Учет на предприятиях малого бизнеса. Конспект лекций для студентов 5 курса учетно-статистического факультета, специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (стр. 5 )

Учет затрат ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета. В случае наличия условно - постоянных расходов малое предприятие списывает общехозяйственные (накладные) расходы ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг). Все затраты собирают по дебету счета 20 с кредита счетов 70, 69, 10. Фактическую себестоимость оказанных услуг и выполненных работ списывают сразу в дебет счета 90 с кредита счета 20. Поступление выручки за оказанные услуги наличными деньгами отражают сразу на счет 90.

Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств в случае их проведения собственными силами включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом – в состав общехозяйственных (накладных) расходов

Если предприятие занимается не производством продукции, а оказанием услуг, на незавершенном производстве учитываются все затраты данного отчетного периода до тех пор, пока не будет реализации услуг.

Расходы посредника, связанные с выполнением поручения, отражаются на соответствующих счетах затрат. Комитент (принципал, поручитель) обязан возместить посреднику израсходованные им на исполнение поручения суммы. У комитента эти суммы отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91 и кредиту счета 76.

Типовые операции

4.5.  Бухгалтерский учет финансовых результатов

Учет доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Получение доходов отражается в бухгалтерском учете на основании:

у торговых организаций – товарно-транспортных накладных (форма № ТОРГ-12); у организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы – акта об оказанных услугах, выполненных работах.

Последовательность формирования конечного финансового результата:

1.  Начисление налогов, которые относятся к прочим расходам и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Примером такого налога в настоящее время является земельный налог. Рассчитав налог и заполнив соответствующую налоговую декларацию, вы должны внести бухгалтерскую проводку по начислению налога в тот отчетный период, за который и составляется баланс предприятия. Например, вы составляете баланс за первый квартал. Проводка по начислению налога будет датирована 31 марта:

Дебет 26, 20, 44

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"- начислены налоги в бюджет.

2.  Затем закрываются производственные счета, то есть такие, как 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие аналогичные. Порядок закрытия счетов определяется в учетной политике предприятия. В обычном случае "вспомогательные" счета вначале закрываются на счет основного производства, а затем счета основного производства корреспондируются со счетом "Продажи".

3.  Выявление финансового результата от основной деятельности предприятия, то есть тех видов деятельности, которые отражались движением по счету 90 "Продажи". Финансовый результат определяется так:

Дебет 90-9 "Прибыль: убыток от продаж"

Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от обычных видов деятельности организации;

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 90-9 "Прибыль: убыток от продаж" - отражен убыток от обычных видов деятельности организации.

То есть дебетовый остаток по счету 90-9 свидетельствует о полученных убытках от продаж в данном отчетном периоде, а кредитовый - о прибыли.

4.  Начисление налогов, которые относятся к прочим расходам предприятия и относятся в дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Примером таких налогов могут служить налог на имущество, налог на прибыль и т. п. Например, начисление налога на имущество отражается так (другие налоги начисляются аналогично):

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество.

5.  Определение сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль;

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Дебетовый остаток по счету 91-9 свидетельствует о полученных убытках по прочим операциям в данном отчетном периоде, а кредитовый - о прибыли.

Только после начисления всех налогов и закрытия счетов, определяющих себестоимость, а также счетов "Продажи" и "Прочие доходы и расходы" выявляется конечный финансовый результат, составляется "Отчет о финансовых результатах" (форма N 2, обязательное приложение к балансу предприятия) и сам баланс - форма N 1.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

4.6.  Ведение налогового учета на предприятиях малого бизнеса

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Общие принципы организации налогового учета представлены в
ст. 313 и 314 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов, при этом организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если порядок признания доходов (расходов) не противоречит главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Классификация и порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения отражены в главе 25 НК РФ.

В налоговом учете к доходам относят доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. Большинство расходов учитываются единым способом - на дату их фактической оплаты.

Малые предприятия учитывают следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств:

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы.

Поправки, внесенные в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, меняют условия признания расходов на покупку ТМЦ. Из текста Кодекса с 2009 г. исключено положение, согласно которому расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Это значит, что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения в командировке, расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм; оформление и выдачу виз, паспортов и т. д.;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на канцелярские товары;

17) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

18) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

19) расходы на рекламу;

20) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

21) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

22) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС);

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 настоящего Налогового кодекса;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Тема 5. Порядок ведения учета субъектами малого бизнеса в условиях специальных налоговых режимов

5.1.  Ведение учета в условиях применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, заменяющий налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности), НДС, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности,, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

Также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Любое малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) обязано вести бухгалтерский учет в части основных средств и нематериальных активов, а также товаров, материалов и заработной платы. Ведение бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов необходимо для отслеживания их остаточной стоимости, которая для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не может превышать 100 млн руб. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов следует осуществлять в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. При этом нет необходимости в ведении учета на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов. Однако все же лучше вести учет в полном объеме, т. к. в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения придется восстанавливать учет.

