Кредитные союзы (стр. 12 )

8. Какие категории пайщиков чаще всего пользуются страхованием по схеме ''страхование жизни на желаемый размер сбережений"!

9. Почему при заключении договора страхования различные виды имущества кредитного союза не принято объединять в один договор страхования?

10. В чьих интересах действует страховщик, когда проводит инспекционные проверки кредитного союза, предусмотренные договорами имущественного страхования?

11. Приведите пример ситуации, в которой пайщик - залогодатель не заинтересован в заключении договора страхования имущества, переданного им в залог кредитному союзу.

12. Может ли пайщик нанести вред кредитному союзу и считаете ли вы возможным такой вид страхования, как "страхование ответственности пайщика за причинение вреда кредитному союзу"?

13. В чем преимущества различных форм организации страхования в движении кредитных союзов?

14. Каковы мотивы, которыми руководствуется национальная организация кредитных союзов (Лига, Ассоциация), рекомендуя кредитным союзам заключать договоры страхования с иностранными страховыми компаниями?

15. Чем схожи и чем отличаются такие организации, построенные на принципе взаимности оказания услуг, как общества взаимного страхования и кредитные союзы?

16. Перечислите организационные преимущества и недостатки общества взаимного страхования. Смоделируйте ситуацию, при которой услугами общества взаимного страхования пользуются в качестве страхователей кредитные союзы, их пайщики и региональные ассоциации кредитных союзов.

Приложение 1

Риски, воздействию которых подвергаются активы кредитного союза

Приложение 2

Словарь используемых терминов:

Страхование — правоотношение между страховщиком и страхователем, определенное письменным договором страхования, которое обязывает страховщика произвести страховую выплату указанному в договоре выгодоприобретателю при наступлении страхового события.

Выгодоприобретатель — лицо, в пользу которого заключен договор страхования, получатель страховой выплаты.

Страхователь — сторона договора страхования, которая передает страховщику риск на страхование.

Страховщик - организация, имеющая лицензию на проведение страхования и заключение договоров страхования.

Страховое событие — определенное в договоре страхования событие, при наступлении которого страховщик обязан произвести страховую выплату.

Страховая выплата — определенная в договоре страхования денежная сумма, которую страховщик выплачивает выгодоприобретателю при наступлении страхового события; в имущественном страховании называется страховое возмещение, в личном страховании — страховое обеспечение.

Личное страхование — страхование риска изменения статуса физического лица. По договорам личного страхования подлежат страхованию риски, связанные со смертью лица, дожитием до установленного в договоре возраста, сохранением или утратой здоровья, сохранением или утратой деловой репутации.

Секъюритизированное финансовое вложение - финансовое вложение, право собственности на которое удостоверяется неименным документом, утрата которого может привести к утрате самого объекта собственности (банковский сертификат, облигация и т. п.).

Глава VII. Бухгалтерский учет и налогообложение

1.  Общие положения о бухгалтерском учете в КС

2.  Учетная политика КС

3.  Учет источников ресурсов в КС

4.  Учет использования средств КС

5.  Учет доходов и расходов в КС

6.  Учет фондов и резервов в КС

7.  Учет операций по страхованию пайщиков

8.  Налогообложение операций по основной деятельности КС

9.  Налогообложение не основной непредпринимательской деятельности КС

10.  Налогообложение предпринимательской деятельности и имущества КС

11.  Налогообложение доходов пайщиков

12.  Прочие налоги и сборы

1. Общие положения о бухгалтерском учете в КС

Кредитные союзы, будучи юридическими лицами, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ.

В настоящее время сложилась следующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации устанавливаются Законом о бухгалтерском учете от 21.11.96.

В развитие закона издан ряд положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, детализирующих учет различных объектов и процессов хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее важными среди этих положений можно считать следующие:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина № 34н от 20.07.98;

• ПБУ № 4/96 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина № 10 от 08.02.96;

• ПБУ № 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина № бОн от 09.12.98.

Кроме того, организации должны строить свой бухгалтерский учет на основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина № 56 от 01.11.91 (с учетом последующих изменений и дополнений).

