4)  при использовании производительного способа необходимо проверить:

-  законность его применения для объектов, используемых в предпринимательской деятельности,

-  правильность расчета ресурса каждого объекта основных средств,. а также подтвердить достоверность натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде.

На следующем этапе проверки надо проверить правильность отраже­ния на счетах бухгалтерского учета начисленной суммы амортизации отдельно:

-  по объектам, используемым в предпринимательской деятельности и эксплуатируемым в отчетном периоде; для проверки используются данные журнала-ордера № 10 и производственных отчетов;

-  по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, но не эксплуатируемым в отчетном периоде (оборудования, находящегося в простое, объек­тов, находящихся в запасе, на консервации);

- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.

Порядок формирования и использования аморти­зационного фонда воспроизводства основных средств проверяется по аналитическим данным к забалансовому счету 010 «Амортизационный фонд воспро­изводства основных средств».

Затем надо проверить и установить, правильно ли производится индексация амортизационных отчислений и отражается на счетах бухгалтерского учета.

4.6 Проверка операций по восстановлению основных средств

В начале надо установить, как в соответствии с учетной политикой проверяемой организации затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции.

Если предусмотрено создание ремонтного фонда (или резерва), то необходимо проверить:

- соответствие методики расчета нормативов отчислений в ремонтный фонд отраслевым нормативным документам,.

- порядок утверждения нормативов отчислений,

- правильность отражения в учете операций образования и использования ремонтного фонда (резерва).

Затем надо проверить организацию учета затрат на ремонт основ­ных средств и соблюдение сроков ремонта. В процессе проверки надо установить:

1)  наличие сметы затрат на проведение ремонтов;

2)  обоснованность затрат, предусмотренных сметой, для чего проверяют:

- наличие актов технического осмотра для расчета сметы на капитальный ремонт зданий и со­оружений,

- наличие актов технического осмотра и ведомости де­фектов для расчета сметы на капитальный ремонт машин и оборудования.

3)  при осуществлении ремонта хозяйственным способом, проверяют:

- документальную обоснованность произведенных расходов путем проверки первичных документов;

- полноту оприходования материальных ценностей, полученных при проведении ремонтов и уменьшение затрат на ремонт на величину стоимости этих ценностей;

- правильность формирования затрат по стать­ям:

Наименование статей зат­рат на ремонт объекта ос­новных средств

Стоимость ремонта согласно смете, т. р.

Фактические затраты на ремонт, т. р.

Отклонения, т. р.

4)  при осуществлении ремонта подрядным способом проверяют:

- документальное оформление затрат на ремонт, т. е. наличие догово­ров подряда, актов выполненных работ и др. документов;

-  обоснованность затрат на ремонт. При этом выявляют факты превышения фактической стоимости ремонта, по сравнению с договорной.

5)  независимо от способа проведения ремонта устанавливают целесообразность и законность операций по ремонту. Чтобы установить факты неза­конного списания материальных ценностей на выполненные работы, используется:

- встречная свер­ка документов,

- контроль документов по взаимосвязанным опера­циям,

- опрос должностных и материально - ответственных лиц,

- вы­борочная инвентаризация выполненных ремон­тных работ,

- письменные запросы подрядчикам,

- контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

6)  качество ремонта проверяют по данным первичных документов и оператив­ной отчетности о работе машин и оборудования. При этом надо установить количес­тво простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках, в кото­рых указывается дата проведения ремонта и его стоимость.

7)  правильность отражения затрат на проведение ремонта на счетах бухгалтерского учета - в соответствии с учетной политикой и законодательством.

Если объектом ремонта являются арендованные основные средства, то юридической основой взаимоотношений арендодателя и арендатора служит договор аренды, в котором предусматривается, за чей счет ремонтируются данные основные средства.

4.7 Особенности ревизии (аудита) нематериальных активов

Сначала по каждому объекту нематериальных активов необходимо убедиться в наличии всех условий для отнесения его в состав нематериальных активов в соответствии с законодательством.

С целью подтверждения стоимостной оценки нематериальных активов проверяют отдельно:

•  обоснованность нематериальных активов, приобретенных за плату,

•  правильность формирования первона­чальной стоимости нематериальных активов, созданных самой орга­низацией,

•  изменение первоначальной стоимости нематериальных активов.

