Методические подходы к верификации учетной информации . в системе бухгалтерского учета на примере Монголии (стр. 1 )

На правах рукописи

Мягмар Мишигдорж

Методические подходы к верификации учетной информации
в системе бухгалтерского учета на примере Монголии

Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва – 2012

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский государственныйуниверситет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)».

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Официальные доктор экономических наук, профессор кафедры

оппоненты: «Бухгалтерский учет и финансовый контроль»

Калужского филиала ФГОБУ ВПО

«Государственныйуниверситет при

Министерствефинансов

Российской Федерации»,

действительныйчлен Российскойакадемии

естественных наук

кандидат экономических наук, профессор,

зав. кафедрой «Международныйбухгалтерский

учет и аудит»федеральногогосударственного

автономного образовательного учреждения

высшегопрофессиональногообразования

«Национальный исследовательский университет – «Высшая школа экономики»

Ведущая организация Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«Российский экономический университет

имени»

(ФГБОУ ВПО «РЭУ им. »)

Защита состоится «20» декабря 2012 г. в «12:00» часов на заседаниидиссертационного совета Д 212.151.02 в МЭСИ

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МЭСИ.

Автореферат разослан «20»ноября 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современной рыночной экономике основным языком деятельности организаций является хорошо организованный, понятный, полный учет и отчетность. В связи с этим роль информации увеличивается, и она рассматривается наряду с землей, трудом, капиталом и предпринимательскими способностями как фактор производства. Целью деятельности предприятия является получение при определенных ограничениях максимальной выгоды при минимальных затратах, что достигается только в том случае, если управляющий персонал обеспечен нужными данными. Весь процесс управления немыслим без учетной информации, так как она является достоверным и надежным источником, на который полагаются пользователи.

В соответствии со степенью изученности проблемы учетную информацию можно определить как сведение об имущественном и финансовом положении организации, выраженном в натуральном и денежном измерении и формируемом под взаимодействием элементов учетной системы, с целью удовлетворения потребностей пользователей. Степень удовлетворения потребностей пользователей можно характеризовать через качественные характеристики учетной информации.

Термин «верификация»подразумевает процессопределения того, выполняют ли система и её элементы требования, наложенные на них на последовательных этапах производственного цикла. Основная цель верификации учетной информации состоит в подтверждении того, что учетная информация соответствует требованиям, которые поставляют пользователи. Другими словами, можно сказать, что основной задачей верификации является контроль качества продукта, т. е. учетной информации. Дополнительной целью является выявление и объяснение причин несоответствия учетной информации заданному требованию.

Качество можно определить как совокупность свойств и признаков объекта, обусловливающих его способность удовлетворять определенные потребности и запросы, соответствующие установленным требованиям пользователей. Учетная информациядля внешних пользователейслужит исходной данной дляэкономического анализа и определения эффективности деятельностиорганизации. Внутренними пользователями учетная информацияиспользуется для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и для последующего планирования.

В Монголии в соответствии с Постановлением Правительства №7 от
16 января 2010 года «Омероприятиях, связанных с выполнением законодательства о бухгалтерском учете и отчетности» 2010 год был объявлен годом улучшения качества бухгалтерского учета и отчетности. Повышение качества достигается путем совершенствования учетной системы, максимального соответствия требований, предъявленных пользователями учетной информации. Однако в настоящее время в нормативных документах не сформулировано понятие об оценке учетной информации, а также не разработаны методики верификации учетной информации.

Вышесказанное свидетельствует об актуальности и практической значимости выбранной темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы.Проблемы, связанные с развитием теории и практики формирования системы бухгалтерского учета, рассматри-
ваются в трудах: Б. Герта, , Б. Сюзана, В. Ферди, Д. Фостера, , Р. Энтони и других.
В данных работах рассматриваются сущность, принципы учетной информации, но в них не дается четкого определения ее качества. Представителями монгольских научных исследований в данном направлении можно назвать:Н. Агваан,
Р. Батжаргал, Ц. Гунгаанямбуу, Т. Жааваа, Д. Моломжамц, Б. Сайнжаргал,
Н. Тунгалаг, С. Улзийбат и других. Однако в их работах в основном рассмотрены нормативные акты, стандарты финансовой отчетности и проблемы, назревшие в учетной системе, без учетаоценки качества информации. Изучением экономического значения качества ученые и специалисты стали заниматься еще в конце 1930-х годов. Огромный вклад в исследованиетеории качества внесли ученые: Э. Дэминг, Дж. Джуран, , К. Исикава, Дж. Кампанелла, Э. Кросби, , Т. Питерс, Г. Тагути, У. Шухарт и другие. В своих работах они в основном рассматривали качество продукции и управление им с разных сторон, но не уделяли особого вниманиякачеству учетной информации. В данной области в Монголии вышло в свет много переведенных работ зарубежных авторов, и в настоящее время ведутсяисследованияученымиД. Ауюш, Р. Батжаргал, Ж. Бат-Улзий, Д. Моломжамц, Б. Сайнжаргал, Л. Энх-амгаланидругими.

