Учет на предприятиях малого бизнеса. Конспект лекций для студентов 5 курса учетно-статистического факультета, специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (стр. 4 )

Фактический расход ТМЦ отражается по кредиту соответствующего счета учета (10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция") в корреспонденции со счетами учета реализации или другими соответствующими счетами. Списание материалов в производство оформляется лимитно-заборной картой, реализация товаров – товарной накладной и счет-фактурой.

Реализация ТМЦ отражается в учете по мере их отгрузки в дебет счета 90 «Продажи». В ином случае, если это предусмотрено договором, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической ее отгрузке производится запись по кредиту счетов 10, 41, 43 и дебету счета 45. Передача ТМЦ другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах также списывается со счетов 10, 41, 43 в дебет счета 45.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Это отражено в п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Способы определения себестоимости реализованных товаров:

по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).

В розничной торговле учет стоимости реализованных товаров ведется по продажной стоимости (с применением счета 42 «Торговая наценка»), в оптовой торговле – по покупной стоимости. Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

При периодической системе учета расчеты осуществляются периодически, то есть один раз в месяц. В расчет в качестве слагаемых включаются данные о стоимости остатка запасов на начало месяца и об общей стоимости запасов, поступивших в течение месяца.

Списание может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Тогда первыми списываются ресурсы, первыми поступившие в организацию (принятые к учету) с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца, а весь остаток составляет остаток последней приобретенной партии.

При непрерывной системе учета расчеты также осуществляются непрерывно, то есть при каждой операции с материальными запасами - и при поступлении, и при выбытии. В этом случае употребляется термин "скользящая" средняя, первая или последняя оценка. Этот термин подчеркивает, что оценка как бы "скользит" внутри периода, а не фиксируется на момент окончания и начала периода, как это происходит при периодической системе учета.

На практике встречается также комбинированный способ списания запасов, когда при непрерывной системе учета выбирается не "скользящая", а простая оценка (как правило, для сокращения трудоемкости расчетов в случае ручного учета). При этом проводки по кредиту счета 10 делаются не один раз по итогам месяца, а несколько раз - по каждой дате выбытия запасов, но сумма проводки определяется так, как это делается при периодической системе учета. Способ списания запасов - простой или "скользящий" - должен быть определен в учетной политике.

Типовые операции:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29 К-т сч. 10 – отпущены материалы в производство;

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 41 – списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – начислена выручка с покупателей за реализованные товары.

4.3.  Бухгалтерский учет расчетов

Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного Советом Федерации РФ минимального размера оплаты труда, или МРОТ, с 1 января 2009 г. – 4330 руб. Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах.

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав прочих расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

Материальная помощь. Организация может оказать материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам на основании их заявления. Материальная помощь оказывается за счет чистой прибыли предприятия. Если сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, за период с 1 января по 31 декабря текущего года не превышает 4000 руб., материальная помощь налогом на доходы с физических лиц не облагается. Сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., включается в доход и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Премии. Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия. Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Пособие по временной нетрудоспособности. Документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность и подтверждающий временное освобождение от работы, - это листок нетрудоспособности, а в отдельных случаях - справки установленной формы. Пособие начисляется с первого дня нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает предприятие. И эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). За счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать за полный календарный месяцруб. Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Отпуск. Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 Трудового кодекса РФ). Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, в счет ежегодных отпусков не включаются. Кроме того, ежегодно может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по заявлению сотрудника. Продолжительность такого отпуска - до 14 календарных дней. Указанный отпуск по желанию сотрудника может быть присоединен к ежегодному отпуску или использован отдельно (полностью либо по частям). Перенос отпуска без сохранения заработной платы на следующий рабочий год не допускается. Законодательством предусмотрено предоставление учебного отпуска. Такой отпуск предоставляется лицам, обучающимся в профессионально-технических учебных заведениях. Продолжительность отпуска 30 рабочих дней в течение года. При этом за работником сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Отпускные включаются в базу для исчисления НДФЛ и ЕСН.