По операциям поступления нематериальных активов проверяют:

а) законность числящихся в учете нематериальных активов, для чего используются документы, подтверждающие права их правообладателя,

б) документальную обоснованность нематериальных активов, принятых к учету, для чего используются акты о приеме нематериальных активов (НА-1) и инвентарные карточки учета нематериальных активов (НА-2),

в) отражение на счетах бухгалтерского учета. При этом изучают данные аналитического учета на счете 04 "Немате­риальные активы" по видам НМА и отдельным объектам, затем проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности начисления аморти­зации нематериальных активов и отражения ее в учете необходимо установить:

а) правильно­сть определения нормативных сроков службы;

б) обоснованность установленных сроков полезного ис­пользования,

в) участие нематериальных активов в пред­принимательской деятельности,

г) правильность применяемых способов начисления амортизации.

Порядок выбытия нематери­альных активов проверяют в следующем порядке:

- обоснованность выбытия немате­риальных активов,

- правильность оформления первичных документов на их выбытие,

- законность и обоснован­ность списания выбывших нематериальных активов с баланса,

- правильность отра­жения операций, связанных с выбытием нематериальных активов, на сче­тах бухгалтерского учета,

- правильность определения и отражения в учете результатов от реализации (выбытия) нематериальных активов.

- правильность расчета НДС от оборотов по реализации.

Кроме того, необходимо проверить периодичность проведения инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

При наличии операций, связанных с предоставлением имуществен­ных прав (исключительных или неисключительных) на использование нематериальных активов, надо проверить:

- их документальное оформление и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета. Для этого проверяется наличие лицензионных и авторских договоров, заключенных между правообладателем и пользователем прав, их обоснованность и достоверность;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета платежей, поступающих по лицензионным договорам.

При наличии операций, связанных с получением имуществен­ных прав на использование нематериальных активов, надо проверить:

-правильность отражения на счетах бухгалтерского учета их наличия;

-правильность на­числения платежей за получаемые по лицензионным договорам иму­щественные права и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

5 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) СОХРАННОСТИ И УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.1  Цель, задачи и источники ревизии (аудита) материально-производственных запасов

5.2  Проверка организации материального обеспечения

5.3  Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов

5.4  Проверка состояния складского хозяйства и условий хранения материально-производственных запасов

5.5  Инвентаризация товарно-материальных ценностей

5.6  Ревизия (аудит) операций использования материальных ресурсов на производственные и иные нужды

5.7  Особенности ревизии (аудита) операций с горюче-смазочными материалами

5.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) материально-производственных запасов

Целью проверки материально-производственных запасов является подтверждение соответствия ведения учета учетной политике организации, правильности оценки и документального оформления движения материальных запасов.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма №1-тэр «Отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов», форма №2-дм «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов и изделий из них, сдаче драгоценных металлов в виде лома и отходов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь», форма №4-дм «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и иных изделиях», форма 2-ОС «Отчет об образовании, использовании и размещении отходов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №6,10,10/1, ведомости № 10,11, карточки складского учета (ф. М-17) (книги складского учета);

4) документы – договоры поставки, протоколы согласования цен, накладные на поставку, лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение, материалы инвентаризации и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:

- право подписи на документах, отражающих движение материальных ресурсов,

- порядок оформления первичных документов, отражающих движение материальных ресурсов,

- порядок сверки первичных документов склада и структурных подразделений-получателей материалов,

- порядок регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей,

-наличие и состав инвентаризационных комиссий и др.

Для оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают:

- график документооборота,

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов,

- способы погашения стоимости предметов в обороте,

- метод оценки производственных запасов,

- порядок отпуска материальных ресурсов в производство,

-график и периодичность проведения инвентаризаций материальных ресурсов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1)  организация материального обеспечения;

2)  полнота и своевременность оприходования материальных ресурсов;

3)  правильность документального оформления движения ма­териальных ресурсов;

4)  обеспечение сохранности материальных ресурсов по местам их хранения и в производстве;

5)  правильность оценки материаль­ных ресурсов;

6)  отпуск материальных ресурсов в производство и на иные цели;

7)  отражение в учете операций с материальными ресурсами;

8)  соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

5.2 Проверка организации материального обеспечения

Предметом проверки является обоснованность и своевременность приобретения материальных ресурсов. В частности проверяют:

а) соблюдение установленных нормативов и норм запаса по отдельным видам материалов. При этом вскрываются причины возникновения сверхнормативных производственных запасов,

б) своевременность обновления запасов ма­териальных ценностей,

в) соблюдение правил приемки продукции по ко­личеству и качеству. Для этого используются данные складских карточек или оборотных ведомостей-машинограмм количественно-суммового учета движения материалов, а также статистической отчетности об остатках, поступлении и расходе сырья и ма­териалов.

