6. В регистре расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа,*** итоговая сумма – 300,000 тыс. руб.

7. Налог на недвижимость, исчисленный за I квартал от стоимости основных средств, равен 150,000 тыс. руб.

8. Прольготирована прибыль на сумму 650,000 тыс. руб.

9. Налог на прибыль за январь – февраль составил 916,540 тыс. руб.

10. В марте обнаружено занижение себестоимости продукции (работ, услуг) за январь, в результате чего налог на прибыль недоплачен на 16,000 тыс. руб.

Заполнение раздела I "Расчет налоговой базы (облагаемой налогом прибыли)"

Строка 1.1 "выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) и (или) товаров приобретенных"

Согласно п. 2 ст. 2 Закона облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 3 Закона , а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей), выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав.

При этом необходимо учитывать, что датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности зачисляются на счет комитента (доверителя), – день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.

С учетом отмеченного по строке 1.1 налоговой декларации показываются данные, учтенные в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Реализация" и соответствующие показателю, отраженному в регистре доходов от реализации товаров (работ, услуг) по строке "Выручка от реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг", – 21 060,000 тыс. руб.

Строка 1.2 "выручка от реализации основных средств и нематериальных активов"

Согласно п. 2 ст. 2 Закона прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

В рассмотренной ситуации по строке 1.2 налоговой декларации отражается сумма 1720,000 тыс. руб., учтенная по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы", и в соответствующей строке регистра доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Строка 1.3 "выручка от реализации товарно-материальных и иных ценностей (за исключением ценных бумаг)"

Прибыль (убыток) от реализации иных ценностей (кроме товаров (работ, услуг), основных средств) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих ценностей, учитываемыми при налогообложении в соответствии со ст. 3 Закона , а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации.

По строке 1.3 налоговой декларации могут отражаться, например, выручка от реализации материалов, не использованных в производстве, доходы от продажи валюты, учитываемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы". В рассматриваемом примере по данной строке отражается сумма в размере 880,000 тыс. руб.

При этом следует иметь в виду, что при определении облагаемой налогом прибыли не учитывается прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных бумаг. Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы в соответствии с Декретом Президента РБ "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности".

Строка 1.4 "выручка от реализации имущественных прав"

Прибыль (убыток) от реализации имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации этих прав, и затратами по их производству и реализации, учитываемыми при налогообложении в соответствии со ст. 3 Закона .

При отражении в налоговой декларации выручки от реализации имущественных прав следует учитывать указания п. 8 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ (в ред. постановления *). В соответствии с ними:

организацией, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности, поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и периодические) отражаются в составе внереализационных доходов;

организацией, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы является видом деятельности, поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и периодические) включаются в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В рассматриваемом примере у организации нет выручки от реализации имущественных прав.

Строка 1 "Доходы от реализации"

В данной строке отражается общая сумма доходов от реализации, которая в рассматриваемом примере будет равна 23 660,000 тыс. руб. (21 060,000 + 1 720,000 + 880,000).

Строка 2.1 "затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг) и (или) товаров, приобретенных (без учета покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации)"

Порядок определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, определен ст. 3 Закона и представляет собой группировку расходов по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

затраты на социальные нужды;

прочие затраты.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением банковской и страховой деятельности, устанавливаются законом и (или) актами Президента РБ, а для отраслей экономики или для видов экономической деятельности (за исключением банковской и страховой деятельности) утверждаются Советом Министров РБ в пределах состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. В частности, соответствующим организациям необходимо учитывать нормы постановлений Совета Министров РБ "Об утверждении особенностей состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности", "Об особенностях состава затрат, учитываемых при налогообложении в Национальной государственной телерадиокомпании и в организациях, входящих в ее систему", "Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат, связанных с осуществлением исследований и разработок".

Строка 2.1 декларации заполняется на основании данных регистра расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг). То есть в этой строке отражаются расходы, которые в бухгалтерском учете являются расходами от осуществления тех или иных видов деятельности, записываются по дебету счета 90 "Реализация" и учитываются при налогообложении. В рассматриваемом примере по строке 2.1 налоговой декларации указывается сумма 11 378,000 тыс. руб.

Строка 2.2 "расходы по реализации основных средств и нематериальных активов"

В этой строке налоговой декларации отражается остаточная стоимость выбывших основных средств и нематериальных активов, налоги из выручки от реализации названных объектов, прочие расходы, связанные с их выбытием, т. е. данные, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и в регистре расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг). В нашем случае это будет сумма в размере 1184,000 тыс. руб.

Строка 2.3 "расходы по реализации товарно-материальных и иных ценностей (за исключением ценных бумаг)"

В этой строке отражаются расходы по реализации материалов, не использованных в производстве, расходы от продажи валюты и т. д., т. е. данные, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и в регистре расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг). В нашем примере здесь указывается 460,000 тыс. руб.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5