги

баланса от суммы по расчетно-платежной ведомости

Главной книги от суммы по расчетно-платежной ведомости

-  проверяют счета, корреспондирующие со счетом 70 «Расчеты по оплате труда». Сальдо по этим счетам должно быть тождественно показате­лям баланса по статьям «Расчеты по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и «Расчеты с прочими дебиторами» (в части долгов за работающими и органами страхования).

-  устанавить правильность отражения начисленной зарплаты работникам различных категорий на счетах учета затрат.

8.4 Проверка правильности расчетов по социальному страхованию

При проверке операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения (ФСЗН) Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь надо установить:

1)  правильность расчета базы для исчисления страховых взносов и ставок отчислений,

2)  законность использования средств ФСЗН в организации и, прежде всего, на выплату пособий по временной нетрудоспособности. С этой целью:

-  проводится формальная проверка листков о временной нетрудоспособности, в частности наличие в них подписи врачей и печати лечебных учреждений;

-  сведения о времени нетрудоспособности по листкам о временной нетрудоспособности сверяются с табелями учета использования рабочего времени;

-  проверяется правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности;

-  проверяется, чтобы максимальный размер пособия по времен­ной нетрудоспособности за календарный месяц не превышал трехкрат­ную величину средней заработной платы рабочих и служащих по Рес­публике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособ­ности.

Затем проверяется законность и обоснованность других вып­лат за счет средств Фонда социальной защиты населения.

3)  своевременность перечисления неиспользованных сумм на счет фонда;

4)  правильность отражения в учете расчетов с ФСЗН;

5)  правильность и своевременность составления форм отчетности
по видам страховых взносов и своевременность их сдачи.

9 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)

1.1  Цель, задачи и источники ревизии (аудита) затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

1.2  Проверка состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и их группировки

1.3  Ревизия (аудит) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

1.4  Ревизия (аудит) состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства

9.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

Целью проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) является подтверждение правильности определения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), отражения затрат в соответствии с учетной политикой организации и законодательством Республики Беларусь и обоснованности включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма 5-ф «Отчет о финансовых результатах», форма 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), форма «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 10 10/1, ведомости № 10,11,12,13,14,15;

4) документы – производственные отчеты, накладные на внутреннее перемещение, акты, сметы, справки-расчеты, плановые задания по себестоимости товарной продукции, плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимос­ти важнейших видов продукции и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяют:

- порядок подписи договоров,

-порядок утверждения прейскурантов и тарифов и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучают учетную политику, в том числе:

- виды создаваемых резервов предстоящих расходов,

- способ списания расходов будущих периодов,

- способ оценки незавершенного производства,

- порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов,

- порядок признания коммерческих и управленческих расходов,

- график документооборота,

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1)  обоснованность, правомерность и своевременность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией,

2)  правильность группировки затрат,

3)  соответствие применяемого метода учета затрат учетной политике,

4)  правильность калькулирования се­бестоимости продукции,

5)  правильность отнесения затрат на основное и вспомогательное производство,

6)  правильность организации аналитического учета затрат (по местам возникновения),

7)  правильность отражения в учете незавершенного производства,

8)  правильность отражения в учете резервов,

9)  правильность учета затрат для целей налогового учета,

10)  оценка выполнения плана по себестоимости товарной продукции и выявление резервов снижения себестоимости,

11)  соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

9.2 Проверка состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и их группировки

С целью подтверждения документальной обоснованности включения затрат в состав расходов проверяемого периода прежде всего подвергаются формальной проверке первичные документы, отражающие произведенные затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Порядок дальнейшей проверки зависит от способа группировки и списа­ния затрат на производство.

Нормативная проверка состава затрат, а также их группировки осуществляется в соответствии с Основными положениями по составу затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) и отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Оценить правильность группировки затрат и выявить резервы снижения себестоимости продукции позволяют аналитические процедуры. Поэтому в процессе проверки проводят анализ отчетных данных:

- о затратах на производство по экономическим элемен­там,

- о фактической се­бестоимости товарной продукции по калькуляцион­ным статьям,

- о выпол­нении плана себестоимости товарной продукции.

Изучение поэлементного состава и структуры затрат в дина­мике за ряд лет позволяет выявить глав­ные направления поиска резервов снижения себестоимости продук­ции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации.

Изучение постатейного состава затрат позволяет выявить непроизво­дительные расходы. Причем анализ одноэлементных статей расходов производится на основе видовых отчетных кальку­ляций. Комплексные статьи калькуляции анализируются, как правило, в целом по организации или отдельным структурным подразделе­ниям путем сравнения со сметой.

Особому вниманию подлежат непроизводительные расходы и потери от брака, т. к. их сокра­щение является важным резервом снижения себестоимости продукции. Удельный вес потерь от брака в себестои­мости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным по­казателем предшествующего года как в целом по всей выпущенной продукции, так и по отдельным ее видам.

Особо следует обратить внимание на правильность включения в состав затрат расходов, связанных с гарантийным ремонтом:

- в пределах норм – в статью «Прочие производственные расходы»;

- сверх норм – в статью «Потери от брака».

Состав непроизводительных расходов анализируют по данным аналитического учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Анализ расходов на содержание аппарата управления осуществляется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25, 26, 23 и 29. В процессе проверки можно выяснить, осуществляются ли какие-либо мероприятия по совершенствованию управления и сокращению административно-управленческих расходов.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной про­дукции (работ, услуг) следует иметь в виду, что есть определенные виды экономии, которые не являются заслугой организации и поэтому не учитываются при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции, например, экономия в результате изменения но­менклатуры и ассортимента продукции. Поэтому необходимо проверить правильность отраженных расходов на эти цели в составе затрат.