Параллельно необходимо выяснить, соблюдается ли порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценнос­тей и отчетности по этим операциям. Для этого проверяется:

•  наличие бланков доверенностей типовой формы № М-2 (М-2а – для тех организаций, которые используют не книжку доверенностей, а журнал учета выданных доверенностей) и порядок их заполнения;

•  наличие журнала учета выдачи дове­ренностей типовой формы;

•  кому и на какой срок выдаются доверенности;

•  порядок регистрации выданных доверенностей;

•  порядок возврата неиспользованных доверенностей;

•  поря­док отчетности за полученные доверенности;

•  порядок хранения доверенностей;

•  организация текущего контроля за этими операциями.

Объектом проверок материально-производственных запасов яв­ляется также оперативная и служебная информация о состоянии расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей. С этой целью:

а) в журнале учета посту­пающих грузов (формы М-1) по каждому поставщику изучают записи об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору;

б) на основании накладных и спецификаций прове­ряют фактически поступивший ассорти­мент материалов с указанием даты поступления;

в) оценивают выполнение договорных обязательств;

г) выясняют причины, по которым штрафные санкции к поставщикам не были удовлетворены и выявляют конкретных виновников, например:

- факты пропуска сроков исковой давности

- непра­вильное и неполное оформлением исковых документов.

Необходимую для этого информа­цию можно найти в бухгалтерских регистрах по уче­ту расчетов по претензиям на счете 76.3 "Расчеты по претензиям", в соответствующих первичных до­кументов, а также в материалах служебной переписки по предъявленным претен­зиям.

5.3 Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов

Прежде всего, проверяют своевременность, полноту и правильность оприходования материальных ценностей.

С этой целью проверяется соответствие:

а) данных аналитического учета и сопроводительных документов поставщиков;

б) итоговых сумм, отраженных в ведомости учета товарно-материальных ценностей и в регистрах учета расчетов;

в) данных аналитического учета и накладных на внутреннее перемещение материалов (ф. М-13) при сдаче материалов на склад подразделениями организации;

г) между синтетическими и аналитическими записями по сче­там учета товарно-материальных ценностей. Для этого сальдо по счету 10 «Материалы» в Главной книге сверяют с ведомостью «Движение материалов в стоимостном выражении».

Обоснованность и реальность сумм, числящихся в пути, проверяется по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журналу учета по­ступивших грузов отдельно по каждой сумме. Для этого:

- устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей по приложенным к ним документам,

- по материальным отчетам следующего месяца проверя­ют полноту оприходования товарно-материальных ценностей и сопоставляют эти суммы с сопроводительными документами по­ставщиков,

- проверяют, не отражаются ли в составе товаров в пути отгруженные поставщиками материальные ценности, находящиеся в пути сверх установленных сроков пробега грузов,

- счета поставщиков сверяют с дан­ными учета в ведомости № 6 и журнале-ордере № 6 и устанавливают, не отнесены ли к материалам в пути недостачи материалов,

- изучают записи на счете 15 "Заготовление и приобретение ма­териалов".

На этом этапе проверки также проверяют пра­вильность ведения журнала-ордера № 6, сверяя данные графы «Стои­мость поступивших материальных ценностей по учетным ценам» жур­нала-ордера № 6 с записями в ведомости «Движение материа­лов в денежном выражении» по графе «Поступление от поставщиков».

По всем вы­явленным фактам злоупотреблений составляют отдельные проме­жуточные акты.

Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.

Полноту оприходования товарно-материальных ценностей мож­но проверить также по выданным авансам, выставленным аккредитивам, выданным и акцептованным векселям, и в случае их нарушения выясняют причины. При расчетах плановыми платежами проверяется наличие актов сверки расчетов остатков задолженности на конец каждого месяца.

Правильность документального оформления приема материальных ценностей проверяют:

-  по товаросопроводительным и приходным документам;

-  по актам о приемке материалов (типовая форма М-7) - в случае обнаружения недостачи, завышения цен, понижение качества и некомплектность продукции, обнаруженных при ее поступлении;

-  по карточкам складского учета проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств. При этом составляют следующую вспомога­тельную ведомость:

Наименование

поступивших

товарно-материальных ценностей

Номенклатур­ный №, при­своенный в организации

Номенклатурный номер, который следовало при­своить в соответствии с результатами проверки

Отклонения

Примечания

Затем на основании первичных приходных документов проверя­ют правильность оценки материальных ценностей и формирования их фактической себестоимости:

а) по счетам 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". При этом проводится нормативная проверка на соответствие методики оценки материалов учетной политике организации, а также арифметическая проверка расчета цен, отклонений от них и составляется следующая вспомогательная ведо­мость:

Наименование товарно-материальных ценностей

Стоимость откло­нений, отнесенных на счет 16,

Отклонения

Примечания

по данным организации, р.

