Аудиторский отчет по результатам проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ёро - водочный завод «Хабаровский» за 2010 год (стр. 4 )

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)».

2) операции по передаче подарков своим работникам является реализацией товаров и подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ в своих письмах N /16 от 01.01.2001 года, N /159 от 01.01.2001 года, N /64 от 01.01.2001 года:

«Таким образом, передача подарков работникам организации, по нашему мнению, является объектом налогообложения итогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров».

Следовательно, исходя из норм ст. 146 НК РФ и разъяснений, данных Минфином РФ, операции по реализации подарков и иного имущества облагаются налогом на добавленную стоимость.

Последствия, выводы, риски

Рекомендуем операции по безвозмездной передаче имущества в собственность сотрудникам (подарков и иного имущества) включать в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость

Исправлено в ходе проверки.

6.1.2  Проверка правильности определения операций, не подлелсащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);

В проверяемых периодах Общество не осуществляло операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

6.1.3  Проверка полноты и правильности определения налоговой базы (ст. 153 - ст. 162 НК РФ);

В проверяемых периодах при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определялась исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных Обществом в денежной и (или) натуральной формах, что соответствует порядку, установленному ст. 153 НК РФ.

При проверке полноты и правильности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость существенных нарушений не выявлено.

6.1.4 Проверка правильности определения налогового периода (ст. 163 НК РФ);

В Обществе налоговый период установлен как квартал, что соответствует порядку, установленному ст. 163 Налогового кодекса РФ.

6.1.5  Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 164, ст. 165НК РФ);

В течение проверяемых периодов Общество применяло ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 18%, что соответствует порядку, установленному статьей 164 Налогового кодекса РФ.

6.1.6 Проверка момента определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ);

В Обществе моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, что соответствует порядку, установленному пп.1 п.1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

6.1.7 Проверка правильности составления предъявленных и выставленных счетов-фактур, а также ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. книг покупок и книг продаж (ст. 168- ст. 169 НК РФ).

Замечание 9 . В Обществе не ведутся журналы полученных счетов-факту р

В проверяемом периоде Обществом не велись журналы полученных счетов-фактур.

Согласно порядку, установленному п. 1,6 Постановления Правительства № 000: «Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов - фактур, в котором они хранятся.»

«Журналы учета полученных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы».

Таким образом, налогоплательщики должны вести журнал учета полученных счетов - фактур, который должен быть распечатан, страницы пронумерованы и прошнурованы.

Данное нарушение свидетельствует о низком уровне средств внутреннего контроля за составлением счетов-фактур.

Рекомендуем оформить журнал учета полученных счетов-фактур в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ № 000. Исправлено в ходе проверки.

6,1.8 Проверка правильности отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации (работ, ycnyQ (ст. 170 НК РФ);

В проверяемом периоде, операции по отнесению сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) не осуществлялись. 6.1.9. Проверка правильности применения налоговых вычетов (ст. 171 - ст. 172 НК РФ) ;

В течение проверяемых налоговых периодов Общество в целом применяло налоговые вычеты в соответствии с требованиями, установленными ст. 171, 172 НК РФ.

В течение проверяемого периода. Обществом регулярно проводилась инвентаризация, в ходе которой выявлены случаи недостачи товара. Налог на добавленную стоимос ть, принятый ранее к вычету при приобретении товара, недостача которого выявлена при инвентаризации, восстановлен и уплачен в бюджет, что соответствует порядку, установленному п. З ст. 170 НК РФ. Суммы восстановленного налога на добавленную отнесены на счет 91.2 «Прочие расходы», и в целях снижения рисков по налогу на прибыль включены в состав прочих расходов, не принимаемых для целей налогового учета.

Замечание №10. Неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость по авиабилетам, в которых сумма налога не выделена отдельной строкой

Для направления сотрудников к месту командировки Обществом приобретаются авиабилеты у авиационный агентств (по безналичному расчету). Стоимость приобретенных авиабилетов отражается в учете Общества по счету 44«Расходы на продажу» на основании накладных по форме Торг-12, и счетов-фактур, в которых налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой. Сумма налога на добавленную стоимость по оплаченным авиабилетам принимается Обществом к возмещению из бюджета путем отражения полученного счета-фактуры в книге покупок. В авиабилете командированного сотрудника организации сумма налога не выделена отдельной строкой. В таблице ниже приведены примеры таких счетов-фактур:

Карточка счета 76.5 Контрагенты: Спектр Авиа Сервис за 1 Полугодие 2010 г.

ОАО "ЛВЗ "Хабаровский"

Требования нормативных актов

В результате данного нарушения занижение налога на добавленную стоимость за проверяемый период на составило сумму не менее 6061,44 рублей.

