Кредитные союзы (стр. 13 )

Для учета страховых взносов рекомендуется использовать сч. 65 "расчеты по страхованию", например:

65/1 ~ расчеты по кредитному страхованию пайщиков;

65/2 — расчеты по сберегательному страхованию пайщиков;

в корреспонденции со счетами учета сбережений пайщиков, доходов пайщиков или специальным счетом, отражающим внесение пайщиками страховых взносов (например 96/5 отдельно по каждому застрахованному).

Проводки:

Дт 50 - Кт 96/5 - приняты страховые взносы пайщиков Дт 96/5 - Кт 65/1 - отражена задолженность по кредитному страхованию Дт 65/1 - Кт 51 - перечислены взносы в страховую компанию

При наступлении страхового случая учет страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни зависит от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования.

• Если выгодоприобретатель - КС, то сумма страховой выплаты учитывается как доход КС.

Проводки:

Дт 51 - Кт 80/страховые выплаты - получена страховая выплата

• Если выгодоприобретателем является коллектив пайщиков КС, то сумма страховой выплаты делится между пайщиками. Доли, приходящиеся на каждого пайщика, могут быть как равными, так и пропорциональными сбережениям пайщиков.

Проводка:

Дт 51 - Кт 76/сбережения - по всем лицевым счетам пайщиков

• Выгодоприобретателем может быть также одно физическое лицо — родственник застрахованного, поручитель (в случае кредитного страхования) или иное доверенное лицо.

Проводка:

Дт 51 - Кт 76/сбережения - на лицевой счет выгодоприобретателя

Утверждено

Приказом директора КС

№ _ от "____________"

ПОЛОЖЕНИЕ

по учетной политике

КС "_______________"

1. Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете от 21.11.96., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина № 34н от 20.07.98, и другими нормативными и законодательными актами, а также настоящим Положением.

2. Основная деятельность КС носит некоммерческий характер. Учет операций по некоммерческой деятельности и операций по предпринимательской деятельности, в случае ее осуществления, ведется раздельно.

3. Форма организации бухгалтерского учета:

КС может выбрать один из возможных вариантов организации учета:

(а) учет ведется бухгалтером, действующим на основании трудового договора;

(б) учет ведется лично руководителем;

(в) в КС создается бухгалтерия во главе с главным бухгалтером;

(г) учет ведется бухгалтером — добровольцем.

4. Бухгалтерский учет ведется:

(а) с применением журнала хозяйственных операций;

(б) по журнально-ордерной форме;

(в) с использованием компьютерной программы автоматизации учета (указать какой).

5. Учет компенсации за пользование займами ведется:

(а) методом начислений;

(б) кассовым методом.

6. Компенсация, полученная от предоставления пайщикам займов, распределяется:

(а) ежемесячно (ежеквартально, ежегодно исходя из фактически полученной по итогам месяца (квартала, года) суммы компенсации пропорционально личным сбережениям пайщиков);

(б) ежемесячно (ежеквартально) исходя из установленной ставки компенсации на личные сбережения по различным видам сберегательных взносов;

(в) иным образом (дать подробное описание применяемого способа).

7. Кредитный союз формирует следующие виды фондов:

• резервный фонд для финансирования непредвиденных расходов и убытков в размере.....;

• страховой фонд для покрытия сомнительных долгов исходя из установленных нормативов;

• фонд потребления для материального поощрения сотрудников КС в размере.....;

• иные фонды.

8. Источником финансирования фондов является:

а) Резервного фонда:

• целевые взносы пайщиков;

• чистая прибыль от предпринимательской деятельности;

• иное.

б) Страхового фонда:

• целевые взносы пайщиков.

в) Фонда потребления:

• чистая прибыль от предпринимательской деятельности.

9. Расходы, относящиеся к основной (некоммерческой) и предпринимательской деятельности КС, учитываются раздельно.

10. К расходам, относящимся к основной деятельности, относятся следующие:

(перечисляются основные виды сметных расходов).

Расходы, относящиеся к основной деятельности, осуществляются согласно ежегодно (ежеквартально, ежемесячно) утверждаемой смете расходов.

И. К расходам, относящимся к предпринимательской деятельности, относятся следующие (указываются расходы, относящиеся к "коммерческому" отделу).

12. Источником покрытия расходов по основной деятельности являются:

• целевые взносы пайщиков;

• целевое финансирование сторонних организаций;

• чистая прибыль от предпринимательской деятельности;

• резервный фонд;

• фонд социальной сферы.

