Основы построения бюджетной системы Российской Федерации (стр. 2 )

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся:

- субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- средств целевых иностранных кредитов (заимствований);

- добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан;

- расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием Российской Федерации;

- расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории Российской Федерации;

- отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года (тест 1.12).

Принцип прозрачности (открытости) означает:

- обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований;

- обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти (представительные органы муниципальных образований), процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти (представительного органа муниципального образования), либо между законодательным (представительным) органом государственной власти (представительным органом муниципального образования) и исполнительным органом государственной власти (местной администрацией);

- стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации Российской Федерации, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода). Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся.

Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств в соответствии со статьей 158 Бюджетного кодекса РФ.

Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств.

Подведомственность получателя бюджетных средств главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств возникает в силу закона, нормативного правового акта Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации, а также в силу создания организации - получателя бюджетных средств как учреждения главным распорядителем бюджетных средств от имени соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования.

Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

4. Нормативные правовые акты, регулирующие построение и функционирование бюджетной системы Российской Федерации

Функционирование бюджетной системы РФ регулируется следующими основными законодательными актами: Конституцией Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 01.01.2001 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год, законами (решениями) представительных органов власти субъектов РФ (представительных органов местного самоуправления) о региональных (местных) бюджетах на соответствующий год.

Основы бюджетного устройства РФ заложены в Конституции РФ, которая определяет федеративное устройство РФ, полномочия и предметы ведения Российской Федерации и субъектов РФ, в том числе в вопросах организации бюджетных отношений. При этом декларируется равенство прав всех субъектов РФ во взаимоотношениях с федеральными органами государственной власти. В Конституции РФ разграничиваются полномочия федеральных органов власти и органов власти субъектов РФ, определяются совместные бюджетные и налоговые полномочия. В частности, в ведении федеральных органов государственной власти находятся: федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития, федеральный бюджетный процесс, федеральное бюджетное и налоговое законодательство, федеральная государственная собственность и управление ею.

В совместном ведении находятся: установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ, разграничение государственной собственности, вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, природными ресурсами. Вне пределов ведения федеральных органов власти и их полномочий по предметам совместного ведения субъекты РФ обладают всей полнотой государственной власти. Субъекты Российской Федерации имеют право самостоятельно формировать и исполнять свои бюджеты, осуществлять бюджетный процесс, иметь свое бюджетное и налоговое законодательство. Кроме того, Конституцией РФ предусматривается, что федеральные органы исполнительной власти по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут передавать им осуществление части своих полномочий, если это не противоречит Конституции РФ и федеральным законам, а органы исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с федеральными органами исполнительной власти могут передавать им осуществление части своих полномочий.

Основным правовым актом, определяющим основы и механизм функционирования бюджетной системы РФ является Бюджетный кодекс Российской Федерации, при создании которого сделана попытка объединения ранее действующего законодательства с учетом современных условий развития бюджетных отношений. При этом большинство нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, с принятием и введением Бюджетного кодекса РФ либо утратили силу, либо применяются в части, не противоречащей Бюджетному кодексу РФ[4].

Бюджетным кодексом Российской Федерации определены границы бюджетных правоотношений, к которым отнесены отношения в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также осуществления на всех уровнях бюджетной системы стадий бюджетного процесса (составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, их утверждения и исполнения, контроля за исполнением этих бюджетов, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности).

Бюджетный кодекс Российской Федерации четко регулирует структуру бюджетного законодательства, определяя приоритет его норм над нормами федеральных законов о федеральном бюджете, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных законодательных актов, регулирующих бюджетные правоотношения, а также Указов Президента РФ, нормативных актов исполнительных органов власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. При этом при возникновении противоречий между указанными правовыми актами и Бюджетным кодексом Российской Федерации применяются положения последнего. Данная норма позволяет обеспечить единство и целостность бюджетной системы РФ, непротиворечивость законодательства субъектов Российской Федерации и муниципальных образований положениям федерального законодательства.

Бюджетный кодекс Российской Федерации обеспечивает правовое регулирование бюджетных отношений в вопросах:

- определения бюджетной системы РФ, установления принципов и основ ее функционирования;

- формирования доходов и расходов бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы РФ;

- определения принципов организации межбюджетных отношений;

- обеспечения сбалансированности бюджетов и создания основ управления государственным и муниципальным долгом;

- определения участников бюджетного процесса и разграничения их полномочий;

- регламентации процедур составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов соответствующих уровней;

- организации государственного и муниципального финансового контроля;

- определения мер ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации заложены основы разграничения доходов между бюджетами в части определения перечня федеральных, региональных (налогов субъектов Российской Федерации) и местных налогов. Это позволяет определить состав собственных доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Федеральный закон от 01.01.2001 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» определяет прежде всего структуру органов местного самоуправления, представленных двумя звеньями муниципальных образований: муниципальные районы, городские округа, внутригородские муниципальные образования городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, а также городские и сельские поселения; критерии, при которых определенные населенные пункты получают статус тех или иных муниципальных образований. Данный закон определяет в конечном счете структуру третьего уровня бюджетной системы российской Федерации – местных бюджетов.