Во избежание налоговых рисков по возмещению налога на добавленную стоимость по проездным документам, в которых сумма налога не выделена отдельной строкой, рекомендуем к вычету принимать билеты только в том случае, если он выделен отдельной строкой в бланке билета. Внести необходимые исправления в учет и предоставить уточненные декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2010 года в налоговые органы.

6.1.10  Проверка правильности порядка и сроков уплаты налогов в бюджет (ст. 173-174 НК

РФ);

Уплата налога на добавленную стоимость производится но итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, что соответствует порядку, установленному п.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ.

При проверке правильности порядка и сроков уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет существенных нарушений не выявлено.

6.1.11 Проверка правильности составления налоговых деклараций

Налоговые декларации по НДС за 2010 год составлены без нарушения порядка, установленного Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 136н

6.1.12  Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности данным бухгалтерского учета, книг покупок и книг продаж

За 2010г. сумма НДС по данным деклараций, по налоговым регистрам, по бухгалтерскому учету составила:

по декларации

строка 130

вычет

строка 200+210

ИТОГО к ynJiaTe

строка 230

42284

777167 I j 65884JH 2

ккого учета за 1 квартал 2010 год

Вывод: Отклонений по начислению акциза за каждый налоговый период, в бухгалтерском учете и в налоговой декларации не установлено.

6.3 Налог на прибыль

При выполнении задания, связанного с проверкой налоговой декларации по натогу на прибыль за 2010 год, информационной базой послужили распорядительные документы, определяющие общие положения бухгалтерского и налогового учета, данные налоговой отчетности и регистров налогового учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности, регистров синтетического и аналитического учета, первичные документы.

При проверке налоговой декларации по налогу на прибыль нами рассмотрены следующие аспекты:

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг):

•  Порядок формирования доходов от реализации и внереализационных доходов;

•  Порядок формирования расходов, связанных с производством и реализацией, прочих расходов, внереализационных расходов;

•  Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции;

•  Полнота оформления налоговой отчетности и документов первичного налогового учета;

•  Своевременность предоставления налоговой отчетности и уплаты налога

дит

•-V л

6.3.1  Проверка полноты и правильности определения доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) Согласно Учетной политике Общества для целей налогообложения на 2010 год: Определять доходы и расходы при начислении налога на прибыль по методу начисления.

Налоговый учет доходов от реализации ведется в бухгалтерском регистре за соответствующий налоговый (отчетный) период в разрезе вида дохода.

В течение проверяемых периодов начисление доходов Общества осуществлялось в соответствии с порядком, установленным ст. 249 НК РФ.

Доходы в течение 2010 года определялись на основании первичных документов, подтверждающих полученные доходы.

При определении доходов из них исключались суммы налогов, предъявленные Обществом покупателю товаров (работ, услуг), что соответствует порядку, установленному ст. 248 НК РФ.

При проверке правильности определения доходов от реализации нарушений не выявлено.

6.3.2  Проверка полноты и правильности определения внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)

В течение проверяемых периодов начисление внереализационных доходов Обществом осуществлялось в соответствии с порядком, установленным ст. 250 НК РФ.

В составе внереализационных доходов в течение проверяемых периодов согласно налоговым регистрам отражались следующие виды доходов:

-  доходы от сдачи имущества в аренду ;

-  доход от списания и продажи материалов;

-  излишки, выявленные при инвентаризации товаров;

-  полученные скидки.

Внереализационные доходы 2010 года согласно налоговой декларации по налогу на прибыль составилитыс. рубля, что соответствует данным налоговых регистров. При проверке полноты и правильности определения внереализационных доходов нарушений не выявлено.

6.3.3 Проверка правильности исчисления материальных расходов (ст. 254 НК РФ) ;

«При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод оценки по средней стоимости.

Стоимость приобретения покупных товаров при их реализации и ином выбытии определяется методом оценки по средней стоимости».

В течение проверяемого периода материальные расходы для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются на основании данных бухгалтерских регистров с учетом расходов, не принимаемых для целей налогового учета, отраженных в регистрах по учету постоянных налоговых обязательств.

6.3.4  Проверка правильности формирования состава амортизируемого имущества и определения его стоимости (ст. 256 и ст. 257 НК РФ)

При выборочной проверке правильности формирования состава амортизируемого имущества и определения его стоимости существенных нарушений не выявлено. 6.3.5. Проверка правильности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (ст. 258 НКРФ и ст. 322 НК РФ)

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, что соответствует требованиям ст. 258 НК РФ и Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 г. N1.

6.3.6Проверка правильности расчета сумм амортизации (ст. 258 и ст. 259 НК РФ) Согласно Учетной политике для целей налогообложения на 2010 год: «начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом ».

В течение проверяемого периода амортизация начислялась линейным способом в соответствии с требованиями ст. 259 НК РФ и Учетной политики Общества.

6.3.7  Проверка правильности признания внереализаг\ион}1ЫХ расходов (ст. 265 НК РФ) ;

Внереализационные расходы за 2010 год, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль, составилитыс. рублей, что соответствует данным налоговых регистров.