(указать, в каком порядке применяются эти источники, например: "при недостаточности целевых взносов пайщиков используется чистая прибыль от предпринимательской деятельности").

13. Источником покрытия расходов по предпринимательской деятельности являются доходы от предпринимательской деятельности.

14. К основным средствам относятся материальные ценности стоимостью более , иное) МРОТ. Амортизация основных средств осуществляется исходя из норм, установленных Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 000 (организации имеют право самостоятельно устанавливать нормы амортизации основных средств согласно ПБУ № 6/97, такие нормы не будут приниматься для целей налогообложения).

15. Оценка нематериальных активов производится на основании первичных документов о поступлении нематериальных активов либо путем экспертной оценки комиссией, создаваемой приказом директора КС. Срок службы устанавливается индивидуально для каждого объекта НА заключением экспертной комиссии. Срок службы НА не может превышать 10 лет.

16. К МБП относятся материальные ценности стоимостью менее , иное МРОТ). Износ МБП начисляется:

(а) в размере 100% стоимости при передаче в эксплуатацию;

(б) в размере 50% стоимости при передаче в эксплуатацию.

17. В КС используются первичные учетные документы, установленные Постановлением Госкомстата РФ №71 а от 01.01.2001 г. Кроме того, применяются следующие формы первичных документов (перечислить формы, разработанные и утвержденные КС для учета каких-либо операций).

18. Инвентаризация имущества КС проводится ежегодно, не позднее.... Комиссия по проведению инвентаризации создается приказом директора КС.

Рабочий план счетов КС (примерный)

Утверждено

(кем, когда)

СМЕТА

Доходов и расходов

КС "___________________"

Налогообложение

Как юридическое лицо, осуществляющее экономическую деятельность, кредитный союз обязан платить налоги на основании Конституции РФ, действующего налогового законодательства в полном соответствии со своим статусом.

Кредитные союзы в современной России никогда не обладали налоговым иммунитетом, не имели и не просили специальных налоговых льгот. Не предусматривает таких льгот и проект Федерального закона "О кредитных потребительских кооперативах граждан".

Принимая во внимание безналоговый статус кредитных союзов в ряде стран, включая дореволюционную Россию, можно критиковать современную налоговую политику в отношении кредитных союзов как недальновидную и несправедливую, но исполнять налоговое законодательство кредитные союзы обязаны. При этом и от кредитных союзов и от налоговых органов требуется соблюдение всех положений гражданского законодательства, определяющих статус кредитных союзов как некоммерческих финансовых организаций.

"Каждый обязан платить законно установленные налоги..." (Конституция РФ, ст. 57).

Какие же налоги платит и какие не платит КС? Рассмотрим ряд факторов, определяющих схему налогообложения КС.

• Основная деятельность КС - аккумулирование сбережений пайщиков и выдача займов только пайщикам - является непредпринимательской. Большинство налогов, взимаемых в России, связано именно с осуществлением субъектами налогообложения предпринимательской деятельности.

• Доход от основной деятельности КС получают пайщики КС — физические лица в виде компенсации за внесенные ими сберегательные взносы (личные сбережения). КС как юридическое лицо не получает дохода от основной деятельности, следовательно, не платит налогов со своего дохода. Пайщики обязаны уплачивать с доходов, полученных в КС, подоходный налог.

• Следующий момент, связанный с налогообложением КС, -отсутствие у него статуса малого предприятия. Определение малого предприятия дано в Законе о государственной поддержке малого предпринимательства ФЗ - 88 от 14.06.95 и в законе Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно этим документам к малым предприятиям относятся только коммерческие организации. Они имеют ряд льгот по налогообложению, которыми КС воспользоваться не может.

• КС, будучи некоммерческими организациями, вправе осуществлять и предпринимательскую деятельность согласно ст. 50 ГК РФ. В зависимости от характера эта деятельность будет облагаться теми или иными видами налогов. При этом необходимо, чтобы бухгалтерский учет основной и предпринимательской деятельности велся раздельно.

Главное, что должны помнить руководители и бухгалтеры КС, разрабатывая свою налоговую политику, и в чем они должны убедить представителей налоговых органов:

КС не имеет и не просит льгот по налогам, КС платит все налоги, которые обязан платить в соответствии с законодательством!