по данным проверки, р

б) по счету 10 «Материалы» - в разрезе субсче­тов и по каждому наименованию материальных ценностей;

в) по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и первичным документам на отгрузку - при получении товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям.

г) величину транспортно-заготовительных расходов проверяют по договорам. При проверке документов, на основании которых они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к стоимости товарно-материальных ценностей, соответствующих групп и наименований.

д) особое внимание уделяется проверке расходов, оплаченных за счет средств из лимитируемых чековых книжек другим организациям и лицам. При такой проверке используют способы встречной сверки с другими документами, выясняют необходимость выполнения таких работ, устанавливая одновременно правильность отнесения этих расходов на объекты, отраженные в бухгалтерском учете. При этом составляют следующую ведомость:

Наименование товарно-материальных ценностей

Стоимость транспортно-заготовительных расхо­дов,

Отклонения

Примечания

по данным организации, р.

по данным проверки, р.

е) по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» проверяют правильность начис­ления резервов под снижение стоимости запасов - если учетной политикой предусмотрено их создание.

Особой проверке подлежат:

•  материалы, принятые на ответственное хранение, которые учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение». При этом проверяют состояние учетного процесса по данному счету (наличие специальной книги или карточки), устанавливают, не относятся ли на него бесхозные и неустановленные суммы.

•  давальческое сырье, учитываемое на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»,

•  комиссионные товары, учитываемые на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, согласованным с комитен­том.

При этом необходимо установить достоверность и объективность информации на забалансовых счетах, предназначенных для учета этих материалов.

5.4 Проверка состояния складского хозяйства и условий хранения материально-производственных запасов

Вначале с целью установления наличия складских помещений и емкостей для хранения ТМЦ производится их осмотр.

Однако наличие складских помещений – это еще не доказательство обеспечения сохранности. Поэтому с целью пригодности складских помещений для хранения материальных ценностей проверяется:

1)  их техническое состояние;

2)  поддержание режима влажности, тем­пературы и освещенности;

3)  наличие противопожарных и охранных средств

4)  наличие в местах хранения материалов ярлыков с указанием их номенклатур­ных номеров, единиц измерения и норм запаса;

5)  возможность полной сохранности материальных ценностей,

6)  возможность свободного доступа и быстрого поиска при приемке, отпуске и инвентаризации;

7)  оснащение мест хранения мерной тарой, измерительными приборами, стеллажами, полками, ящиками. Правильность показаний измерительных приборов (мерной тары) проверяют путем взвешивания заранее под­готовленной партии ценностей; взвешивания гирь (измерения объема емкостей). Результаты такой проверки отражаются в проме­жуточном акте. Если выявлены расхождения в показании приборов, то требуется письменное объяснение материально ответственных лиц, устанавливаются причины расхождений и последствия, к которым они мог­ли привести или привели.

Сохранность товарно-материальных ценностей обеспечивается не только помещением, но и материально-ответственными лицами. Поэтому необходимо проверить наличие договоров о материальной ответственности с такими работниками и обеспечивается ли должный контроль за их работой.

С целью оценки правильности организации учета материальных ценностей на складе осуществляется:

а) документальная проверка карточек складского учета материалов, материальных отчетов или оборотно-сальдовых ведомостей;

б) проверка наличия на складе согласованного с главным бухгалтером списка лиц, которым дано право получать материалы со склада и лиц, имеющих право санкционировать их вывоз из организации;

в) фактический контроль приема и отпуска отдельных видов материалов.

Отдельно проверяют состояние пропускной системы. В частности, устанавливается, обеспечивает ли она необходимый контроль за выво­зом материальных ценностей и как организован порядок охраны территории предприятия.

5.5 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Для обоснования необходимости проведения инвентаризации можно использовать результаты оценки системы внутреннего контроля. В частности, необходимо установить:

а) объекты инвентаризации;

б) дату последней инвентаризации,

в) были ли факты передачи материальных ценностей от одних материально-ответственных лиц к другим;

г) не числятся ли ценности за уволенными лицами;

д) переданы ли материалы в суд по фактам обнаруженных недостач и хищений.