Расчет среднего заработка. Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Средний заработок рассчитывается по календарю пяти - или шестидневной рабочей недели независимо от количества часов работы в день или рабочих дней в неделю. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующие отпуску. Например, работник решил пойти в отпуск с 10 ноября. Значит, в расчетный период войдут следующие месяцы: с ноября по октябрь. Если предшествующие отпуску месяцы полностью отработаны, то при расчете среднего заработка необходимо заработную плату за двенадцать месяцев расчетного периода разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). В расчетную базу отпускных включаются только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда независимо от их источника. Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в течение которого сохранялась средняя зарплата, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Компенсационные выплаты - особая категория выплат, компенсирующая произведенные траты сотрудников, или другие компенсации, предусмотренные действующим законодательством. К таким выплатам относятся:

- выходное пособие, выплачиваемое работникам, увольняемым в связи с сокращением штатов, в размере среднего месячного заработка;

- средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с учетом выплаты выходного пособия.

Указанные компенсационные выплаты в базу для расчета налога на доходы физических лиц не включаются, единый социальный налог по указанным выплатам не начисляется. Сумма компенсации является прочим расходом организации.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, независимо от выплаты. Удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой получения дохода в виде дивидендов, призов и в других подобных формах признается дата выплаты дохода.

Типовые операции

Для учета расчетов с поставщиками на малых предприятиях используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами". 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 86 "Целевое финансирование", ведется малым предприятием на счете 66 "Кредиты и другие заемные средства" по видам кредитов и срокам получения. Проценты по кредиту учитывают в составе операционных расходов организации.

Типовые операции

Остатки по счету 60 указывают на то, что либо мы оплатили товар, но еще не получили его, либо за полученный товар не рассчитались с поставщиком. Дебетовый остаток по счету 60 – мы оплатили за товар, но еще его не получили (или нам не оказали услуги), кредитовый остаток по счету 60 - мы не оплатили за полученный оплаченный товар.

В настоящее время любые расчеты возможны только с применением кассового аппарата или по безналичному расчету. Что касается наличных расчетов между юридическими лицами, то они допускаются только в определенных случаях. Так, могут быть приобретены канцелярские товары и другие материалы для использования в организации, произведены представительские расходы, оплачены услуги. При этом из наличной выручки могут только закупаться товары у населения. При наличных расчетах нужно соблюдать следующие ограничения:

- необходимо, чтобы документы были выписаны на организацию (полный комплект);

- необходимо представить доверенность на право выступать от лица организации;

- нужен чек ККМ.

Если в организации нет кассового аппарата, то продать товар за наличный расчет нельзя. Единственное, что можно посоветовать в такой ситуации - оплатить товар в безналичном порядке. Физическое лицо это может сделать через сбербанк.

Также важно помнить, что законодательно установлен предельный размер наличных расчетов между юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, который составляет руб. При этом это сумма за одну сделку. Сделкой признается то, что оформлено одним документом либо происходит в рамках одного соглашения (договора).

Типовые операции

Остатки по счетам 62 указывают на то, что либо мы получили аванс и еще не отдали оплаченный товар покупателю, либо за отгруженный товар не пришла оплата. Дебетовый остаток по 62 счету - нам должны за отгруженный товар (оказанные услуги), кредитовый остаток - мы не отгрузили оплаченный товар.

4.4.  Бухгалтерский учет затрат

Учет затрат в торговых организациях регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Списание затрат происходит одним из двух вариантов:

·  полностью в текущем отчетном периоде;

·  пропорционально стоимости реализованных товаров.

Классификация затрат торговой организации:

расходы на приобретение и перевозку товаров; расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование; расходы по аренде; расходы на содержание основных средств; расходы по хранению и переработке товаров; командировочные, канцелярские и хозяйственные расходы; амортизация основных средств и нематериальных активов; расходы на рекламу; оплата информационных и юридических услуг; представительские расходы.

Затраты, связанные с торговлей, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

При закрытии счета 44 учтенные здесь расходы на продажу продукции списываются полностью или частично в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Типовые операции

Затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", учитываются на счете 20 "Основное производство".

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5