8. Налогообложение операций по основной деятельности КС

Почему же деятельность КС по выдаче займов пайщикам на возвратной и компенсационной основе не является предпринимательской? В предыдущих разделах был дан подробный ответ на этот вопрос. Напомним лишь основные моменты:

• Определяющим фактором здесь является характер оборота в КС. Все операции по выдаче займов осуществляются в кругу пайщиков, ограниченном количественно и качественно в любой момент времени, на заранее согласованных самими же пайщиками условиях. Следовательно, основная деятельность КС не носит публичного, рыночного характера, присущего предпринимательской деятельности.

Именно поэтому компенсация от предоставления пайщиками займов не облагается НДС:

Согласно ст. 2 закона "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. № 000-1 плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

... предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность...

• Компенсация, полученная от предоставления займов пайщикам, не является выручкой от реализации продукции (работ, услуг). Дадим определение процесса реализации продукции (работ, услуг). Реализация — это процесс, позволяющий возместить затраты и выполнить обязательства предприятия перед бюджетом, внебюджетными фондами, учреждениями банка и другими кредиторами. В процессе реализации формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности (прибыль), который реинвестируется или распределяется между собственниками, то есть распределение чистой прибыли между собственниками является одним из возможных последствий реализации.

Компенсация за пользование займами, предоставленными пайщиками, не направляется на цели покрытия затрат и погашения внешней кредиторской задолженности, то есть лишена основных черт процесса реализации. Все полученные средства (компенсации за пользование займами) используются для сберегательных целей — защиты средств пайщиков от инфляции.

Следовательно, компенсация за пользование займами не облагается налогами на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилого фонда:

Согласно инструкции от 01.01.01 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

• КС не имеет прибыли от основной деятельности. Компенсация за пользование займами используется для выплаты компенсации пайщикам на их сберегательные взносы ("личные сбережения"). Расходы по основной деятельности финансируются за счет целевых взносов пайщиков.

Поэтому КС не уплачивает налог на прибыль.

Согласно ст. 1. закона Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Очень часто у работников налоговых органов возникает желание квалифицировать компенсацию от предоставления займов пайщикам КС как внереализационный доход (облагается налогом на прибыль согласно п. 6 ст. 2 Закона о налоге на прибыль) или как доход от предоставления платных услуг (облагается НДС согласно п. 1 ст. 4 Закона о налоге на добавленную стоимость, а также налогом на прибыль).

• Компенсации за пользование займами нельзя отнести к внереализационным доходам, так как к ним могут быть отнесены только доходы, полученные от операций по иной, чем основная деятельность предприятия, тогда как предоставление займов является для кредитного союза потребителей основной деятельностью.

• Кроме того, внереализационные доходы образуются в результате предпринимательской деятельности, а мы уже неоднократно говорили, что основная деятельность КС таковой не является.

• По этой же причине компенсации за пользование займами не относятся к доходам от предоставления платных услуг.

Проблема налогообложения основной деятельности КС решается однозначно, если ФФВП КС — основной источник займов — состоит только из сберегательных взносов пайщиков.

Что происходит в случае, если в ФФВП задействованы прочие источники средств (паевые взносы, кредиты банков и займы сторонних организаций, целевое финансирование) или займы выдаются не только за счет средств ФФВП, но и за счет собственных средств КС — различных фондов и резервов?

Вообще говоря, получение займа, кредита или целевого финансирования для осуществления основной деятельности не меняет ее характера. Если КС выдает займы только своим пайщикам и распределяет компенсацию за пользование займами пропорционально сберегательным взносам, то независимо от источника, за счет которого выдаются займы, эта деятельность остается непредпринимательской и, соответственно, не подлежит обложению теми видами налогов, которые относятся к предпринимательской деятельности — НДС, налогом на прибыль, налогами на пользователей автомобильных дорог и содержание жилого фонда. Проценты за кредит или заем сторонней организации покрываются в составе сметных расходов за счет обычных источников — целевых взносов пайщиков и т. п.

Тем не менее вполне можно ожидать, что налоговые органы определят деятельность КС как посредническую в случае, если для предоставления займов пайщикам использовались привлеченные средства сторонних организаций. Поэтому КС необходимо самому принять решение либо вообще отказаться от таких операций, либо готовиться отстаивать свою точку зрения перед налоговыми органами, либо платить налоги, связанные с осуществлением посреднической деятельности, в том числе налог на прибыль по повышенным ставкам.

Теоретически КС может установить (Положением или иным внутренним документом), что доход от предоставления займов, выданных за счет собственных средств КС (фондов и резервов), является его собственным доходом как юридического лица (этот доход КС может направить, например, на пополнение фондов). Такой доход будет облагаться налогом на прибыль по обычной ставке.