Контрольные процедуры, связанные с инвентаризацией, подразделяются на 3 вида:

1)  осуществляемые до инвентаризации,

2)  во время инвентаризации и

3)  после ее проведения.

До инвентаризации целесообразно:

а) проверить доку­менты инвентаризаций за прошлый год и проанализировать изме­нения в запасах за прошлый год;

б) выяснить вопросы организации проведения инвентаризаций;

в) изучить периодичность и характер проводимых инвентаризаций материальных ценностей в местах хранения. С этой целью инвентаризационные описи по форме № инв.-З надо сверить с ведомостью «Движение материалов в денежном выражении» по каждому материально ответственному лицу.

г) ознакомиться с номенклатурой товарно-материальных ценностей;

д) выявить дорогостоящие объекты и методы их учета;

е) проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей;

ж) пригласить к участию в ин­вентаризации экспертов.

Во время инвентаризации:

а) проверяют правильность осуществления всех процедур;

б) проводят контрольные проверки;

в) изучают правильность отражения запасов, принадлежащих третьим лицам;

г) устанавливают достоверность определения остатков ценностей;

д) исследуют подлинность докумен­тов, отражающих движение запасов.

После инвентаризации проводят документальную проверку материалов инвентаризации.

При этом обращают внимание на признаки, свидетельствующие о возможном сокрытии недостач и используют для этого различные приемы контроля. Например, для выявления хищений, скрываемых при проведении инвен­таризаций, используется логическая проверка инвентаризационных описей. Можно также применить приемы встречных проверок, взаимного контроля документов, контрольного сличения; выборочно проверить правильность таксировки и подсче­та итогов.

Тщательной документальной проверке под­вергаются отчеты материально ответственных лиц и приложенные к ним документы.

По сличительным ведомостям проверяются:

а) правильность зачета недостач излишками, возникшим в результате пересортицы товаров;

б) обоснованность определения и отнесения на соответствующие счета суммарных разниц, образующихся при зачете пересортицы;

в) законность применения норм естественной убыли;

г) наличие письменных решений руководителя по результатам инвентаризаций;

д) достоверность приведенных остатков товарно-материальных ценностей в сличительной ведомости проверяют по данным бухгал­терского учета и инвентаризационной описи.

После документальной проверки материалов инвентаризации проверяют правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете, а также своевременность и эффективность принимаемых мер к взысканию задолженности по присужденным недостачам ценностей, выявлен­ным за прошлые периоды.

При наличии недостач необходимо оценить обоснованность и правильность применения норм естественной убыли при транспортировке, хранении и отпуске ма­териальных ценностей, соблюдение установленного порядка списа­ния размера естественной убыли. При этом проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм.

Если возникали потери материальных ценностей от порчи, боя, лома, пожаров, стихийных бедствий, то устанавливают, соблюдался ли порядок их документального оформления и списания, служебного расследования причин и определения виновных лиц, предъявлялись ли к винов­ным иски на возмещение причиненного ущерба.

На следующем этапе проверки следует изучить материалы проведенных переоценок материальных ценностей и установить правильность опре­деления их дооценки и уценки, а также отражения результатов пере­оценки на счетах бухгалтерского учета.

5.6 Ревизия (аудит) операций использования материальных ресурсов на производственные и иные нужды

На этом этапе проверки надо установить законность и целесообразность расходования производственных запасов и их списание.

Источниками проверки являются первичные документы на отпуск материалов со склада, учетный регистр по кредиту счета 10 "Материалы", сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов.

Проверяя отпуск материальных ресурсов в производство:

1) проверяют соблю­дение установленного порядка их лимитирования;

2) оценивают обоснованность расхода материальных ресурсов с помощью контрольного запуска сырья и материа­лов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом;

3) выявляют отклонения от норм и причины перерасхода. При этом составляют следующую вспомогательную ведо­мость:

Наименова­ние выпус­каемой продукции

Предусмотрен отпуск сырья, согласно лимиту

Фактически израсходовано сырья

Отклонения

Примечания

количество

сумма

количество

сумма

Для установления причин перерасхода анализируются данные отчетных калькуляций, производственных отчетов цехов, документов на внеплано­вый отпуск материалов, технологических журналов. Анализ данных складского учета отпуска товарно-ма­териальных ценностей также позволяет выявить размер завышен­ных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.