На основании указанных документов организации формируют собственную учетную политику, соответствующую специфике своей деятельности, фиксируемую в приказе (положении) об учетной политике конкретного кредитного союза.

Возможность создания собственной учетной политики особенно актуальна для кредитных союзов, поскольку ни один нормативный документ напрямую не регламентирует бухгалтерский учет в КС.

Еще один важный момент, который необходимо знать бухгалтерам и руководителям: методическое руководство бухгалтерским учетом предприятий, учреждений и организаций (за исключением банков) осуществляется Министерством финансов РФ. Налоговые органы не вправе регламентировать бухгалтерский учет, тем более в тех случаях, когда правила ведения учета каких-либо операций не зафиксированы в нормативных документах. В таких случаях организация сама принимает решения о схеме учета в рамках своей учетной политики.

2. Учетная политика КС

В общем виде учетная политика любой организации должна включать в себя три составляющие: организационную, техническую и методическую.

• Первая составляющая описывает способ организации бухгалтерского учета, а также принципы построения учетной политики. Вообще, эти принципы одинаковы для всех организаций, но для КС особенно важным можно считать существование принципа приоритета экономического содержания операции над ее формой.

• Техническая составляющая определяет форму ведения бухгалтерского учета, виды первичных документов, используемых организацией, график документооборота.

В большинстве организаций в настоящее время учет ведется с использованием компьютерных программ. Вид программы, используемой при ведении учета, в обязательном порядке должен быть указан в учетной политике.

• Методическая составляющая включает раскрытие способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на данные бухгалтерской отчетности и рабочий план счетов организации.

Существенными признаются те способы ведения учета, без применения которых невозможна достоверная оценка финансового состояния предприятия. Так как не существует нормативно утвержденных правил ведения учета в КС, то практически все аспекты учета деятельности КС можно считать существенными.

В настоящем пособии будут рассмотрены проблемы бухгалтерского учета только наиболее существенных аспектов деятельности КС - формирования и использования средств КС, доходов и расходов и т. п. Правила учета операций, для которых существует общеустановленный порядок (учет основных средств и МБП, кассовых операций, заработной платы и т. п.), можно найти в специальной литературе.

3. Учет источников ресурсов в КС

Учет паевых взносов

Внесение имущественных паев является законодательно установленной обязанностью членов потребительского кооператива.

Паевые взносы имеют двоякую суть: с одной стороны, они являются основой имущества КС (то есть выполняют функцию, аналогичную функции уставного капитала), с другой — они носят характер особой формы обязательств, то есть должны быть возвращены пайщикам по их требованию.

В Плане счетов нет специального синтетического счета для учета паевых взносов. В наибольшей степени для этой цели подходит сч. 85 "уставный капитал".

Проводки:

Дт 75 - Кт 85/ отражена задолженность пайщиков по паевым взносам

Дт 50, 51 - Кт 75/ внесены паевые взносы

или

Дт 50, 51 - Кт 85/ внесены паевые взносы

Аналитический учет по сч. 85 ведется отдельно по каждому пайщику.

На практике ряд КС учитывает паевые взносы по сч. 96. Как правило, это происходит потому, что местные налоговые органы считают использование сч. 85 в этом случае неправомерным.

Выше мы уже говорили, что они не вправе определять методику бухучета организаций.

Учет сберегательных взносов

С точки зрения бухгалтерского учета, сберегательные взносы (личные сбережения пайщиков) представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) КС перед пайщиками. Учет взносов может осуществляться с использованием сч. 76 ("расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") либо с использованием сч. 94 ("займы, полученные на срок до одного года").

Использование сч. 76 в данном случае предпочтительнее, так как, по сути, сберегательные взносы пайщиков не являются займами физических лиц кредитному союзу.