Отсутствие у КС объекта налогообложения налогом на прибыль, НДС и прочими при осуществлении основной деятельности подтверждается рядом успешных арбитражных процессов между КС и налоговыми органами. Во всех случаях судьи пришли к выводу, что деятельность КС по выдаче займов своим пайщикам на возвратной компенсационной основе не носит характера предпринимательской, а потому не подлежит обложению налогами с доходов, оборота и т. п.

Активные операции с ФФВП не ограничиваются выдачей займов пайщикам. КС может размещать временно свободный остаток ФФВП в государственные муниципальные ценные бумаги, депозиты банков. Такие операции приносят доход, налогообложение которого зависит от типа договора, использованного при осуществлении вложений.

• Если стороной, получающей доход по депозитному или брокерскому договору, является КС, то этот доход подпадает под обложение налогом на прибыль предприятий и организаций по обычной ставке. При распределении оставшегося дохода между пайщиками возникает необходимость уплаты еще и подоходного налога с физических лиц.

• Если договор заключен в пользу третьих лиц — пайщиков КС, то доход от вложений принадлежит им. При этом такой доход облагается подоходным налогом с физических лиц только в части материальной выгоды, образующейся в случае превышения ставки процента, полученного по депозитам или ценным бумагам, над ставкой рефинансирования Центрального банка РФ (подробнее эти моменты будут рассмотрены в разделе "налогообложение доходов пайщиков").

9. Налогообложение не основной непредпринимательской деятельности КС

Помимо основной деятельности (аккумулирования сбережений пайщиков и выдачи им займов) КС может оказывать своим пайщикам и другие бесплатные услуги — безналичный перевод средств пайщиков по их поручению, в том числе в оплату каких-либо товаров и услуг, различного рода консультирование и т. п. При этом пайщики могут уплачивать установленные целевые взносы на организацию такой деятельности.

Если все организованно именно так, как описано выше (то есть услуги оказываются бесплатно, деятельность осуществляется за счет целевых взносов пайщиков), то в этом случае не возникает объекта обложения ни налогом на прибыль, ни НДС, ни налогами на пользователей автомобильных дорог и содержание жилого фонда.

Важно, чтобы платежные документы, сопровождающие такие услуги, были составлены корректно.

Например, ни в коем случае нельзя в приходном кассовом ордере, оформляющем принятие целевого взноса от пайщика, писать "плата за перевод средств" и даже "целевой взнос за перевод средств". Достаточно указать "дополнительный целевой взнос на уставные цели".

При безналичном переводе надо обязательно указать в платежном поручении, чьи средства переводятся. Например: "плата за обучение из сбережений пайщика №".

Предоставление налоговых деклараций при осуществлении непредпринимательской деятельности

Согласно Письму ГНС № НП-4-02/40н от 25.04.96 некоммерческие организации вправе не предоставлять налоговые декларации по тем налогам, по которым у них нет базы обложения. Однако налоговые органы на местах требуют предоставления всех деклараций, даже "нулевых" в положенные сроки. Рекомендуем выяснить этот вопрос в своей ГНИ.

10. Налогообложение предпринимательской деятельности и имущества КС

Прежде чем перейти к вопросам налогообложения, хотелось бы обратить внимание читателя на следующую проблему: определение предпринимательской деятельности, данное в ст. 2 ГК РФ, ставит условием, что такая деятельность должна быть направлена на систематическое получение прибыли. Следовательно, если КС осуществляет единовременные отдельные операции, направленные на получение прибыли, то в целом такую деятельность нельзя отнести к предпринимательской. Тем не менее трудно предположить, что, основываясь только на этом аргументе, можно избежать налогообложения операций, имеющих близкое сходство с предпринимательской деятельностью.

Для КС операциями, однозначно подпадающими под налогообложение, будут следующие:

• размещение собственных средств КС в финансовые инструменты;

• оказание КС платных консультационных услуг пайщикам и другим физическим и юридическим лицам;

• реализация собственного имущества, а также имущества, полученного в качестве обеспечения по займам в случае их невозврата, и ряд других.

Рассмотрим их подробнее.

Размещение собственных средств в финансовые инструменты

КС рекомендуется размещать собственные средства в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также на депозиты банков (желательно нескольких, чтобы снизить риск).

При размещении средств на депозите или покупке депозитного сертификата банка доход, получаемый в виде процентов, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Напомним, что ставки налога на прибыль составляют:

11% — в федеральный бюджет;

не менее 19% — в бюджеты субъектов федерации.