Тема 2. Межбюджетные отношения в Российской Федерации

1. Содержание межбюджетных отношений в Российской Федерации

В Российской Федерации термин «межбюджетные отношения» появился в 1994 году в связи с осуществлением очередного этапа бюджетной реформы. В период с 1994 по 1998 год межбюджетные отношения трактовались как отношения между бюджетами различных уровней бюджетной системы Российской Федерации. В Бюджетном кодексе Российской Федерации, принятом в 1998 году, межбюджетные отношения определялись как отношения между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Однако исходя из данных определений, не было понятно, о каких именно отношениях идет речь и какие элементы включаются в состав межбюджетных отношений.

Согласно поправкам, внесенным в Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 01.01.2001 г. и Федеральным законом от 01.01.2001 г. , межбюджетные отношения понимаются как взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществлении бюджетного процесса.

Цель межбюджетных отношений – создание исходных условий для сбалансированности бюджетов органами государственной власти на каждом уровне и органами местного самоуправления с учётом возлагаемых на них задач и функций, исходя из имеющегося на соответствующих территориях налогового потенциала.

Существуют следующие основные элементы межбюджетных отношений:

1. разграничение расходных обязательств между органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления;

2. разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

3. перераспределение средств между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (схема 2.1.).

Таким образом, межбюджетные отношения можно определить как совокупность отношений между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления по поводу разграничения расходных обязательств, разграничения и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, а также перераспределения средств между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (тест 2.1.).

Межбюджетные отношения нельзя рассматривать в отрыве от их принципов. Именно они дают полное понимание сущности межбюджетных отношений.

Изначально законодательно в Бюджетном кодексе Российской Федерации были определены пять принципов функционирования межбюджетных отношений:

1. распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы РФ;

2. разграничения (закрепления) на постоянной основе и распределения по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы РФ;

3. равенства бюджетных прав субъектов РФ, равенства бюджетных прав муниципальных образований;

4. выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ, муниципальных образований;

5. равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ.

Однако, Федеральным законом от 01.01.2001г. «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» принципы межбюджетных отношений из Бюджетного кодекса Российской Федерации были изъяты.

Представляется, что в условиях бюджетного федерализма наиболее важными принципами межбюджетных отношений являются следующие:

•  транспарентность (ясность, прозрачность, гласность) межбюджетных отношений;

•  взаимная ответственность сторон за исполнение межбюджетных обязательств;

•  четкая нормативная регламентация, исключающая возможность торга и субъективизма в распределении бюджетных средств;

•  обеспечение гарантий единого доступа граждан, вне зависимости от места своего проживания, к основным социальным благам и услугам. (Схема 2.2.)

2. Основы разграничения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований

Базовым условием разграничения расходов между бюджетами бюджетной системы страны является разграничение предметов ведения между органами власти разных уровней и органами местного самоуправления, на основе которого определяются полномочия различных уровней власти, и определяются их расходные обязательства. Проблема разграничения предметов ведения и полномочий характерна только для государств с федеративным устройством и имеет место почти во всех тридцати современных федерациях (тест 2.2).

Предмет ведения федерации и ее субъектов – это совокупность конституционно установленных вопросов, по которым соответствующие государственные органы федерации и ее субъектов компетентны принимать решения.

Международный опыт свидетельствует, что, как правило, разграничение предметов ведения между федерацией и ее субъектами осуществляется в конституциях государств. Исчерпывающее решение этого вопроса именно в конституции обеспечивает наибольшую стабильность в отношениях между федерацией и ее субъектами. Несмотря на это, в ряде федераций их конституции допускают по отдельным вопросам разграничение предметов ведения между федерацией и ее субъектами в законодательстве.

Например, Основной закон ФРГ предусматривает (ст. 71) возможность перераспределения предметов ведения, принадлежащих исключительно федерации, путем издания обычного федерального закона. Конституция США (раздел 8 ст. 1), наоборот, содержит многократно использованную на практике юридическую возможность принятия Конгрессом США обычного закона, расширяющего конституционно установленный круг предметов, находящихся в исключительном ведении федерации.

