Аудиторский отчет по результатам проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ёро - водочный завод «Хабаровский» за 2010 год (стр. 3 )

•  Сверили отражение операции с денежными средствами в первичных учетных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности (выборочно);

•  Рассмотрели правильность отражения движения денежных средств в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности;

•  Проверили соблюдение Порядка ведения кассовых операций;

•  Проверили правильность раскрытия информации о денежных средствах Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о движении денежных средств (Форма №4).

По данному разделу проверено соблюдение Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40. В ходе аудита была проведена сплошная проверка операций и первичных документов с денежными средствами, их отражение в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ» (далее Порядок) № 40 от 01.01.2001 г. п.5 Обществом установлен лимит наличных денег в кассе завода - 569 тыс. рублей, в филиале г. Комсомольск-на-Амуре -26 тыс. рублей.

-  в Хабаровском филиале Кредит Банк»;

-  в ДВ филиале АКБ :

-  в Филиале -Банк»:

-  в -Региобанк»;

-  в ДВ Банк Сбербанка РФ. 2. Валютные расчетные счета:

-  в Филиале ВТБ г. Хабаровск;

-  в Филиале ВТБ г. Хабаровск;

-  в Филиале ВТБ г. Хабаровск; - в Филиале ВТБ г. Хабаровск. Проверкой правильности оформления выписок со счета в банке установлено:

•  выписки банка постранично пронумерованы, на выписках банка бухгалтером предприятия проставлены корреспондирующие счета;

•  суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

•  на первичных документах, приложенных к выпискам банка, имеется штамп банка;

•  банковские выписки представлены в полном объеме; остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка соответствует остатку средств на начало периода в следующей выписке;

•  суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

•  записи, указанные в выписках банка, соответствуют записям в журнале - ордере №2, ведомости №2 на счете 51 "Расчетный счет" и в главной книге.

Замечание №6. Организацией осуществляются расчеты наличными денежными средствами сверх установленного лимита

Ниже представлена информация о некоторых покупателях (юридических лицах), расчеты с

которыми наличными денежными средствами превысили 100 тыс. руб. по одному договору:

- 111»,70 руб.;

-27-ой регион» 1 ,40 руб.;

-,61 руб.;

- ,00 руб.;

-  (Ильинка),40 руб.;

-  ,30 руб.;

-  (Хабаровск),55 руб.; - ,62 руб.

-,40 руб. - ТК»-4 ,29 руб.

В течение проверяемого периода данное нарушение является систематическим. Требования нормативных актов

Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке - руб. В Письме Банка России от 01.01.2001 N 08-17/2540 "О применении Указания Банка России от 01.01.2001 N 1050-У" содержится вывод о том, что при расчетах наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями должен соблюдаться предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке. Обосновывая свою позицию, Банк России, сослался на п. 3 ст. 23 ГК РФ, предписывающий применять к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, правила, которые регулируют деятельность юридических лиц.

Совместным Письмом Банка России от 01.01.2001 N 85-Т и МНС России от 01.01.2001 N 24-2-02/252 было разъяснено, что предельный размер расчетов наличными деньгами относи гея к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. Последствия, выводы, риски

Фактически сложившиеся отношения, по сути, являются договором поставки нескольких партий товаров, поэтому распределение одного договора на несколько частей (по сумме не превышающих 100 тыс. руб.) может быть признано формальным и организацию могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, указывают, в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А72-3587/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А28-9126/2007- 60/18.

Действие ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях не распространяется на юридические лица, получающие платеж. Об этом упомянули налоговики в Письме У МНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 29-12/64034. Им вторят и некоторые суды: меры административной ответственности за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого лица (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.01 г. N КА-А40/4070-06).

Однако Указания N 1843-У не конкретизируют, кому вменяется в обязанность соблюдать лимит расчетов наличными денежными средствами - плательщику или получателю. И некоторые суды принимают в качестве материалов, подтверждающих превышение обществом лимита расчета наличными денежными средствами, данные (номер и дата) приходных кассовых ордеров, а не квитанций к ним (Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.01 г. N Ф/07-С1 по делу N А/07). Рекомендуем соблюдать требования действующего законодательства.