Организации, исчисляющие единый налог с доходов, учитывают в Книге учета доходов и расходов только доходы, а организации, исчисляющие единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, - доходы и расходы.

Еще раз обращаем внимание на то, что Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета, в ней не отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, начисленные по правилам бухгалтерского учета.

Объект налогообложения. "Упрощенка" как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

"Упрощенка" предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Величину авансового платежа, исчисленную за отчетный период, вы вправе уменьшить (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

С 1 января 2010 г. при использовании объекта налогообложения "доходы" можно будет также включить в налоговый вычет суммы уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Организации платят налог по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым, а индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, которые применяют УСН, обязаны вести учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ. До 1 января 2009 г. "упрощенцы" должны были применять Книгу учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 167н.

В 2009 г. форма налогового учета по УСН изменилась. Минфин России Приказом от 01.01.2001 N 154н утвердил новую Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения. Этим же Приказом утверждены и форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, и Порядок ее заполнения.

В Книге учета доходов и расходов помимо отражения доходов и расходов вы определяете налоговую базу и рассчитываете сумму убытков прошлых лет, которая ее уменьшает (ст. 346.24 НК РФ, п. п. Порядка заполнения). Расчет суммы "упрощенного" налога к уплате непосредственно в Книге учета доходов и расходов не производится. На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН.

Если вы избрали объектом налогообложения по "упрощенному" налогу доходы, то не должны отражать в Книге учета доходов и расходов ничего, кроме своих доходов.

Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов таков: налогоплательщик должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы "упрощенного" налога (п. 1.2 Порядка заполнения).

Исходя из этого принципа, заполняя Книгу учета доходов и расходов, вы должны выполнять следующие правила.

1. В Книгу учета доходов и расходов заносятся сведения о всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период. Это значит, что вы должны отразить в Книге учета доходов и расходов все операции, которые связаны с получением дохода или осуществлением расхода, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога (ст. ст. 346, 346.25 НК РФ).

2. Хозяйственные операции должны отражаться в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности.

3. Хозяйственные операции отражаются позиционным способом. То есть каждая операция должна быть отражена отдельной строкой.

4. Каждая запись должна подтверждаться первичным документом. В качестве таких документов используются первичные документы бухгалтерского учета, которые служат основанием для перечисления денежных средств (передачи имущества).

5. Книга заполняется только на русском языке. Более того, все первичные документы, составленные на иностранных языках или даже на языках народов России, подлежат построчному переводу на русский язык.

5.2.  Ведение учета в условиях применения единого налога на вмененный доход

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Основной принцип единого налога на вмененный доход заключается в том, что законодательством определен предполагаемый доход при определенных видах деятельности. При этом неважно, был ли получен такой доход или он был меньше или больше. Налог зависит от вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

5.3.  Смена предприятием малого бизнеса налоговых режимов

Меняя общую систему налогообложения на УСН, вы должны правильно учесть доходы и расходы переходного периода. А это напрямую зависит от того, какой метод их учета вы использовали при исчислении налога на прибыль: кассовый метод или метод начисления.

Так, если, прежде чем стать "упрощенцем", вы работали по кассовому методу, то сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода у вас возникнуть не должно. Ведь, находясь на УСН, вы тоже будете использовать кассовый метод.

А вот для тех, кто до УСН применял метод начисления, в ст. 346.25 НК РФ установлены специальные правила учета доходов и расходов переходного периода.

Положения ст. 346.25 НК РФ предусматривают два правила учета доходов переходного периода организациями, использовавшими ранее метод начисления.

Правило 1. Если до перехода на УСН вы получили от контрагента деньги в оплату по договору, который до смены режима вы не исполнили, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Правило 2. Деньги, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при исчислении налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете "упрощенного" налога. Основание - пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Если вы избрали объектом налогообложения по "упрощенному" налогу доходы минус расходы, то при переходе на УСН вам нужно помнить три основных правила учета расходов переходного периода, которые закреплены в ст. 346.25 НК РФ.

Правило 1. Если до перехода на УСН вы оплатили свои расходы, но не учли их при исчислении налога на прибыль, то вы признаете их при расчете "упрощенного" налога на дату осуществления.

Правило 2. Если вы осуществили и оплатили расходы после перехода на УСН, то вы учтете их при исчислении "упрощенного" налога на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Правило 3. Если до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль вы учли расходы, которые оплатили после такого перехода, то вы не вправе учесть их при исчислении "упрощенного" налога. На это указывает пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Многие налогоплательщики после перехода на "упрощенку" с общей системы налогообложения продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права <2>, приобретенные до смены режима.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.

