Теория ревизии (аудита) (стр. 1 )

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

ТЕОРИЯ РЕВИЗИИ (АУДИТА)

Конспект лекций

для студентов специальности 1

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Витебск

2010

УДК 65

ББК 65.052.8

Д 81

Рецензенты :

, кандидат юридических наук, директор аудиторской фирмы «Альбарусiя - аудыт», аудитор;

В., начальник управления бухгалтерского учета и финансов, главный бухгалтер УО «ВГТУ».

Рекомендовано в качестве пособия редакционно-издательским советом УО «ВГТУ», протокол № 5 от .

Д 81 Дулебо, ревизии (аудита) : конспект лекций / . – Витебск : УО «ВГТУ», 2010. – 81 с.

ISBN -220-5

В конспекте лекций изложены основные вопросы, касающиеся организации и осуществления контрольной (надзорной) и аудиторской деятельности в Республике Беларусь с учетом действующих нормативных правовых документов и актов законодательства Республики Беларусь.

Курс лекций предназначен для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», может быть использован студентами специальности «Финансы и кредит», а также при повышении квалификации работников учетно-контрольных служб коммерческих организаций.

УДК 65

ББК 65.052.8

ISBN -220-5

© , 2010

© УО «ВГТУ», 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

5

Тема 1. Содержание и сущность финансово-хозяйственного контроля в современных условиях

6

1.1 Содержание финансово-хозяйственного контроля и его место в системе управления

6

1.2 Предмет и задачи контроля

8

1.3 Основные принципы контроля

8

1.4 Виды и формы финансово-хозяйственного контроля

9

1.5 Органы ведомственного контроля в Республике Беларусь и их функции

13

1.6 Органы государственного контроля в Республике Беларусь и их функции

14

Тема 2. Методическое обеспечение контроля

15

2.1 Общая характеристика метода контроля

16

2.2 Способы и приемы документальной проверки

16

2.3 Приемы фактического контроля

19

Тема 3. Организация контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь

20

3.1 Сущность и объекты проверки (ревизии), ее виды и задачи

21

3.2 Государственное регулирование контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь

23

3.3 Планирование и координация контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь

24

3.4 Права и обязанности участников контрольной (надзорной) деятельности

24

Тема 4. Проведение контрольно-ревизионной работы

29

4.1 Основные этапы ревизионного процесса. Подготовка проверки (ревизии)

29

4.2 Проведение проверки (ревизии)

30

4.3 Оформление результатов проверки (ревизии)

31

4.4 Реализация материалов проверки (ревизии) и организация контроля за выполнением принятых решений

34

4.5 Учет и отчетность субъектов хозяйствования о контрольно - ревизионной работе

36

Тема 5. Сущность, содержание и классификация аудита

37

5.1 Необходимость и основные этапы развития аудита в условиях рыночной экономики

37

5.2 Сущность, цели и задачи аудита. Сравнительная характеристика аудита и ревизии

38

5.3 Классификация аудита

39

5.4 Профессиональная этика аудиторов

41

Тема 6. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь: ее содержание и регулирование

42

6.1 Государственное регулирование и контроль осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь

43

6.2 Субъекты аудиторской деятельности

44

6.3 Международные и национальные стандарты аудита

46

6.4 Права, обязанности и ответственность субъектов аудита

47

Тема 7. Организация и планирование аудита

48

7.1 Основные этапы аудита. Подготовка к проведению аудита

49

7.2 Планирование аудита

51

7.3 Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

52

7.4 Понятие существенности в аудите

54

7.5 Аудиторский риск и его составляющие

56

7.6 Аудиторская выборка: понятие, порядок построения и оценка ее результатов

58

Тема 8. Технология проведения аудита

62

8.1 Аудиторские доказательства, их виды и источники получения

63

8.2 Методы и процедуры аудиторской проверки

65

8.3 Аналитические процедуры аудита

66

8.4 Действия аудитора при выявлении искажений отчетности

68

8.5 Рабочая документация аудитора

69

Тема 9. Аудиторское заключение и отчетность аудиторов (аудиторских организаций)