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 260 «Денежные средства» на 31.12.2010г.

3.13Аудит капитала 3.13.1 Уставный капитал

При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры:

•  Рассмотрели учредительные документы Общества;

•  Сверили данные бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и учредительные документы;

•  Проверили правильность раскрытия информации об изменении уставного капитала Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете об изменениях капитала (Форма № 3).

Уставный капитал Общества на начало периода составлялтыс. руб., на конец проверяемого периода -тыс. руб. Изменений уставного капитала за 2010 г. не происходило.

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 410 «Уставный капитал».

3.13.2  Добавочный капитал

При проведении аудита добавочного капитала мы осуществили следующие процедуры:

•  Ознакомились с бухгалтерской отчетностью, регистрами синтетического и аналитического учета;

•  Опросили персонал бухгалтерии Общества относительно оснований формирования добавочного капитала;

Добавочный капитал Общества на начало периода составлялтыс. руб., на конец проверяемого периода -тыс. руб. Добавочный капитала уменьшился за 2010г. на 8 тыс. руб., списана сумма дооценки основных средств.

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 420 «Добавочный капитал».

3.13.3  Резервный капитал

При проведении аудита резервного капитала мы осуществили следующие процедуры:

•  Ознакомились с бухгалтерской отчетностью, регистрами синтетического и аналитического учета;

•  Опросили персонал бухгалтерии Общества относительно оснований формирования резервного капитала;

•  Проверили правильность раскрытия информации об изменении резервного капитала Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете об изменениях капитала (Форма № 3).

Резервный капитал Общества на начало периода составлял 7 502 тыс. руб., на конец проверяемого периода тыс. руб. Изменений резервного капитала за 2010 г не происходило.

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 430 «Резервный капитал».

3.13.4 Нераспределенная прибыль

При проведении аудита формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) мы изучили следующие документы:

•  Бухгалтерскую отчетность;

•  Регистры синтетического учета (главную книгу, журналы-ордера);

•  Регистры аналитического учета (ведомости, карточки и т. д.);

В бухгалтерском учете и отчетности по состоянию на 31.12.2010 г. числится прибыль в сумме тыс. рублей.

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Общая сумма начисленных процентов в проверяемом периоде составила 998 гыс. руб. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность в соответствии с учетной политикой Общества не предусмотрен.

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 510 «Долгосрочные займы и кредиты» и по строке 610 « Краткосрочные займы и кредиты» на 31.12.2010г.

3.15Аудит кредиторской задолженности

При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры:

•  Изучили хозяйственные операции Общества, приводящие к возникновению кредиторской задолженности;

•  Расшифровали кредиторскую задолженность Общества на 31.12.2010 года;

•  Проверили правильность отражения кредиторской задолженности и расчетов с кредиторами в регистрах синтетического и аналитического учета;

•  Проверили правильность раскрытия информации о кредиторской задолженности Общества в бухгалтерской отчетности, в том числе приложениях к отчетности и пояснительной записке.

Краткосрочная кредиторская задолженность по данным финансовой (бухгалтерской)

отчетности Общества на конец отчетного периода представлена в таблице. __

Для проверки были представлены следующие документы:

•  Главная книга

•  Журнал-ордер № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

•  Журнал-ордер № 8 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• договора, счета-фактуры, акты, накладные.

На основании предоставленных выборочных /документов при проверке достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг, можно сделать вывод, что в организации присутствует вся первичная документация по поступившим ценностям и всем оказанным услугам за проверяемый период.

В результате сопоставления остатков по данным синтетических и аналитических регистров учета и бухгалтерской отчетности расхождений не установлено. Требования к ведению бухгалтерского учета, в части соответствия данных аналитического и синтетического учета, на Предприятии соблюдаются.

Аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает во всех существенных аспектах возможность получения необходимой информации.