Сберегательные взносы учитываются на отдельном субсчете сч. 76, к которому открываются дополнительные счета следующего порядка в зависимости от вида сберегательного взноса или от размера начисляемой на него компенсации, например:

Сч. 76.1 — сберегательные взносы, в том числе:

76.1/1 - сберегательные взносы "до востребования"; 76.1/2 - сберегательные взносы на срок до 3 мес.; 76.1/3 — сберегательные взносы на срок до 6 мес. и т. д.

Учет по каждому такому субсчету ведется отдельно для каждого сберегателя.

Проводки:

Дт 50, 51 - Кт 76.1/1/ Иванов - принят взнос "до востребования" от

пайщика Иванова

Дт 50, 51 - Кт 76.1/3/ Сидорова - принят сберегательный взнос на 6

месяцев от пайщицы Сидоровой

Учет привлеченных средств

Привлеченные средства — кредиты банков и займы небанковских, в том числе бюджетных, организаций - учитываются в общеустановленном порядке.

При этом могут быть использованы следующие счета: 90 — краткосрочные кредиты банков; 92 — долгосрочные кредиты банков;

94 — краткосрочные займы;

95 — долгосрочные займы.

Проводки:

Дт 50, 51 - Кт 90,92,94,95

Аналитический учет на любом из этих счетов ведется отдельно по каждому займу или кредиту, например:

сч. 90/1 — краткосрочный кредит банка А; сч. 90/2 - краткосрочный кредит банка Б; сч. 95/1 — долгосрочный заем у предприятия А; сч. 95/2 - долгосрочный заем у организации Б.

Учет целевого финансирования сторонних организаций

КС может получать целевое финансирование от сторонних организаций как на уставные цели вообще, так и для реализации каких-либо конкретных целевых программ. Учет ведется на специальном субсчете, например, 96/3.

Проводки:

Дт 50,52 - Кт 96/3

Учет дополнительных целевых взносов пайщиков

В практике деятельности КС существует необходимость внесения пайщиками дополнительных взносов различной целевой направленности. Как правило, расходы на содержание КС финансируются целевыми взносами пайщиков, кроме того, целевые взносы могут понадобиться для покрытия каких-либо экстраординарных расходов или убытков при недостаточности фондов и резервов КС для этих целей.

Учет взносов ведется на сч. 96 с использованием специальных субсчетов по каждому виду взносов.

Проводки:

Дт 50,51 - Кт 96/1/ целевые взносы на содержание КС

Дт 50, 51 - Кт 96/2/ дополнительные взносы на покрытие убытка по

итогам года

4. Учет использования средств КС

Учет займов

Основное направление использования средств, аккумулируемых в КС, — займы пайщикам. В настоящее время существуют два варианта отражения займов в КС: с использованием сч. 58 ("краткосрочные финансовые вложения") или одного из субсчетов сч.76 ("расчеты с прочими дебиторами и кредиторами").

Аналитический учет выданных займов ведется отдельно по каждому виду займа в зависимости от целевой направленности займа или размера ставок компенсации за пользование займами, от источника средств для выдачи займов (сбережения пайщиков или привлеченные средства сторонних организаций), а также по каждому пайщику.

Например: сч. 76/2 — займы пайщикам в КС, выданные за счет собственных средств и личных сбережений, в том числе:

сч. 76/2-1 - краткосрочные займы на текущие нужды;

сч. 76/2-2 — займы на приобретение потребительских товаров

и услуг; сч. 76/2-3 - займы на индивидуальную предпринимательскую

деятельность;

сч. 76/3 — займы, выданные за счет привлеченных средств и т. п. Аналогично формируется аналитический учет при использовании сч. 58 для учета выданных пайщикам займов.

Проводки:

Дт 76/2-1 Киселев - Кт 50,51 - выдан краткосрочный заем на текущие

нужды пайщику Киселеву

Возврат займов оформляется следующей проводкой:

Дт 76 (соответствующий субсчет) - Кт 50,51

Если КС сталкивается с проблемой невозвращенных займов, рекомендуется организовать учет таких займов, например с использованием сч. 63 ("расчеты по претензиям") или одного из субсчетов сч. 76.