Различают три вида предметов ведения: во-первых, предметы, которые находятся в исключительном ведении федерации; во-вторых, предметы, находящиеся в исключительном ведении субъектов федерации; в-третьих, предметы, которые находятся в совместном ведении федерации и ее субъектов.

Существует несколько относительно типичных моделей разграничения предметов ведения и полномочий. Среди них отметим:

1) установление перечня исключительных полномочий, закрепленных за федерацией, а всех остальных – только за штатами, землями и т. п. (ст. 1а и 18 п. Раздела 8 ст. 1 Конституции США, 10-ая поправка к этому акту, Приложение 2 к Конституции 1977 г. Танзании, Конституции Мексики, Австралии, Союзной республики Югославии);

2) установление двух исчерпывающих перечней полномочий: только федеральных и только субфедеральных; при этом минимум полномочий закрепляется за федерацией (Эфиопия, Аргентина);

3) установление трех исчерпывающих групп полномочий – федерации, субъектов федерации и совместных (самый характерный пример – Индия, где за федерацией закреплено 97 пунктов, за штатами – 66 и в совместном ведении – 47; типичен также пример Канады);

4) установление исчерпывающего перечня полномочий федерации и совместных полномочий федерации и субъектов федерации с закреплением собственных полномочий субъектов федерации по «остаточному принципу», то есть – всех остальных (Россия, Австрия, ФРГ, Бразилия, Нигерия, Пакистан и др.);

В Российской Федерации основы разграничения полномочий по расходам между федеральным центром и субъектами Федерации содержатся в Конституции Российской Федерации, где определены предметы ведения Российской Федерации (ст. 71) и предметы совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (ст. 72). В ст. 73 говорится, что оставшиеся полномочия закрепляются за субъектами Российской Федерации. Полномочия по финансированию совместных полномочий Российской Федерации и субъектов Российской Федерации разграничены Федеральным законом от 01.01.2001 г. «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (глава IV.1). В ст. 14-16 Федерального закона от 01.01.2001 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» установлен перечень вопросов местного значения. За пределами этого перечня находятся государственные полномочия. Некоторые из них могут передаваться органам местного самоуправления с одновременной передачей финансовых ресурсов для реализации последних. Передача может носить как временный, так и постоянный характер (тест 2.3., тест 2.4.).

Конституция РФ, Федеральный закон от 01.01.2001 г. «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и Федеральный закон от 01.01.2001 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» предусматривают возможность изменения круга предметов ведения Российской Федерации (субъектов РФ) путем наделения дополнительными полномочиями субъектов Российской Федерации (муниципальных образований). Наделение дополнительными полномочиями может осуществляться в двух формах: передаче и делегировании полномочий. Передача полномочий представляет такой способ регулирования полномочий государственного органа, при котором какое-либо полномочие государственного органа Российской Федерации (субъекта Российской Федерации) исключается из его компетенции и включается в компетенцию государственного органа субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления). В отличие от передачи, делегирование полномочий предполагает предоставление государственным органом Российской Федерации (субъекта Российской Федерации) принадлежащего ему права решения какого-либо вопроса государственному органу субъекта Российской Федерации (органу местного самоуправления) на один раз, на определенный срок или бессрочно.

Наделение дополнительными полномочиями обуславливается следующим:

1. Наделение дополнительными полномочиями осуществляется только в соответствии с федеральным законом, законом субъекта Российской Федерации, договором или соглашением, заключенным между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления).

2. Наделение полномочиями должно подтверждаться передачей необходимых для их осуществления материальных и финансовых средств.

3. Российская Федерация (субъект Российской Федерации) оставляет за собой право контроля за реали­зацией переданных (делегированных) полномочий. Этот контроль предполагает возможность соответствующих органов государственной власти Российской Федерации (субъекта Российской Федерации) давать указания органам государственной власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления) относительно выполнения переданных полномочий, оценивать решения органов власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) с точки зрения законности и целесообразности, отменять или приостанавливать при необходимости отдельные решения.

4. Передаче (делегированию) подлежат только полномочия органов исполнительной власти.

На основе разграниченных предметов ведения и полномочий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований устанавливаются расходные обязательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Расходные обязательства Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований - это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Установление порядка разграничения расходных обязательств находится в компетенции федеральных органов государственной власти. Согласно бюджетному законодательству Российской Федерации, не допускается установление расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет бюджетов двух и более бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Разделяют понятия «бюджетные обязательства», «публичные обязательства», «публичные нормативные обязательства», «денежные обязательства» (схема 2.3.).

Бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.

Публичные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации).

Публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

Денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Необходимо отметить, что финансовое обеспечение расходных обязательств, возникающих в связи с передачей органам власти и управления дополнительных полномочий осуществляется за счет бюджета передающего органа власти в форме субвенций (тест 2.5.).

Таким образом, за счет средств бюджетов обеспечиваются расходные обязательства, принимаемые органами власти и управления в ходе разграничения полномочий, и расходные обязательства, возникающие в результате принятия переданных полномочий.

Расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате:

принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

заключения Российской Федерацией (от имени Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

заключения от имени Российской Федерации договоров (соглашений) федеральными бюджетными учреждениями;

принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, в том числе:

субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации на исполнение расходных обязательств субъектов Российской Федерации в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов Российской Федерации переданных им отдельных государственных полномочий Российской Федерации;

субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации для предоставления субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями Российской Федерации.

Расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Федеральные законы и (или) нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, предусматривающие предоставление субвенций из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, должны содержать порядок расчета нормативов для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) и ежегодно вводиться в действие федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период при условии утверждения данным законом соответствующих субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации (местным бюджетам).

Расходные обязательства субъекта Российской Федерации возникают в результате:

принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации (от имени субъекта Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации;

принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации (от имени субъекта Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам совместного ведения, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»;

заключения от имени субъекта Российской Федерации договоров (соглашений) бюджетными учреждениями субъекта Российской Федерации;

принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, предусматривающих предоставление из бюджета субъекта Российской Федерации межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации;

принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов органов государственной власти субъектов Российской Федерации при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации переданных им полномочий Российской Федерации.

Расходные обязательства субъекта Российской Федерации устанавливаются органами государственной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

Законы субъекта Российской Федерации, предусматривающие предоставление местным бюджетам субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации, должны содержать порядок расчета нормативов для определения общего объема субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств муниципальных образований и ежегодно вводиться в действие законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации при условии утверждения данным законом соответствующих субвенций местным бюджетам.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов местного самоуправления и не исключенных из компетенции органов государственной власти субъекта Российской Федерации федеральными законами, законами субъекта Российской Федерации, только при наличии соответствующих средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением межбюджетных трансфертов).

Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате:

принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления, а также заключения муниципальным образованием (от имени муниципального образования) договоров (соглашений) по данным вопросам;

принятия муниципальных правовых актов при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий;

заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными бюджетными учреждениями.

Расходные обязательства муниципального образования устанавливаются органами местного самоуправления самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита соответствующего местного бюджета.

Органы местного самоуправления не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, за исключением случаев, установленных соответственно федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Органы местного самоуправления вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти, и не исключенные из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, только при наличии собственных финансовых средств (за исключением межбюджетных трансфертов).

Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств.

Под реестром расходных обязательств понимается используемый при составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств с указанием соответствующих положений (статей, частей, пунктов, подпунктов, абзацев) законов и иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов с оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств.

Реестр расходных обязательств Российской Федерации ведется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Реестр расходных обязательств субъекта Российской Федерации, а также свод реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, представляются в Министерство финансов Российской Федерации в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

3. Разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации

Разграничение доходов - это такое их разделение между звеньями бюджетной системы, которое предполагает законодательное закрепление за бюджетами разного уровня на постоянной основе конкретных видов доходов в полном размере или частично.

В любом федеративном государстве процесс разграничения расходов и доходов начинается с разграничения полномочий и соответствующих им расходов. В Российской Федерации процесс разграничения начался с разграничения доходов. С 1992 года взамен применявшегося ранее с целью сбалансированности всех бюджетов метода распределения доходов начали использоваться методы разграничения доходов между уровнями бюджетной системы РФ на постоянной законодательной основе, используемые в мировой практике.

К таким методам разграничения доходов между бюджетами относятся:

— разделение видов налогов по уровням управления;

— квотирование поступления от налогов (квотированию может подлежать ставка налога или объем налоговых поступлений);

— региональные и местные надбавки к федеральным (региональным) налогам[5] (схема 2.4.).

Разделение налогов по уровням управления основано на определении органа власти и управления, в чьей компетенции находится введение данного налога, установление порядка его исчисления и взимания. Сначала в законе РФ от 01.01.2001 г. № 000-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а затем в Налоговом кодексе РФ, который начал действовать с 01.01.1999 г., проведено деление всех налогов, взимаемых на территории России, на три вида - федеральные, региональные и местные (тест 2.6.).