Учет внереализационных расходов ведется в соответствии с порядком, установленным ст. 265 НК РФ.

6.3.8  Проверка правильности определения расходов при реализации товаров и имущества, а также по торговым операциям (ст. 268 и ст. 320 НК РФ) ;

Стоимость реализованных товаров за 2010 год, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль, составила 1 тыс. рублей, что соответствует данным налоговых регистров.

«Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1)  прямые;

2)  косвенные.

К прямым расходам относится стоимость реализованных покупных товаров.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых организацией в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществляемых в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода с учетом требований. В аналогичном порядке включаются в расходы отчетного (налогового) периода внереализационные расходы.

Расходы по налогу на имущество относятся к косвенным расходам». Налоговый учет стоимости реализованных товаров ведется в соответствии с порядком, установленным Учетной политикой для целей налогообложения на 2010 год.

При выборочной проверке правильности определения стоимости реализованных товаров, существенных нарушений не выявлено.

6.3.9  Проверка правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 274-ст. 282 НК РФ);

В проверяемом периоде налоговая база по налогу на прибыль в Обществе определялась с учетом требований ст. 274 Налогового кодекса РФ.

6.3.10  Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 284 НК РФ);

Налоговая ставка по налогу на прибыль в Обществе в проверяемом периоде применялась в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса РФ в размере 20 %.

6.3.11  Проверка правильности составления и своевременности предоставления налоговых деклараций (ст. 286 - ст. 288 НК РФ);

Замечание №11. В налоговом учете расходы на приобретение земельного участка не отражены

Согласно данным бухгалтерского учета в феврале 2010г. Обществом по договору купли - продажи у администрации г. Хабаровска приобретен земельный участок стоимостью 401967 руб. и отражен в составе основных средств на счете 01 «Основные средства». В налоговом учете приобретенный земельный участок отражен также в составе основных средств. Требования нормативных актов

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли земельный участок не подлежит амортизации.

Согласно п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Таким образом, в целях налогообложения признаются расходы на приобретение земельных участков при выполнении следующих условий:

-  приобретен земельный участок из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности;

-  на данном участке находятся здания, строения, сооружения или участок приобретается для целей капитального строительства объектов основных средств.

Порядок признания расходов прописан в п. 3 ст. 264.1 НК РФ, согласно которому расходы на приобретение земельного участка включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода либо равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно (но не менее пяти лет), либо в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Применяемый способ необходимо утвердить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Указанные расходы подлежат включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

При этом под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

Учитывая, что в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского. Организация вправе признать в составе прочих расходов затраты на приобретение земельного участка, то в бухгалтерском учете на основании п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" подлежит отражению постоянный налоговый актив. По мере признания расходов на приобретение земельного участка в налоговом учете в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

Дт 68 субсчет "Налог на прибыль" Кт 99, субсчет "Постоянный налоговый актив". Последствия, выводы, риски

Рекомендуем учесть данное замечание до составления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г. Исправлено в ходе проверки.

ДВ

АУДИТ г?

Замечание №12. Госпошлина для целей налогового учета первоначальной стоимости ОС, а не в состав прочих расходов.

В соответствии с данными бухгалтерского учета Общество приобретало объекты основных средств. Государственная пошлина за государственную регистрацию прав на землю для целей как бухгалтерского, так и налогового учета отнесена в первоначальную стоимость основных средств:

Журнал проводок 08,68.10 за 2010 г.

В представленной декларации по налогу на прибыль за 2010 г. данная сумма не отражена.

Требования нормативных актов

Согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, платежи за регистрацию прав па недвижимое имущество (землю).

За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ взимается пошлина. Согласно п. 1 ст. 333.16. и п. 10 ст. 13 НК РФ указанная государственная пошлина относится к федеральным сборам.

Таким образом, такой вид затрат, как платеж за регистрацию прав на землю, предусмотрен в специальной норме НК РФ, предусматривающей перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Для организаций, применяющих метод начисления, НК РФ устанавливает и специальный порядок признания такого вида расхода. Согласно подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

По нашему мнению, учитывая то, что в отношении платежей за регистрацию прав на землю предусмотрен особый порядок учета для целей исчисления налога на прибыль, мы придерживаемся точки зрения, что данные расходы не должны включаться в первоначальную стоимость имущества, а должны учитываться в составе прочих расходов.

Отметим, что у налоговых органов отсутствует единая точка зрения по данному вопросу. Так, в Письме Минфина России от 01.01.2001 N /1/195 в ответе на вопрос о формировании первоначальной стоимости земельного участка со ссылкой на п. 1 ст. 257 НК РФ указано, что: "...государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимую вещь включается в первоначальную стоимость соответствующей недвижимой вещи".

Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах: 1 2 3 4 5