Проводки:

Дт 63 - Кт 76/2/Петров - учтен просроченный заем Петрова в связи с

возбуждением судебного дела по невозврату займа

Учет финансовых вложений

Временно свободный остаток ФФВП, средств резервного, страхового, прочих фондов и иных средств КС может размещать в государственные и муниципальные ценные бумаги и депозиты банков. Учет финансовых вложений КС осуществляется в общеустановленном порядке с использованием сч. 58 ("краткосрочные финансовые вложения") — для финансовых инструментов, приобретаемых на срок менее 1 года, или сч. 06 ("долгосрочные финансовые вложения") — для вложений на срок более года.

Рекомендуется открывать специальные субсчета для раздельного ведения учета вложений, осуществляемых из средств ФФВП и из собственных средств КС, не входящих в ФФВП, так как налогообложение доходов будет осуществляться по-разному (см. раздел "Налогообложение"), например:

58/1 — краткосрочные ценные бумаги, в том числе:

58/11 - ФФВП в краткосрочных ценных бумагах,

58/12 — собственные средства КС в краткосрочных ценных бумагах;

58/2 — краткосрочные депозиты банков, в том числе:

58/21 — ФФВП в краткосрочных депозитах,

58/22 — собственные средства КС в краткосрочных депозитах.

Аналитический учет ведется также отдельно по видам и выпускам ценных бумаг, а также по видам депозитов и по каждому банку в отдельности.

Аналогично строится учет долгосрочных финансовых вложений.

Помимо различных финансовых инструментов на сч. 06 учитываются также вложения по договорам простого товарищества ("совместная деятельность"). На основании такого договора строит свою деятельность центральная резервная касса кредитных союзов и региональные кассы. КС, вступающий в резервные кассы, открывает специальные субсчета к сч. 06, например:

06/31 - вложения в центральную резервную кассу;

06/32 - вложения в региональную резервную кассу.

Бухгалтерский учет договоров простого товарищества ведется в общеустановленном порядке на основании Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 68н.

5. Учет доходов и расходов в КС

Все доходы, образующиеся в процессе деятельности КС, состоят из двух групп: доходов пайщиков и доходов КС как юридического лица. Очевидно, что эти группы доходов должны учитываться отдельно друг от друга. При этом доходы от использования ФФВП полностью распределяются между пайщиками. Доходы от использования паевых взносов и фондов КС могут рассматриваться, по усмотрению КС, либо как доход самого КС, либо как доход пайщиков.

Учет доходов пайщиков

Доходы пайщиков можно рассматривать как задолженность КС перед пайщиками от использования средств, внесенных в КС. Поэтому рекомендуется учитывать их с использованием сч. 76, открывая к нему соответствующие субсчета.

Рассмотрим способы учета доходов пайщиков, образующихся в результате предоставления займов на компенсационной основе. Учет компенсации за пользование займами может осуществляться либо кассовым методом, либо методом начислений.

При кассовом методе компенсация за пользование займами учитывается только в момент внесения ее в кассу или на расчетный счет кредитного союза.

Проводки:

Дт 50, 51 - Кт 76/компенсация за пользование займами (внесенная)

При распределении дохода между пайщиками (ежемесячно, ежеквартально или раз в год) делается проводка:

Дт 76/ компенсация внесенная - Кт 76/ компенсация, распределенная на личные сбережения пайщиков

Кассовый метод удобен, если доход на сбережения пайщиков начисляется исходя из фактически полученного дохода по займам и финансовым вложениям, поскольку у КС в этом случае отсутствует заранее установленная задолженность перед пайщиками по доходу на личные сбережения.

Учет внесенной компенсации за пользование займами и распределенной компенсации за пользование сбережениями осуществляется индивидуально по каждому пайщику.

Метод начислений предполагает учет компенсации за пользование займами в момент возникновения задолженности по ней, независимо от ее фактического внесения. Начисленная компенсация за пользование займами учитывается в корреспонденции со счетом учета начисленного дохода по личным сбережениям пайщиков.