В течение проверяемого периода счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат, в соответствии с документами поставщика (договоры поставки, счета-фак туры, накладные).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов. Проведенный аудит не установил нарушений методологии ведения бухгалтерского учёта по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 620 «Кредиторская задолженность».

3.1 бАудит расчетов с подотчетными лицами

При проведении аудита данного раздела мы осуществили следующие процедуры:

•  Провели проверку утвержденного состава подотчетных лиц;

•  Провели проверку документального оформления авансовых отчетов;

•  Провели проверку правильности отражения в учете командировочных расходов;

•  Провели проверку правильности выделения сумм НДС из сумм командировочных расходов;

•  Провели проверку соблюдения сроков отчетов по выданным подотчетным суммам и наличия остатков неиспользованных сумм;

•  Провели проверку авансовых отчетов по представительским расходам;

•Провели проверку правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм.

В Обществе имеется список лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы.

Нарушений по данному разделу не установлено. 3.17Аудит расчетов по оплате труда

При проведении аудита данного раздела мы осуществили следующие процедуры: • Проверили соблюдение положений законодательства о труде, состояние вну треннего учета и контроля по трудовым отношениям;

АУДИ

[ИТ

•  Проверили организацию учета и контроля выработки и начисления заработной платы;

•  Проверили правильность расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц;

•  Проверили правильность начисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

•  Проверили правильность начисления и уплаты взносов в ФСС и ПФР;

•  Провели проверку полноты и правильности расчетов с персоналом по прочим операциям По данным Общества за проверяемый период:

Все выплаты, производимые Обществом своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

В Обществе разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет Общество устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли Общества, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Бухгалтерией Общества ведутся расчетные листки по доходам, полученным работниками от работодателя. Все виды начислений соответствуют штатному расписанию и дополнительно разработанным положениям. Выплата заработной платы производится на основании приказов и распоряжений, служебных записок руководителей и личных заявлений работников Общества.

Кредиторская задолженность

Задолженность перед персоналом организации

Остаток на начало года, тыс. руб.

7 296

Остаток на конец года,, гыс.

8 101

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации».

3.18Аудит ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

При проведении аудита данной статьи мы рассмотрели следующие документы:

•  Учетную политику;

•  Бухгалтерскую отчетность;

•  Регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки, распечатки и т. п.);

•  Договоры и корреспонденцию;

•  Первичные учетные документы (акты, сметы, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения и т. п.).

•  При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры:

•  Подготовили расшифровку ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, условных прав и обязательств Общества на 31.12.2010 года;

•  Проверили отражение хозяйственных операций по ценностям, учитываемым на забалансовых счетах, условным правам и обязательствам в регистрах бухгалтерского учета.

Ценности, учитываемые на забалансовых счетах, условные права и обязательства по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества представлены:

Показатели

Арендованные основные средства (счет 001)

Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (счет 007)

Обеспечения обязательств и платежей выданные

Бланки строгой отчетности

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по забалансовым счетам.

гит

4. Лудит формирования финансовых результатов

При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры:

•  Проверили правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

•  Проанализировали порядок учета прочих доходов и расходов;

•  Проверили правильность определения доходов от реализации, а также внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

4.1 Доходы по обычным видам деятельности

За 2010 г. Общество получило доходы от следующих видов деятельности (тыс. руб.):

Выручка от реализации товаров ЛВЗ Хабаровск ___

В ходе проверки выявлено, что Обществом заключены депозитный договор № 000/942 от 01.01.2001г. на суммуруб. и депозитный договор /942 от 01.01.2001г. на суммуруб.

В соответствии с указанными договорами Общество размещает в банке срочный депозит, а банк уплачивает определенные договором проценты на указанную сумму. При этом по условиям договора право на проценты у Общества возникает только после окончания срока, на который размещены денежные средства. При этом перечисление процентов вкладчику производится одновременно с погашением суммы депозита. Депозитные договоры (договоры срочного вклада) действуют в течение нескольких отчетных и налоговых периодов.