4) выясняют, как осуществляется контроль за использованием материалов;

5) выявляют материалы, неиспользуемые в течение отчетного года и свыше одного года;

6) устанавливают соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Ма­териалы". Для этого общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками в ведомос­ти учета материальных ценностей, товаров и тары. При этом составляют следующую вспомогательную ведомость:

Дата проведения проверки

Суммарный оста­ток товарно-материальных ценностей по ве­домости остатков (или сальдовой ведомости), р

Суммарный оста­ток по ведомости

учета материа­лов, товаров и тары, р

Отклонение

Примечания

7) Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, све­ряют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 "Материалы" в Главной книге. При этом составляют следующую вспомога­тельную ведомость:

Дата проведения проверки

Сумма выбывших товарно-материальных ценностей со-­гласно отчетам о движении товарно-материальных ценностей, р.

Сумма выбывших ТМЦ по ведомости,

р

Сумма выбывших

ТМЦ по Глав­ной книге, р

отклонение

суммы по отчетам от суммы по ведомости, + (-)

суммы по отчетам от сум­мы по Главной книге, + (— )

При проверке операций с материальными ценностями необходимо учитывать возможности образования неучтенных излишков. Чаще всего они образуются в результате:

- списания ма­териалов по норме, а не фактическому расходу;

- сокрытия экономии материалов, полученной от внедрения прогрессивной технологии;

- нарушения производственных рецептур;

- отсутствия контроля за отходами и потерями и др.

Наличие возможных фактов выработки неучтенной продукции из излишков сырья и материалов устанавливают с помощью:

- контрольного запуска сырья и материалов в производство с участием специалистов;

- анализа движения сырья в хронологическом порядке (по дням) и по качественным показате­лям;

- сопоставления данных технологических журналов и первичных бухгалтерских документов;

- сличения совокупности до­кументов, отражающих одни и те же операции, например выпуск продукции, но в разных аспектах;

- сравнения документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции;

- сопоставления дан­ных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям;

- сравнения количества тары, списанной на упаковку готовой продукции, с действительной потребностью в ней на выпуск учтен­ной продукции.

При проверке использования материальных ценностей в производ­стве проверяется также правильность определения стоимости израсходованных материалов и списание отклонений в стоимости материалов на стоимость готовой продукции. Для этого:

- анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары,

-проверяется техника расчета отклонений, среднего процента и суммы отклонений;

- проверяется порядок списания отклонений по нап­равлениям расхода материалов, для чего составляется следующая вспомогательная ведомость:

Наименование

выпускаемой

продукции

Списание стоимости

согласно ведомости уче­та материальных ценнос­тей, товаров и тары, р.

Следовало спи­сать отклоне­ний по данным проверки, р

Отклонения

Примечания

На следующем этапе проверки необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам. При этом надо проверить правильность формирования отпускных цен и определения финан­совых результатов от реализации материалов сторонним организациям.

При наличии передачи материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчета и определения их фактичес­кой себестоимости. Для этого проверяют акты, в которых должно быть указано:

-  количество материалов, отпущенных в переработку, и израсходованных по нормам,

-  отходы и потери в процессе переработки,

-  полученные материа­лы и готовые изделия после переработки.

При наличии отпуска материа­лов для их переработки на стороне надо проверить, правильно ли отра­жены эти операции на счетах бухгалтерского учета и оприхо­дование материалов после переработки.

Следует также ознакомиться с организацией синтетичес­кого учета движения материалов и установить, обеспечивает ли она надлежащий контроль за их ис­пользованием. Надо проверить, правильно ли производятся записи из накопительных ведо­мостей и материальных отчетов в ведомость «Движение матери­алов в денежном выражении» и отнесения израсходованных и реализо­ванных материалов на соответствующие счета.

5.7 Особенности ревизии (аудита) операций с горюче-смазочными материалами

К специфическим источникам ревизии (аудита) операций с горюче-смазочными материалами (ГСМ) относятся:

1) первичные документы, отражающие поступление ГСМ:

-  товарно-транспортные накладные (формы ТТН-1) или товарно-транспортные накладные специализированной формы ТТН-1 (нефть);

-  документы о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах;

2) учетные регистры в местах хранения ГСМ: карточки складского учета (формы М-17) или книги, содержащие реквизиты карточек;

3) документы на списание ГСМ с подотчета материально-ответственных лиц:

- ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов,

- требования,

- лимитно-заборные карты,

- накладные,

- документы о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах,

- карточки учета расхода ГСМ.

Ревизия (аудит) операций по поступлению ГСМ включает фактический контроль приемки поступивших ГСМ материально-ответственными лицами, а именно проверку:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7