Проводка:

Дт 76/ компенсация по займам - Кт 76/ компенсация по сбережениям

Эта проводка отражает, с одной стороны, наличие задолженности пайщиков перед КС, а с другой — задолженность КС перед пайщиками, поэтому метод начислений целесообразно применять, если КС принимает личные сбережения пайщиков под заранее оговоренную ставку компенсации.

Учет осуществляется также отдельно по каждому пайщику.

Доходы пайщиков от размещения ФФВП в различных финансовых инструментах учитываются аналогичным образом.

Выбор кассового метода или метода начислений при учете доходов от финансовых вложений зависит от того, каким образом учитывается компенсация за пользование займами — методика должна быть единой во всех случаях.

Проводки:

Дт 51 - Кт 76/компенсация на сбережения - получен доход пайщиков от размещения ФФВП в финансовые инструменты или

Дт 06, 58/доходы на финансовые инструменты - Кт 76/компенсация на сбережения - начислен доход пайщиков от размещения ФФВП в финансовые инструменты

Дт 51 - Кт 06, 85/доходы на финансовые инструменты - получен доход пайщиков

Отметим, что учет доходов от финансовых вложений напрямую как доход пайщиков с отражением по соответствующему субсчету сч. 76 возможен только в случае, если депозитный договор или договор на брокерское обслуживание заключен в пользу третьих лиц. Если стороной в договоре (получателем дохода) является кредитный союз, то в этом случае доходы от финансовых вложений необходимо учитывать в общеустановленном порядке как внереализационные доходы КС с использованием сч. 80. В этом случае КС необходимо уплатить соответствующие налоги (налог на прибыль или налог на доходы от ценных бумаг). В дальнейшем эти доходы распределяются на сбережения пайщиков с необходимостью уплаты подоходного налога с физических лиц.

Учет доходов КС

У КС может быть несколько видов доходов:

Первый - это доход от размещения собственных средств в финансовые инструменты: ценные бумаги и банковские депозиты. Такие доходы относятся к внереализационным и учитываются в общеустановленном порядке с использованием сч. 80, к которому открываются соответствующие субсчета по источникам и видам доходов, например:

сч. 80/1 - доходы по ценным бумагам (отдельно по каждому виду бумаг);

сч. 80/2 — доходы по банковским депозитам (отдельно по банкам и видам депозитов).

Схема учета будет зависеть также от вида финансовых инструментов. Если это доход по банковскому депозиту, то проводки будут выглядеть следующим образом:

Проводки:

Дт 51 - Кт 80 (соответствующие субсчета) - получены доходы по банковскому депозиту (кассовый метод) или

Дт 06, 58 (субсчета по видам вложений) - Кт 80 - начислены доходы по банковскому депозиту (метод начислений) Дт 51 - Кт 06,58 (субсчета по видам вложений) - получены доходы по банковскому дипозиту

Если доход получен от реализации или погашения ценных бумаг, то необходимо задействовать сч. 48 "реализация прочих активов".

Примерные проводки:

Дт 76 - Кт 48 - начислена выручка от реализации ценных бумаг

Дт 48 - Кт 06, 58 - списана балансовая стоимость ценных бумаг

Дт 48 - Кт 76 - списаны расходы, связанные с реализацией ценных

бумаг

Дт 48 - Кт 80 или Дт 80 - Кт 48 - финансовый результат (прибыль или

убыток) от реализации ценных бумаг

Дт 51 - Кт 76 - получена выручка от реализации ценных бумаг

Для целей налогообложения доход от финансовых вложений может быть уменьшен на сумму только тех расходов, которые непосредственно связаны с получением этих доходов, в том числе для доходов по каждому виду ценных бумаг — расходы только по соответствующим видам ценных бумаг (комиссионные дилеру и т. п.).

Следующий вид доходов — доход от оказания платных консультационных услуг. Этот доход будет рассматриваться как доход от реализации услуг. Соответственно при учете операций по оказанию услуг необходимо задействовать сч. 46.