Отражение доходов в виде процентов для целей бухгалтерского и налогового учета производится Обществом при фактическом получении денег.

В соответствии с п. 1.2 указанного договора преду смотрено 3 % годовых. Требования нормативных актов

Для целей налогообложения прибыли, доход в виде суммы процентов по договору банковского вклада является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

При этом в абзаце 2 пункта 4 статьи 328 НК РФ сказано, что налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде, в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

Таким образом, в налоговом учете доходы в виде процентов признаются ежемесячно на конец соответствующего месяца, исходя из условий договора банковского вклада и срока действия этого договора в текущем месяце.

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты по заемным обязательствам начисляются за каждый истекший отчетный период согласно условиям договора. Таким образом, организация-займодавец обязана начислять в бухгалтерском учете проценты по займам на конец каждого отчетного периода (квартала или месяца) в порядке, аналогичному порядку, рассмотренному выше в налоговом учете. Последствия, выводы, риски В результате:

-Занижена стр.250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса на суммуруб. и строка 060 «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках занижена на эту же сумму (По 1. дог. 25 ООО 000*3%/365*5=10274,98 руб. и по 2. дог.* 3%/365*4=6575,34 руб. Всего - 16850 руб.)

-Существует риск искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммуруб., и как следствие, к уменьшению суммы налога 3370 руб.(руб.*20%).

Рекомендуем производить начисление процентов на конец каждою отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления). Внести необходимые корректировки в бухгалтерский и налоговый учет.

Вывод: В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены расхождения между данными бухгалтерской отчетности и данными бухгалтерского учета.

5. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

В ходе аудита данного раздела осуществлены следующие процедуры:

•  проверка соответствия принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

•  проверка последовательности применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

•  проверка увязки показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•  проверка правильности оценки статей отчетности;

•  проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества за 2010 г. представлена следующими формами:

1.  Бухгалтерский баланс - форма № 1;

2.  Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

3.  Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

4.  Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

5.  Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

6.  Пояснительная записка.

Аудиторская организация проводит аудит Общества второй год. В связи с этим Аудитор не проводил детальные аудиторские процедуры в отношении остатков на начало отчетного периода и данных за предыдущий отчетный период, приведенных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитором была проверена сопоставимость данных, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за проверяемый период, с данными проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий отчетный период. Чистые активы

Расчет чистых активов Общества производился в соответствии с требованиями приказа МФ РФ и ФКЦБ РФ от 01.01.01 года № Юн, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

6. Аудит налогового учета

При проведении аудита данной статьи мы осуществили следующие процедуры:

•  Провели проверку правильности определения налогооблагаемой базы;

•  Провели проверку правильности применения налоговых ставок;

•  Провели проверку правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов;

•  Провели проверку правильности начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильности составления налоговой отчетности;

•  Провели проверку правильности исчисления налога на прибыль организаций с выплачиваемых дивидендов;

•  Провели проверку правильности исчисления и удержания налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям.

6А Налог на добавленную стоимость

К проверке предоставлено:

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость;

Первичные учетные документы по учету операций по налогу на добавленную стоимость;

Книги продаж, книги покупок; Регистры бухгалтерского учета. 6.1.1 Проверка правильности определения объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ);

В учете Общества в проверяемых периодах объект налогообложения налогом на добавленную стоимость определялся с отдельными нарушениями порядка, установленного ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Замечание JV® 8. Операции по безвозмездной передаче имущества в собственность сотрудникам не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

В проверяемом периоде Общество передавало своим сотрудникам на безвозмездной основе подарки к праздничным датам (расходы на корпоративные мероприятия) на общую сумму не менее 69 тыс. рублей. Данные операции отражены в учете Общества в составе прочих расходов на счете 91.2 « Прочие расходы». Например:

Требования нормативных актов

Согласно порядку, установленному пп.1 п.1 ст. 146: «1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах: 1 2 3 4 5