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (тест 2.7.).

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (тест 2.8.).

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым кодексом РФ.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина (тест 2.9.).

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог (тест 2.10.)

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц (тест 2.11.).

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (схема 2.5.).

Однако такое деление налогов не обеспечивает их поступление соответственно в доходы федерального, региональных и местных бюджетов. Так, например, такие федеральные налоги как налог на доходы физических лиц поступает и в бюджеты субъектов РФ (70 %), и в местные бюджеты (30 %); сумма акцизов на пиво полностью поступает в бюджеты субъектов РФ. Поэтому говорить о том, что в России применяется в чистом виде такой метод разграничения доходов как разделение видов налогов по уровням управления, можно с большой степенью условности.

Квотирование ставки налога применяется при разделении ставки налога на прибыль организаций и единого социального налога. Конкретные ставки для зачисления этих налогов в те или иные бюджеты установлены соответствующими главами Налогового кодекса Российской Федерации. Так, например, налог на прибыль организаций зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5%от налогооблагаемой прибыли, а в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставке 17,5%. Квотирование объема налоговых поступлений применяется при разграничении остальных налогов, например, ряда акцизов (на бензин автомобильный, на этиловый спирт-сырец и т. п.), налога на добычу полезных ископаемых, налога на доходы физических лиц и пр. Конкретные доли зачисления разграниченных данным методом налогов регламентированы Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Квотирование является основной формой, используемой при разграничении доходов между бюджетами в России. Среди основных достоинств формы квотирования при разграничении доходов между бюджетами можно выделить следующие:

1. Используется единая методика исчисления и механизм взимания налогов.

2. Простота технических расчетов между покупателями, поставщиками, которые являются плательщиками на различных территориях (актуально для косвенных налогов).

3. Создается заинтересованность региональных и местных властей в исполнении доходной части федерального бюджета.

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает доли разграничения не только налоговых, но и неналоговых доходов, например, плата за негативное воздействие на окружающую среду зачисляется в федеральный бюджет в размере 20% от общей суммы, в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 40 % и в бюджет муниципального района (городского округа) в размере 40%.

В настоящий момент, к большому сожалению, не используется такая форма разграничения доходов между бюджетами в России как региональные и местные надбавки к федеральным и региональным налогам.

При установлении надбавок региональные и местные органы получают право с тех налоговых объектов, которые облагаются соответственно федеральными или региональными налогами, взимать дополнительный налог в свою пользу в размере определенного процента или иного коэффициента к утвержденной ставке. Обычно при этом вышестоящий орган государственной власти указывает лишь максимум, в пределах которого региональные и местные органы вправе производить надбавки.

В нашей стране уже в первые годы после октябрьской революции 1917 г. была введена система надбавок к государственным налогам. Положением о денежных средствах и расходах местных Советов, утвержденным Совнаркомом 03.12.1918 г., устанавливалось, что одним из доходных источников местных органов власти являются надбавки в пределах 40% к государственному прогрессивному подоходному налогу. В дальнейшем местные Советы получили право устанавливать надбавки к промысловому налогу, нотариальному сбору, судебной пошлине, охотничьему сбору, что обеспечило в 1924/25 финансовом году формирование 20,9% от общей суммы доходов местных бюджетов в СССР, в 1925/26 г. - 23,0%. Надбавки к государственным налогам и сборам занимали второе место после неналоговых доходов в структуре доходов местных бюджетов СССР. Однако к 1928 г. практика использования надбавок к общегосударственным налогам была прекращена и в настоящее время в России данная форма разграничения доходов не используется.

Надбавки представляют собой эффективную форму разграничения налогов между различными бюджетами бюджетной системы. К достоинствам данной формы разграничения доходов можно отнести, во-первых, простоту, во-вторых, эластичность, в-третьих, заинтересованность нижестоящих органов в полном и своевременном поступлении федеральных и региональных налогов, расширении базы обложения по этим налогам, в-четвертых, сохранение единого методологического подхода к налогообложению разных объектов и категорий налогоплательщиков на всей территории страны, в-пятых, снижение затрат регионов и муниципальных образований на введение и взимание налогов, в шестых, избежание двойного налогообложения.

Согласно бюджетному законодательству Российской Федерации собственными доходами бюджетов являются:

налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций (схема 2.6.).

Разграничение доходов между бюджетами дополняется их распределением, когда доходы, подлежащие зачислению в один бюджет, передаются другому бюджету полностью или частично. Распределение доходов между бюджетами осуществляется путем установления нормативов отчислений от налогов и сборов в другие бюджеты.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9