Примерные проводки:

Дт 62 - Кт 46 - начислена выручка от реализации платных услуг Дт 46 - Кт 68 - начислен НДС

Дт 46 - Кт 20,26 - списаны расходы, связанные с оказанием платных услуг

Дт 46 - Кт 80 или Дт 80 - Кт 46 - получен финансовый результат (прибыль или убыток) от оказания платных услуг Дт 50, 51 - Кт 46 - получена выручка от оказания платных услуг

У КС также могут возникнуть доходы от реализации принадлежащего ему имущества. Их учет осуществляется в общеустановленном порядке с использованием сч. 47 "реализация основных фондов".

Учет расходов КС

Финансирование административно-хозяйственных расходов может осуществляться за счет трех основных источников: целевых взносов пайщиков, отчислений от доходов пайщиков, полученных от использования личных сбережений, отчислений из чистой прибыли от операций КС с собственными и заемными средствами. Выбор одного или нескольких способов и последовательность использования источников финансирования должны быть отражены в приказе по учетной политике.

Проводки:

Дт сч. 50,51 - Кт сч. 96/1 - целевые взносы пайщиков на осуществление текущей деятельности КС

Дт сч. 76/1-1 - Кт сч. 96/1 - отчисления от сумм личных сбережений пайщиков на указанные цели

Дт сч. 88/2 - Кт сч. 96/1 - отчисления из чистой прибыли на указанные цели

К административно-хозяйственным расходам КС можно отнести следующие виды затрат:

• заработную плату наемного персонала с отчислениями от ФОТ;

• приобретение и амортизацию основных фондов и нематериальных активов;

• приобретение и списание МБП;

• арендную плату;

• коммунальные платежи;

• представительские расходы; « командировочные расходы;

• расходы на рекламу;

• хозяйственные расходы;

• прочие расходы (в т. ч. паевые взносы в Лигу КС).

По указанным операциям составляется смета расходов на период. Рекомендуется составлять квартальные сметы с целью уменьшения разницы между планом и фактическим исполнением сметы.

Указанные расходы рекомендуется не накапливать в Дте счетов затрат: 20, 26 или 44, а напрямую списывать в Дт сч. 96 (кроме приобретения внеоборотных активов и МБП).

Если КС осуществляет не только основную, но и предпринимательскую деятельность, возникает необходимость раздельного учета затрат, относящихся к разным видам деятельности. При этом бывает достаточно трудно выделить в общем объеме затрат те, которые возникают при осуществлении предпринимательской деятельности и которые можно отнести на уменьшение облагаемой прибыли от предпринимательской деятельности.

В данной ситуации рекомендуется выделить соответствующим распорядительным документом специальное подразделение в КС, занимающееся предпринимательской деятельностью и отдельно учитывать все затраты этого подразделения: заработную плату с начислениями, амортизацию используемой только на эти цели оргтехники, долю арендной платы, приходящейся на специально выделенное подразделение и т. д.

6. Учет фондов и резервов в КС

КС может формировать фонды и резервы за счет различных источников: целевых взносов пайщиков, а также чистой прибыли от предпринимательской деятельности.

Порядок формирования и использования фондов определяется положениями, принятыми общими собраниями.

Для учета резервного и страхового фондов может быть использован сч. 86.

Проводки:

Дт 96/1 - Кт 86/1 - направлены целевые взносы пайщиков на формирование резервного фонда Дт 88/1 - Кт 86/1 - сформирован резервный фонд из чистой прибыли

КС не может направить на формирование резервного фонда часть прибыли до налогообложения.

Проводки при учете использования фондов: Дт 86/2 - Кт 76/займы - невозвращенный заем списывается за счет средств страхового фонда

Дт 86/1 - Кт 88/1 - убытки от предпринимательской деятельности покрыты за счет резервного фонда (по итогам года)

7. Учет операций по страхованию пайщиков

КС, заключившие договоры кредитного и сберегательного страхования пайщиков, обязаны организовать учет страховых взносов и выплат. При этом страховые взносы должны производится от лица и за счет пайщиков. В противном случае - если взносы делаются от лица КС - эти взносы будут рассматриваться как доходы пайщиков и подлежать обложению подоходным налогом.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15