Вопросы, связанные с развитием теории и практики формирования качественных характеристик финансовой информации, нашли свое выражение в трудах экономистов: , , Б. Нидлса, , Ж. Ришара, , и других.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических поло-
жений верификации внесли известные ученые – Б. Боем, В. Басили, Д. Грахам, , С. Канер, , А. Портер, , и другие. В этих работах основное внимание уделяется верификации как методу оценки достоверности.

В вышеперечисленных работах остались и нерешенные вопросы в области применения верификации в информационных системах, и в частности, в системе бухгалтерского учета. Растущий интерес пользователей к получению качественной информации для принятия решений, недостаточная теоретико-методологическая изученность вопросов повышения качества учетной информации и необходимость разработки методологии верификации учетной информации определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и методических основ верификации учета, формирование практических рекомендаций и реализации методики в условиях современной монгольской экономики.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- исследовано влияние системы учетной информации на управленческие решения организации и определены методические подходы к ее оценке в различных моделях бухгалтерского учета;

- систематизированы требования пользователей, предъявляемые к учетной информации в национальных системах бухгалтерского учета;

- исследованы направления развития системы бухгалтерского учета в Монголии;

- разработана структура учетной системы Монголии в условиях инновационной экономики;

- разработана методика верификации соответствия учетной системы Монголии мировым учетным системам;

- трансформированы методические подходы верификации в инструментарий оценки учетной системы Монголии.

Объект и предмет научного исследования. Объектом исследования являются учетная информация. Предметом диссертационного исследования являются верификация учетной системы и требования предъявляемые к ней.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции монгольских, российских и других зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, материалы экономических форумов, конференции, научные разработки. В основу исследования положены экономико-статистические методы: аналитические группировки, графический и табличный методы представления результатов, методы моделирования, методы системного, сравнительного и логического анализов.

Информационно-эмпирической базой послужили законодательные, нормативно-правовые акты и статистические данные Монголии, международные стандарты финансовой отчетности, материалы исследования программного обеспечения и стандарты, предъявляемые к ним, материалы научно-практической конференции, справочные информационные системы, информационные ресурсы сети Интернет.

Эмпирическую базу исследования составили данные Министерства экономики и финансовМонголии, Национального статистического управления Монголии, Института профессиональных бухгалтеров Монголии, а также данные учетной системы АО «УБЖД».

Научная новизна. Научная новизна исследования заключается в разработке методики верификации учетной информации с учетом международных стандартов и опыта ведущих ученых в данной области.

Наиболее существенныерезультаты, полученные автором и обладающие элементами научной новизны:

- На основе исследования влияния системы учетной информации на управленческое решение организации определены основные функции учета, обоснованы и систематизированы различные требования, принципы, предъявляемыек учетной информации в национальных моделях бухгалтерского учета. Выявлены факторы учета, вызывающие неопределенность и неточность в учетной информации для пользователей. К ним относятся: экономическая и политическая нестабильность; уровень государственного регулирования основных отраслей экономики; изменение и нестабильность в законодательстве, регулирующем экономические отношения; слабые знания руководства; низкий профессиональный уровень работников бухгалтерии и т. д.

- В соответствии стребованиями МСФО, ПБУ и USGAAP автором сформулированы требования к учетной информации для системы бухгалтерского учета Монголии. Совокупность информационных потребностей пользователей в системе бухгалтерского учета приведена в соответствие требованиям, предъявляемым к учетной информации. Доказано, что основным требованием, определяющим потребность пользователей, является комплексное понятие качества учетной информации, определяемое совокупностью характеристик учетных показателей, таких как: понятность, сопоставимость, уместность, существенность, сравнимость, релевантность, прогнозная ценность, обратная связь, надежность, репрезентативная ценность, непредвзятость, нейтральность, полнота, объективность, приоритет содержания перед формой, целостность, эффективность, рациональность, баланс между качественными характеристиками.

