Учет на предприятиях малого бизнеса. Конспект лекций для студентов 5 курса учетно-статистического факультета, специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (стр. 2 )

Налоговая база по налогу на имущество организаций, согласно ст. 376 НК РФ, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

-  организации (место её государственной регистрации);

-  каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

-  каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

2.2. Специальные налоговые режимы

Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам. Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение "упрощенки".

1.  Ограничение по лимиту доходов. У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов, для них такого ограничения не установлено (Письма Минфина от 01.01.2001 N /296, от 01.01.2001 N /96).

Юридическое лицо может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, его доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб., а с 1 января 2010 г. – 60 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 204-ФЗ). При определении такой суммы нужно учитывать и доходы от реализации без НДС (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом сумму доходов нельзя уменьшать на расходы

Указанный размер предельного дохода теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор.

2.  Ограничение по наличию филиалов и представительств. Если у организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то "упрощенку" она применять не может (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

3. Ограничения по видам деятельности. Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);

- организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (в то же время фирмы, которые не занимаются организацией лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании, вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /308));

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

УСН нельзя применять только в том случае, если вы фактически осуществляете предусмотренные п. 3 ст. 346.12 НК РФ виды деятельности. Так, если у организации есть лицензия на добычу полезных ископаемых или же соответствующая деятельность (например, деятельность ломбарда) указана в ее учредительных документах, но фактически не ведется, "упрощенку" применять можно.

4. Ограничение для организаций – участников соглашений о разделе продукции. Если организация заключила с Российской Федерацией соглашение о разделе продукции (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"), то она не может перейти на УСН. Такой запрет установлен для нее в пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

5. Ограничение для налогоплательщиков, применяющих Единый сельскохозяйственный налог. В пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ содержится запрет на применение "упрощенки" плательщиками ЕСХН. Это означает, что совмещать УСН и ЕСХН нельзя.

6. Ограничение по участию юридических лиц в уставном (складочном) капитале организации. Если другие организации владеют долей в уставном капитале вашей организации, то в целях УСН доля их участия в целом не может превышать 25% (Пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для некоторых организаций ограничение по доле участия юридических лиц в уставном (складочном) капитале не распространяется. К таким организациям согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ относятся:

·  Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но воспользоваться льготой можно, если одновременно соблюдаются два условия:

- среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50%;

- доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не ниже 25%.

·  Некоммерческие организации.

·  ОАО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

·  Если учредителями (участниками) организаций могут выступать не только граждане и юридические лица, но и государство (РФ), его субъекты, а также муниципальные образования как участники гражданских отношений (п. 1 ст. 2, ст. 124 ГК РФ). В этом случае ограничение по доле участия в организации других юридических лиц не действует. Дело в том, что ни сама Российская Федерация, ни ее субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами, а следовательно, не соответствуют понятию организации согласно абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ.

7. Ограничение по численности работников. Организация не сможет перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

8. Ограничение по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Организация может перейти на "упрощенку" (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что данное ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /296).

9. Ограничение для бюджетников и иностранных организаций. Не вправе применять УСН бюджетные учреждения (Пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, применять "упрощенку" не могут иностранные организации, работающие на территории РФ (Пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Налоговый и бухгалтерский учет. С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 154н.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 154н.

По общему правилу организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Суть системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только представительные органы муниципальных районов или представительные органы городских округов.

Во-первых, представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Во-вторых, при введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

на территории осуществления вами предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, то вы обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отметим, что раздельный учет обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, если ваша организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то вы не обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета.

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (ппп. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2009 г. не вправе применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

1)  организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

2)  организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, за исключением:

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 01.01.2001 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";

- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом;

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями.

5) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (относящиеся к видам деятельности согласно пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД вы должны в налоговой инспекции по месту ведения деятельности не позднее пяти дней с начала ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- развозной или разносной розничной торговли;

- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Тема 3. Организация учета на предприятиях малого бизнеса

3.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса

В ходе анализа нормативно-правовой базы были выделены четыре этапа развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий:

- первый этап - с 1987 по 1994 г.;

- второй этап - с 1995 по 1997 г.;

- третий этап - с 1998 по 2006 г.;

- четвертый этап - с 2007 г. до настоящего времени.

В целом о малых предприятиях можно сказать, что налоговое и бухгалтерское законодательство, регламентирующее их деятельность, находится в процессе неустанного совершенствования и доработки. Постоянное изменение законодательства в части бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий обусловлено интенсивным развитием экономических отношений в России, а в последнее время и переходом отечественного учета на международные стандарты.

Бухгалтерский учет на малом предприятии может быть организован одним из четырех способов:

·  создается бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером;

·  принимается в состав коллектива штатный бухгалтер;

·  приглашается для ведения бухгалтерского учета специализированная организация или специалист на условиях договора;

·  руководитель малого предприятия ведет бухгалтерский учет лично.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руково­дители малых предприятий.

3.2. Организационные основы построения простой формы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

Малые предприятия, у которых незначительное количество хозяйственных операций и нет больших затрат материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1. Книга (форма N К-1) является комбинированным регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована.

В верхней строке Книги записывают суммы остатков на начало отчетного периода по каждому виду имущества и обязательств. Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц, и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражают все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции отражают методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" соответствующих счетов. Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотами по кредиту и дебету счета 90.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников. После этого выводится сальдо по каждому счету на первое число следующего месяца

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы.

Схема Книги учета фактов хозяйственной деятельности

3.3. Условия и порядок применения упрощенной системы налогообложения

Переход на УСН. Согласно общему правилу вы можете перейти на "упрощенку" с начала налогового периода, т. е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Для этого вам необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это надо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого вы собираетесь применять УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 01.01.2001 N ВГ-3-22/495. В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер своих доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Особые правила установлены для вновь созданных организаций (зарегистрированных предпринимателей), а также для тех, кто переходит на УСН с режима налогообложения в виде ЕНВД вследствие упразднения "вмененки" на соответствующей территории.

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Налогоплательщики могут перейти на УСН с ЕНВД в двух случаях:

- если они по каким-либо причинам перестали соответствовать условиям применения ЕНВД. Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Перейти можно УСН только по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ, т. е. с начала нового календарного год, при соблюдении всех иных ограничений на применение УСН;

- если на территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего организация или индивидуальный предприниматель перестают быть плательщиками единого налога. Например, вид деятельности исключается из числа облагаемых ЕНВД. В этом случае вы можете перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Перейти с УСН на иной режим налогообложения можно либо в добровольном порядке по общему правилу, либо в обязательном порядке. В первом случае перейти можно не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ), то есть не раньше начала нового календарного года. Уведомить о переходе налоговую инспекцию необходимо не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Во втором случае переход необходим, если организация допустила несоответствие установленным требованиям (ограничения на применение УСН). Причем право применять УСН исчезает с того квартала, в котором допущено несоответствие.

3.4. Понятие единого налога на вмененный доход

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядке заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 137н:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Как видим, базовая доходность установлена в расчете на месяц. В то же время налоговый период по ЕНВД равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы вам следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 01.01.2001 N 1834-р). Так, на 2009 г. К1 установлен в размере 1,148. Начиная с 2010 г. размер К1 будет рассчитываться как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-6-3/943@).

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов. Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Установленное значение коэффициента должно быть опубликовано не менее чем за месяц до начала года.

Справочник значений базовой доходности на единицу физического показателя

3.5. Особенности формирования учетной политики и построение рабочего плана счетов малых предприятий

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5