71

9.1  Порядок составления и представления аудиторского заключения

72

9.2 Формы выражения аудиторского мнения и виды аудиторских заключений

73

9.3 Письменная информация (отчет) аудитора о результатах проведения аудита

75

Литература

78

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности экономических субъектов. Особая роль в обеспечении контроля за достоверностью информации принадлежит ревизии и аудиту. В связи с этим вопросы организации аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности в Республике Беларусь являются актуальными и требуют систематического изучения студентами, обучающимися по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

В соответствии с учебной программой по курсу «Ревизия и аудит» учебный материал включает два самостоятельных тематических блока с соответствующей формой контроля: «Теория ревизии и аудита» и «Ревизия и аудит деятельности субъектов хозяйствования». Предлагаемый конспект лекций отражает основные лекционные темы, относящиеся к первому блоку дисциплины, по которому в качестве формы контроля предусмотрен зачет. Изучение этого материала позволит сформировать у студентов теоретические знания о содержании и функциях контроля в системе управления на микро - и макроуровне, о правовом обеспечении финан­сово-хозяйственного контроля, а также приобрести практические навыки организа­ции и проведения проверок и аудита фи­нансово-хозяйственной деятельности организаций любой отрасли националь­ной экономики, направленных на выявление и устранение недостатков в их ра­боте, мобилизацию резервов повышения эффективности хозяйствования в со­временных условиях.

В результате изучения теоретических основ ревизии и аудита студенты должны научиться планировать контрольную (надзорную) деятельность, составлять планы аудита, оформлять рабочие документы, акты (справки) по результатам проверки, аудиторское заключение, обобщать результаты проверок и обосновывать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации и соответствии ее деятельности законодательству.

Впоследствии знание законодательных и нормативных правовых актов по вопросам теории контрольной (надзорной) деятельности и аудита послужит основой для успешного освоения приемов и способов ревизии (аудита) деятельности экономических субъектов и поиска управленческих решений в различных хозяйственных ситуациях.

ТЕМА 1. СОДЕРЖАНИЕ И СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Вопросы:

1.1 Содержание финансово-хозяйственного контроля и его место в системе управления

1.2 Предмет и задачи контроля

1.3 Основные принципы контроля

1.4 Виды и формы финансово-хозяйственного контроля

1.5 Органы ведомственного контроля в Республике Беларусь и их функции

1.6 Органы государственного контроля в Республике Беларусь и их функции

1.1 Содержание финансово-хозяйственного контроля и его место в системе управления

Жизнедеятельность любого общества организована по определенным законам. Поэтому необходим контроль за соблюдением и выполнением этих законов. В этом смысле контроль является одной из функций управления и представляет собой проверку исполнения управленческих решений.

Контроль основан на обратной связи, которая позволяет получить информацию о фактическом состоянии управляемого объекта, необходимую для принятия правильных управленческих решений. Таким образом, кон­троль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки эффективности принятых управ­ленческих решений и результатов их выполнения.

Финансово-хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции управления в сферу экономики.

Как система финансово-хозяйственный контроль включает следующие взаимосвязанные элементы:

·  объекты контроля – субъекты хозяйствования и лица, деятельность которых подлежит проверке;

·  субъекты контроля – носители прав и обязанностей, осуществляющие контрольные функции и принимающие решения по результатам контроля;

·  предмет контроля − управленческая деятельность организации, хозяйственные и финансовые операции и процессы, предусмотренные планом проверки;

·  метод контроля – совокупность приемов и способов осуществления контрольных действий;

·  принципы контроля.

Финансово-хозяйственный контроль в системе управления выполняет несколько самостоятельных функций:

- информационная, которая заключается в получении информации, являющейся основанием для принятия управленческих ре­шений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта;

- профилактическая функция, которая заключается в устранении недостатков и злоупотреблений, а также недопущении их в дальнейшей работе;

- мобилизующая функция, которая заключается в том, что контроль обязывает всех субъектов хозяйствования и лиц ответственно выполнять свои функции;

- воспитательная функция, которая заключается в том, что, наличие контроля воспитывает потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей;

Весь контрольный процесс в зависимости от сложности выполняемых функций можно разделить на следующие ступени:

1) счетная правильность;

2) законность;

3) экономическая выгодность (прибыльность);

4) контроль эффективности.

Представляя собой самостоятельную функцию управления экономикой, финансово-хозяйственный контроль взаимодействует с другими функциями, например, с бухгалтерским учетом и анализом, оказывая активное влияние на эффективность их примене­ния.