- Исследовано развитие системы бухгалтерского учета в Монголии. Предложен авторский подход к анализу развития бухгалтерского учета в Монголии, который состоит из 3 этапов. Первый этап охватывает период с 1993 по 1997 годы- зарождение современной учетной системы. Время разработки новых нормативных баз и исследований путей дальнейшего функционирования. Вторым этапом развития бухгалтерского учета и перехода к МСФО следует считать период с 1997-2005 гг., характеризующийся приоритетомпринятия международных стандартов финансовой отчетности иформированием концепции стандартизации. Третий этап - с 2006 года по настоящее время-период использования в организациях международных стандартов финансовой отчетности.

- Расширен понятийный аппарат учетной системы и дано авторское определение учетной системы Монголиикак системы, состоящей из совокупности эффективно функционирующих элементов, таких как документы регулирования, учетный процесс и учетный персонал, программное обеспечение, контроль. Доказана зависимость уровня требований к учетным данным от качественного уровня каждого элемента учетной системы.

- На основании анализа зарубежного опыта и методов верификации разработанаметодика верификации учетной информации в системе бухгалтерского учета Монголии, основанная на экспертном методе верификации. Методика оценки учетной системы включает пять этапов: подбор экспертов и формирование экспертных групп; формирование вопросов и составление анкет;работа с экспертами;расчет суммарной оценки отдельных экспертов; анализ и обработка экспертных оценок. Введен комплексный показатель, характеризующий её результат и количественно выражающий зависимость качества учетной информации от элементов учетной системы. Предложена интервальная оценка комплексного показателя.

- Трансформированы методические подходы к верификации в инструментарий оценки учетной системы Монголии. Автором разработаны рабочие документы экспертизы и мониторинга, облегчающие процесс верификации. Проведен мониторинг системы бухгалтерского учета в АО «УБЖД»,включающий экспертную оценку, состоящую из пяти этапов элементов системы бухгалтерского учета, SWOT-анализ, а также построена причинно-следственная диаграмма критериев оценки элементов учетной сис-
темы.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п.1.2. «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро - и макроуровнях» и п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности» Паспорта научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», разработанного ВАК Минобрнауки России.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теории бухгалтерского учета, аудита, контроля, менеджмента и методологии по оценке информации. Предложенная методика может стать основой дальнейшего исследования в данной области и способствовать развитию предприятий, стремящихся к увеличению своей конкурентоспособности за счет качественных характеристик.

Практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические основы методики верификации позволяют обеспечить формирование качественной учетной информации в Монголии. Разработка методики верификации учетной информации дает возможность выявить слабые стороны учетной системы, вызывающие некачественную учетную информацию, и облегчить процесс улучшения качества, посредством чего предоставляется возможность более полного удовлетворения потребности пользователей в учетной информации. Материалы исследования могут быть полезны руководителям компаний и использованы ими с целью повышения качества учетного процесса и инициативы работников по улучшению качество учетной информации, а также государственными органамидля оценивания и сравнения качества учетной информации всех фирм, функционирующих на территории страны.

Апробация и внедрение результатов исследование Теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования докладывались и получили положительную оценку на IX международном научно-практическом семинаре «Проблема трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления»(г. Москва, МЭСИ,
2011 г.).

Методика верификации, предложенная автором, применена в организации АО «УБЖД», где функционирует 71 предприятие. Также методика использована для оценки учетной системыМонголии, при проверке введения бухгалтерского учета за 2010 год, проведенной 20 апреля 2011 года по приказу №75 Министра финансов Монголии.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в шестиработах общим объемом2,1 п. л., в том числе три научных статьи (авторским объемом 1,5 п. л.) - журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 3-х глав, девяти параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертации представлены решения трех основных групп актуальных и значимых вопросов в сфере верификации учетной информации:изучение понятия«учетная информация» и основные требования, предъявляемые к учетной информации, для удовлетворения потребностей пользователей; формирование системы учетной информации и анализ основных составляющих учетного процесса; разработкаметодики верификации учетной информации через ее составляющие элементы и определение текущей ситуации развития системы учета в национальных моделях бухгалтерского учета на примере Монголии(рис. 1).

