заполняем налоговую ДЕКЛАРАЦИю по налогу на прибыль
Общие положения
Согласно ст. 6 Закона РБ -ХII "О налогах на доходы и прибыль" (далее – Закон ) плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль* не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Отчетным периодом признается:
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – календарный квартал;
для иных плательщиков – календарный месяц.
Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.
Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением МНС РБ ** (далее – постановление № 000). Она заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.
В соответствии с п. 10 Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением № 000, регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.
Как отмечено в Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина и МНС РБ /114*, для целей налогового учета:
1) доходы плательщиков подразделяются на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее – доходы от реализации). Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
доходы от внереализационных операций (далее – внереализационные доходы). Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
2) расходы плательщиков подразделяются на:
расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее – расходы по реализации). Расходами по реализации признаются затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации этой (этих) продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее (их) производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством;
внереализационные расходы. Внереализационными расходами признаются затраты (расходы, потери, убытки) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Доходы и расходы плательщиков подлежат отнесению к соответствующим налоговым и (или) отчетным периодам в порядке, установленном налоговым законодательством.
Ставки налога
В налоговой декларации показатели заполняются в зависимости от применяемых ставок налога.
В общем случае согласно п. 8 ст. 4 Закона прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%. Вместе с тем Закон предусматривает применение и пониженных ставок.
Так, организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, уплачивают налог по ставке 10% (п. 9 ст. 4 Закона ).
Налог на прибыль организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30%. Перечни таких организаций и учреждений установлены постановлением Совета Министров РБ *.
По ставке 15% облагаются налогом:
вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, – в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;
действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, – в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территориях специального экономического регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты, утверждается Советом Министров РБ по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского областных исполнительных комитетов.
Средства, высвобождаемые в результате предоставления права на применение ставки 15%, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.
Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом РБ, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50%. Средства, высвобождаемые в результате предоставления данной льготы, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.
Случаи обложения налогом по ставке 24% с освобождением от его уплаты и целевым использованием высвобождаемых сумм определены в пп. 5–23 ст. 5 Закона .
Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.
Льготы, уменьшающие сумму налога на прибыль, в т. ч. в связи с применением пониженной ставки, а также освобождения от уплаты налога, показываются в справке о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль*, являющейся приложением 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Порядок заполнения налоговой декларации рассмотрим, используя следующие условные данные:
1. Нарастающим итогом за январь – март 2007 г. в регистре доходов от реализации товаров (работ, услуг)* отражены следующие показатели (значения приведены после расчетной корректировки):
выручка от реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг – 21 060,000 тыс. руб.;
выручка от реализации основных средств и нематериальных активов – 1 720,000 тыс. руб.;
выручка от реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т. п.) – 880,000 тыс. руб.
2. В регистре доходов от внереализационных операций** отражены следующие показатели:
доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг) – 1700,000 тыс. руб.;
доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете организации, – 240,000 тыс. руб.;
штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров – 200,000 тыс. руб.;
стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества – 1 600,000 тыс. руб.;
положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, – 50,000 тыс. руб.
3. В регистре расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)*** отражены следующие показатели:
затраты по производству и реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг (без учета покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации) – 11 378,000 тыс. руб.;
покупная стоимость товаров, приобретенных для последующей реализации, – 1 780,000 тыс. руб.;
налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), – 3510,000 тыс. руб.;
затраты по реализации основных средств и нематериальных активов – 1184,000 тыс. руб.;
затраты по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т. п.) – 460,000 тыс. руб.
4. В регистре внереализационных расходов* показаны следующие данные:
расходы по сдаче имущества в аренду (лизинг) – 230,000 тыс. руб.;
штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров – 25,000 тыс. руб.;
отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, – 10,000 тыс. руб.;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, – 350,000 тыс. руб.
5. В регистре доходов, полученных из-за рубежа**, итоговая сумма составляет 500,000 тыс. руб.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