При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами владельцы бумаг уплачивают налог с дохода, возникающего при выплате дохода, продаже, переоценке, погашении бумаг.

Для купонных облигаций, предусматривающих выплату купонного дохода покупателем продавцу, налогом будет облагаться разница между накопленным купонным доходом (НКД) предыдущего владельца, уплаченного ему покупателем облигации, и НКД, полученным покупателем.

Доход от операций с государственными и муниципальными бумагами облагается по ставке 15%.

При этом доход, полученный в виде положительной разницы между ценой покупки и ценой продажи купонной облигации без учета НКД, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Доход от финансовых вложений КС не подлежит обложению НДС, налогами на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилого фонда в соответствии со статьями соответствующих законодательных актов, устанавливающих перечни объектов обложения для этих налогов.

Предоставление КС платных консультационных услуг

Мы рассмотрим вариант, при котором оказание платных консультационных услуг является одним из дополнительных видов деятельности КС, согласно его Уставу.

Предоставление КС консультационных услуг как пайщикам, так и иным физическим и юридическим лицам за плату будет считаться реализацией услуг, соответственно, плата за оказание таких услуг составит выручку от реализации.

Эта выручка подлежит обложению НДС по обычной ставке (20%). НДС, подлежащий уплате в бюджет, может быть уменьшен на сумму НДС, уплаченного при приобретении материальных ценностей, используемых для оказания этих услуг при соблюдении определенных условий (материальные ценности должны быть приобретены по безналичному расчету, НДС должен быть выделен отдельной строкой в платежных документах, либо за наличный расчет у производителя при наличии счета-фактуры и выделении НДС отдельной строкой.

Налогом на прибыль будет облагаться выручка (без НДС и расходов, связанных с оказанием этих услуг) в общеустановленном порядке.

Кроме того, выручка от оказания услуг без НДС подлежит обложению налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 2,5% и налогом на содержание жилого фонда по ставке не менее 1,5%, поскольку мы предположили, что эта деятельность носит для КС более или менее регулярный характер.

Реализация собственного имущества

У КС может возникнуть необходимость продать принадлежащее ему имущество. В этом случае выручка от продажи имущества полностью включается в оборот, облагаемый НДС. Финансовый результат (прибыль или убыток) формируется как разница между валовой выручкой от реализации имущества и его остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией имущества.

Прибыль от реализации имущества облагается налогом на прибыль в обычном порядке, убыток от реализации не уменьшает суммарную прибыль, полученную КС по всем операциям, связанным с извлечением прибыли.

Операции по реализации имущества организации не подпадают под обложения налогами на пользователей автомобильных дорог и содержание жилого фонда.

Реализация имущества, полученного в качестве обеспечения займов в случае их невозврата

Здесь мы рассмотрим вариант, когда при неисполнении обязательства заложенное имущество поступает в собственность залогодержателя - КС.

При реализации имущества, полученного в качестве залога, выручка от реализации облагается НДС (при этом НДС облагаются также обороты по передаче залога залогодержателю).

Финансовый результат формируется как разница между валовой выручкой от реализации и стоимостью имущества, по которой оно было принято к учету в КС (учет может различаться в зависимости от вида имущества).

Прибыль облагается в общеустановленном порядке, убыток не учитывается для целей налогообложения (то есть не уменьшает общую налогооблагаемую прибыль).

Операции по реализации имущества, переданного в залог, не подпадают под обложения налогами на пользователей автомобильных дорог и содержание жилого фонда, так как не относятся к основной деятельности организации.

Для КС выгоднее не получать заложенное имущество в собственность при неисполнении обязательства, если он не собирается использовать его для собственных нужд. Удобнее отразить эту операцию как погашение обязательства заемщиком (по договоренности с ним).

При осуществлении различных видов деятельности, облагаемой налогом на прибыль, недопустимо уменьшать облагаемую прибыль, полученную по одному виду деятельности, на сумму убытка, полученного по другому виду. Например, нельзя уменьшить облагаемую прибыль от реализации консультационных услуг на сумму убытка от реализации ценных бумаг или основных средств.

Налогообложение имущества КС

КС, являясь юридическим лицом, обязан уплачивать налог на имущество. В облагаемый оборот включается остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, МБП и запасов.

Максимальная ставка налога составляет 2% (окончательную ставку устанавливают власти субъекта федерации, она может быть и меньше).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15