9.3 Ревизия (аудит) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

На следующем этапе проверки:

1)  изучают методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции. При этом оценивают обоснованность применяемого метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции;

2)  проверяют правильность ведения синтетического и аналитического учета затрат. С этой целью:

-  сверяют данные первичных документов и соответствующие им записи в учетных регистрах на счетах учета производственных затрат (например, в журнале-ордере );

-  устанавливают соответствие остатков по счетам учета затрат с записями в Главной книге;

-  проверяют правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

-  проверяют порядок распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством, а также между отчетными периодами;

3)  проверяют правиль­ность формирования статей калькуляции и элементов затрат. Для этого можно использовать данные, полученные при про­верке других объектов учета.

Например, статья «Сырье и материалы» и элемент «Материальные затраты» проверяются по данным о движении материальных ценностей и ведомостям распределения расхода материалов по направлениям затрат. При этом про­веряют:

a)  полноту отпуска сырья (материалов) в производство:

дата

По первичным документам на отпуск (накладным, лимитно-заборным картам, актам требованиям и др.)

По производственному отчету мастера

отклонение

б) реальность величины затрат по данной статье:

месяц

По производственному отчету мастера

По отчетной калькуляции

отклонение

в) соблюдение норм расхода сырья на выработку продукции и полноту оприходования отходов,

г) правильность определения стоимости израсходованных материальных ресурсов. При этом необходимо обратить внимание на обоснованность ис­ключения из затрат на материальные ресурсы стоимости возврат­ных отходов и правильность их оценки. При использовании организацией учетных цен на материальные ресурсы проверяется правильность списания отклонений их фактической себестоимости от учетных цен.

При проверке правильности отнесения затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» и элементу «Расходы на оплату труда» надо:

а) ус­тановить, правильно ли составлены разработочные таблицы распределения заработной платы и их данные перенесены на счета по учету затрат. В ходе проверки следует выбо­рочно установить, не отнесена ли на эту статью заработная плата рабочих, выполнявших работы, не связанные с производством продукции. Одновременно устанавливается, не относились ли на эту статью расходы, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении организации;

б) проверить полноту включения выплат в соответствии с расчетными ведомостями;

в) проверить состав и сумму выплат за непроработанное время;

г) если в организации создавался резерв предстоя­щих расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Правильность отнесения затрат по статьям «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» проверяется на основании данных аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По данным первичных документов проверяется правильность отнесе­ния расходов на эти статьи затрат. При этом также можно использовать результаты про­верки других объектов учета, например, правильности начисления износа основных средств:

Объект основных средств

По ведомости начисления износа

По результатам проверки

Отклоне­ния

амортизируемая стоимость

норма износа, %

месячная сумма износа

Одновременно проверяется правильность формирования элемента «Амортизация основных средств».

Для проверки суммы затрат на оплату труда в составе накладных расходов можно сопоставить начисленную заработную плату (по расчетным ведомостям) со штатным расписанием административно-управленческого персонала. Параллельно проверяется состояние аналити­ческого учета на счетах учета накладных расходов, где затраты на содержание ап­парата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Кроме того, по дан­ным кассовых и банковских расходных документов, авансовых от­четов подотчетных лиц проверяется полнота отражения в учете и отчет­ности расходов на содержание аппарата управления.

При наличии потерь от брака надо установить, правильно ли отнесе­ны расходы на счет 28 «Брак в производстве» и их списание на соответствующие счета. Правильность учета потерь от простоев проверяют на основании специальных документов – простойных листков.

При наличии на балансе организации подсобных, вспомогательных про­изводств, обслуживающего хозяйства и объектов непроизводственной сферы:

а) проверяют правильность отнесения затрат на счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в разрезе производств, хозяйств и объектов по статьям затрат. С этой целью надо:

-  оз­накомиться с отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости в подсобных производствах и вспомогательных хозяй­ствах;

-  рассмотреть состав накладных статей расходов;

-  установить, правильно ли они распределены между видами произ­водств;

-  сопоставить данные первичных документов по расходу материаль­ных ценностей, начислению заработной платы и другим расходам с данными, отраженными в аналитическом учете на указанных счетах в журнале-ордере ;

б) проверяют порядок формирования себестоимости услуг, оказанных одним структурным подразделением другому, а также правильность оприходования продукции, изготовлен­ной во вспомогательном производстве, порядок ее реализации на сторону, оприходо­вания и использования отходов производства и их оценки в учете;

в) устанавливают правильность рас­пределения услуг и выпуска продукции подсобными производствами и вспомогательными хозяйствами по счетам потребителей. Такую про­верку производят на основании расчетных данных к кредиту сче­та 23 «Вспомогательные производства», приведенных в отдельных графах журнала-ордера ;

г) проверяют правильность закрытия счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и распределения по объектам калькулирования и счетам потребителей. Проверка проводится по анали­тическим данным журнала-ордера . Например, при проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется вспомо­гательная ведомость:

Вид продукции

Общепроизводственные расходы, т. р.

Общезаводские расходы

по ведомости распределения

по результатам проверки

отклонение

по ведомости распределения

по результатам проверки

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7