Учет на предприятиях малого бизнеса. Конспект лекций для студентов 5 курса учетно-статистического факультета, специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (стр. 3 )

Для организации бухгалтерского учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который содержит только необходимые счета для учета имущества и обязательств.

Как указано в ПБУ 1/2008, учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Учетная политика в целях налогообложения (глава 25 НК РФ)

РАЗДЕЛ 2. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Тема 4. Порядок ведения учета при общем режиме налогообложения предприятиями малого бизнеса

1.1.  Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», учет нематериальных активов – ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В субъектах малого предпринимательства для учета основных средств и нематериальных активов может применяться один счет 01 «Основные средства», а для учета амортизации – счет 02 «Амортизация основных средств». По объектам нематериальных активов, по которым амортизация начисляют без использования счета 02 "Амортизация основных средств", начисленные суммы амортизации списывают непосредственно в уменьшение стоимости этих объектов по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 01 "Основные средства".

Объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, учитывается малым предприятием соразмерно доле в общей собственности.

При поступлении основных фондов в бухгалтерском учете имущество, стоимостью не болееруб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания учитываются в составе производственных запасов, стоимость которых разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

При вводе в эксплуатацию следует оформить ряд первичных документов. Первым документом является приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

На основании приказа и соответствующих первичных документов (накладная, технический паспорт и т. п.) необходимо оформить акты ввода в эксплуатацию по формам N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" и N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" и отразить на счетах 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов остается неизменной в течение всего периода полезного использования объекта, если только они не подвергались модернизации, частичной ликвидации и переоценке.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 85-ФЗ)

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 85-ФЗ)

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 155-ФЗ)

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 85-ФЗ)

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 85-ФЗ)

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 85-ФЗ)

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 85-ФЗ)

(п. 3 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 101-ФЗ)

4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 85-ФЗ)

При оформлении выбытия объектов основных средств и нематериальных активов (продаже, внесении в уставный (складочный) капитал других организаций, передаче по договору дарения и др.) могут составляться:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) типовой формы N ОС-1;

2) акт выбытия нематериального актива (объекта интеллектуальной собственности) по форме, разработанной в самой организации и утвержденной в учетной политике для целей бухгалтерского учета;

3) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы N ОС-4;

4) акт списания нематериального актива (объекта интеллектуальной собственности) по форме, разработанной в самой организации и утвержденной в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пообъектный учет основных средств и нематериальных активов ведется в инвентарных карточках (форма № ОС-6).

Типовые операции

Законодательно все основные средства распределены по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Определено десять амортизационных групп (ст. 258 Налогового кодекса РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества Отнесение оборудования к определенной амортизационной группе должно производиться на основании Классификации основных средств, определенной в соответствующем Постановлении Правительства РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Отметим также, что основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство), а основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Если объекты основных средств законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления в аренду, амортизация не начисляется.

В налоговом учете используются только линейный и нелинейный способы начисления амортизации.

4.2.  Бухгалтерский учет готовой продукции, товаров, услуг

К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция собственного производства, товары. Организация бухгалтерского учета ТМЦ в субъектах малого предпринимательства регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Материалы и товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической цене приобретения, включая все расходы, связанные с приобретением конкретных ТМЦ.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов используется счет 10 "Материалы". Приход материалов отражается по дебету счета 10, расход - соответственно по кредиту счета 10. Для учета движения товаров используется счет 41 "Товары", готовой продукции – счет 43 "Готовая продукция".

Для учета материалов можно использовать также счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Счет 15 можно использовать только тогда, когда учет покупных материалов ведется по учетным ценам. На счете 16 учитывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Разница между учетной ценой и факт ической ценой материально-производственных запасов списывается в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Способ учета материальных запасов должна определить в своей учетной политике каждая организация. С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета учет материальных ценностей может вестись двумя методами.

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении). Сальдовый метод применяется для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей.

2. Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей). Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий.

Бухгалтерский учет товаров в организациях торговли позволяет осуществлять контроль за их наличием, сохранностью, правильным документальным оформлением. Учет товаров зависит от принятой в организации формы бухгалтерского учета, однако применяемый режим налогообложения также влияет на учет товаров, и в условиях применения различных режимов налогообложения организация бухгалтерского учета товаров будет различаться.

Любая поставка ТМЦ, приобретенных как по безналичному расчету, так и за наличный расчет сопровождается товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Товарная накладная составляется поставщиком в двух экземплярах, а в случае, когда грузоотправитель и поставщик - разные юридические лица, то в трех экземплярах.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счетах 41 "Товары" и 10 «Материалы» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счета 20 "Основное производство" на счет 90 "Продажи"

Оприходование прибывших на склад ТМЦ отражается по дебету счетов 41 и 10 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. Транспортно-заготовительные относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Типовые операции

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5