По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Единственное исключение сделано для основных средств и НМА. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Учесть восстановленный НДС вы сможете при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Иногда на УСН переходят налогоплательщики, которые ранее применяли режим налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

Допустим, вы применяли ЕНВД и в тот период продали товары (оказали услуги, выполнили работы), а оплата за них поступила уже после перехода на "упрощенку".

Включать эту сумму в доходы в целях исчисления налога при УСН не нужно. Ведь доход в таком случае получен от деятельности, переведенной на "вмененку", а значит, с него налог вы уже уплатили. Начисление на эту же сумму "упрощенного" налога приведет к двойному налогообложению.

Возможна и обратная ситуация: в период применения ЕНВД вы получили аванс, а затем перешли на УСН. Вам не нужно отражать его в доходах в целях исчисления "упрощенного" налога, учитывая кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если в период "вмененной" деятельности вы приобрели товары для реализации, но продали их, уже работая на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому, несмотря на то что товары приобретаются до перехода на "упрощенку" (в период применения ЕНВД), затраты на их приобретение могут быть учтены в расходах на дату фактической реализации этих товаров при УСН.

Тема 6. Порядок формирования отчетности субъектами малого бизнеса

6.1. Бухгалтерская отчетность

Формы бухгалтерской отчетности

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Форма № 5 «Приложение к балансу»

Пояснительная записка

Итоговая часть аудиторского заключения

Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3-5, если отсут­ствуют соответствующие данные, а также итоговую часть аудиторского заключения.

Форма N 1 - самая важная, это непосредственно баланс предприятия. По форме N 1 можно судить о финансовом состоянии предприятия, его устойчивости, структуре активов и пассивов. По своей структуре активы разделяются на внеоборотные и оборотные.

Оборотные активы - мобильная часть, то есть наиболее легко обращаемая в денежные средства, а внеоборотные - хотя и не столь мобильная часть активов, однако необходимая практически для любого производства. К ним относятся основные средства, нематериальные активы и тому подобные активы предприятия.

Пассив баланса разделяется на три группы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства". В части "Капитал и резервы" отражается состояние собственного капитала и резервов предприятия, в "Долгосрочных обязательствах" - обязательства предприятия по займам и прочее с планируемым погашением обязательств свыше 12 месяцев. "Краткосрочные обязательства" отражают задолженность предприятия перед поставщиками, сотрудниками, бюджетом и прочее с планируемым погашением в течение 12 месяцев. Также в форме N 1 справочно приводится информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса определен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 01.01.01 г. N 67н).

Заполнение формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" обязательно для всех организаций, применяющих общий режим налогообложения. Эта форма является бухгалтерской отчетностью. В ней раскрывается информация по счетам 90, 91 и 99.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

6.2. Налоговая отчетность

К налоговой отчетности относятся налоговые декларации по уплачиваемым малым предприятиям налогам, а также Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Налоговая декларация по единому налогу. С 2009 г. эта форма представляется по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.23 НК РФ, абзпреамбулы Порядка заполнения декларации). Сдавать декларацию за отчетные периоды не нужно.

Декларацию представляют налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения, то есть организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Однако из данного правила есть исключение, которое касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. Эта категория налогоплательщиков освобождена от обязанности представлять декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /34).

Сроки представления декларации установлены в п. пст. 346.23 НК РФ:

1) организации представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели подают декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по ЕНВД вам следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются новая форма декларации (форма по КНД 1152016) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 137н.

Декларация по налогу на прибыль в составляется нарастающим итогом с начала года, показатели декларации указываются в полных рублях. Так как уплачивает авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за отчетные периоды нарастающим итогом с начала года, то она представляет декларации за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Декларация за налоговый период предоставляется организацией налоговым органам не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации по налогу на имущество организаций и инструкция по её заполнению утверждены Приказом МНС России.

В ст. 386 Налогового кодекса РФ устанавливается обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного и налогового периода предоставлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества, которое в соответствии с законом признаётся объектом налогообложения. Главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации предусмот­рено, что по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организа­ции уплачивают авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ.

Налоговые расчеты по авансовым платежам организации будут предста­влять не позднее 30 дней с даты окончания соот­ветствующего отчетного периода, а налоговые де­кларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Во исполнение статьи 230 НК РФ организации ведут в течение налогового периода на каждого работника, получившего доход налоговую карточку (форма 1-НДФЛ) и заполняют справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Эти документы являются унифицированными формами документов налогового учета, которые применяются в соответствии с Приказами МНС России «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц». Данные приказы определяют порядок заполнения форм налогового учета по НДФЛ.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5