Рисунок 1 – Разработка методики верификации учетной информации

В первой группе вопросов, посвященных теоретическому аспектупонятия «учетной информации», рассмотрены теоретические и методологические вопросы, связанные с учетной информацией. В современной науке, технике и общественной жизни большую роль играет информация и связанные с ней операции. На сегодняшний деньзначение информации переросло значение другого важного фактора, который играл доминирующую роль в прошлом веке, а именно – энергии. Информация входит в число важнейших факторов, определяющих не только степень эффективности управления организацией, что является вполне очевидным, но и уровень результативности ее работы. Информация бухгалтерского учета становится основным источником пользователейдля принятия правильного и своевременного решения, базой для управления экономическим субъектом и главным экономическим языком бизнес-процесса. Учетная информация формируется в результате ведения учета, составления и обработки документов совершения хозяйственной деятельности. Порядок формирования учетной информации представлен на рис. 2.

Рисунок 2 – Порядок формирования учетной информации

Учетная информация, формируемая в организации, хотя и базируется на фактических данных, не является абсолютно точной в силу того, что основывается на приблизительных измерениях. Нужно соглашаться с данным обстоятельством и принимать во внимание то, что многие данные учета носят оценочный характер и зависят от профессионального суждения готовящего отчетность персонала.

При этом возникает угроза преднамеренного или непреднамеренного искажения информации с цельюдезориентации пользователя и принятия им решения, не отвечающего его экономическим интересам. Также ей свойственна значительная степень неопределенности. Причины, проводящие к возникновению неопределенности, являются: экономическая и политическая нестабильность; уровень государственного регулирования; нестабильность законодательства; степень и добросовестность конкуренции; достоверность информации о финансовом состоянии партнеров и конкурентов;нестабильность спроса на продукцию; слабое знание руководства об учете; низкая квалификация работников бухгалтерии; нарушение конфиденциальности бухгалтерской информации; нарушение установленных бухгалтерских принципов и правил и т. д.

Для того, чтобы избежать этих недостатков, учетная информация должна соответствовать установленным принципам, независимо от того, содержит ли она определенный элемент субъективизма или строится на основе точных, объективных данных. Иерархия качественных характеристик учетной информации, предлагаемая автором, имеет следующий вид (рис.3).

В данной схеме наглядно рассмотрены все качественные характеристики учетной информации и факторы, влияющие на них. К основным факторам автор относит: уместность, надежность, понятность, сопоставимость и существенность. В основном существенность рассматривается как фактор, определяющий уместность и надежность, но автор рассмотрел его как отдельную характеристику, так как она является важным атрибутом учетной информации. Также отдельной строкой показаны основные ограничения, которые определяют степень качества учетной информации. По мнению автора, качество учетной информации можно определить как совокупность требований, предъявляемых пользователями на основе потребностей, формируемых в пределах приемлемых затрат и созданных под влиянием взаимосвязанных элементов учета, количественно оцениваемых системой показателей, таких как нормативное регулирование, квалифицированность работников, программное обеспечение, эффективность внешнего и внутреннего контроля.

Рисунок 3 - Характеристики учетной информации

В диссертации проанализированы принципы, лежащие в основе формирования учетной информации. В Законе «О бухгалтерском учете Монголии» п. 2.2 в редакции от 01.01.01 года установлено, что при противоречии национального законодательства международным стандартам в основу следует брать принципы МСФО. Учитываяданное обстоятельство, приняты во внимание аспекты, рассматриваемые в МСФО.

Кроме этих требований, предъявляемых к информации, также нужно хорошо ориентироваться в основных принципах, определяющих сам процесс подготовки бухгалтерской информации. Полное, глубокое понимание принципов играет важную роль в понимании сущности процессапринятия эффективных управленческих решений, формирования правильного профессионального суждения.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике содержит характеристики информационных интересов основных групп пользователей данных бухгалтерского учета. Более наглядно она представлена в табл. 1

Таблица 1 – Взаимосвязь интересов пользователей и качественной

характеристики учетной информации

Из табл. 1 видно, что каждую группу пользователей интересует такой качественный признак как полезность информации. Другими словами, можно сказать, что качество информации для пользователей определяется степенью полезности для принятия эффективных управленческих решений.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3