Реализация указанных функций контроля за деятельностью коммерческих организаций позволяет решать следующие основные задачи:

- укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисцип­лины;

- обеспечение сохранности имущества, принадлежащего собственнику;

- достижение целевого и рационального использования имущества организации;

- выявление и использование резервов повышения эффективности деятельности организации.

От эффективности контроля во многом зависит эффективность функционирования не только отдельных субъектов хозяйствования, но и экономики в целом. Этим определяется его роль и место в экономической системе государства.

В условиях рыночных отношений в экономике роль финансово-хозяйственного контроля возрастает. Это обусловлено наличием конкуренции и необходимостью повышения эффективности предпринимательс­кой деятельности, а также возникновением новых организационно-правовых форм функционирования бизнеса и органов управления.

1.2 Предмет и задачи контроля

Поскольку объектом финансово-хозяйственного контроля являются субъекты хозяйствования, следовательно, контролю подлежит законность и эффективность их финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, предметом финансово-хозяйственного контроля является управленческая деятельность организации, хозяйственные и финансовые операции и процессы, рассматриваемые с позиции их экономической эффективности, законности, достоверности и целесообразности, обеспечения сохранности имущества собственника.

Наличие единого объекта связывает контроль с другими экономическими науками, например, с бухгалтерским учетом и анализом. В частности, без знаний бухгалтерского учета невозможно проверить правильность записей в первичных доку­ментах, учетных регистрах и отчетности, в которых отражены фак­ты хозяйственной деятельности проверяемой организации. Кроме того, при осуществлении контрольных действий используется такой прием контроля, как инвентаризация, который, в свою очередь, является одним из методов бухгалтерского учета. Контроль также невозможен без знания приемов и способов анализа.

В условиях рыночных отношений перед финансово-хозяйственным контролем стоят следующие основные задачи:

-  выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности деятельности организации;

-  подготовка предложений по использованию вскры­тых резервов и контроль за их реализацией;

-  контроль за экономным и рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов, предупреждение наруше­ний и злоупотреблений в их расходовании;

-  пресечение непроизводительных расходов, потерь, недостач, растрат и хищений;

-  контроль за достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

1.3 Основные принципы контроля

Принцип контроля − это общепризнанное правило действия в контрольных ситуациях.

К общепринятым принципам контроля относятся:

Принцип объективности − непредвзятое выполнение контрольных функций и отражение результатов проверки в соответствии с фак­тическим состоянием дел объекта контроля.

Принцип гибкости – предоставляет возможность на этапе подготовки к проверке при наличии оснований вносить изменения в планы осуществления контрольных дейст­вий.

Принцип экономичности – достижение максимального эффекта контрольной (надзорной) дея­тельности при минимальных затратах на ее проведение.

Принцип всеобъемлемости – распространение контроля на все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемых объектов.

Принцип внезапности – осуществление контрольных мероприятий без согласования времени их проведения с объектами контроля.

Принцип непрерывности – систематическое выполнение контрольной (надзорной) деятельности, что обусловлено непрерывностью деятельности контролируемых объектов. Контролируемый период всегда на­чинается с момента окончания предыдущей проверки.

Принцип действенности – обусловлен активным воздействием контроля на эффективность деятельности объекта контроля путем выявления недостатков, предуп­реждения их в дальнейшей работе и оптимизации управленческих решений.

Принцип плановости – выполнение контрольных функций в соответствии с планами контрольной (надзорной) деятельности.

Принцип научности – предполагает применение достижений науки и передового опы­та в осуществлении контрольных функций.

Принцип гласности − своевременное информирование заинтересован­ных должностных лиц и специалистов проверяемого объекта о результатах проведенных контрольных действий.

Принцип массовости – возможность участия специалистов и других привлечен­ных лиц для осуществления определенных видов контроля.

1.4 Виды и формы финансово-хозяйственного контроля

В зависимости от властных полномочий субъектов контроля различают государственный, общественный и аудиторский контроль.

1. Государственный контроль осуществляют только государственные органы и иные организации, уполномоченные на осуществление контроля (надзора) и включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов.

По целевой направленности государственный контроль, в свою очередь, подразделяется на общегосударственный, отраслевой, специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах всей экономики органами государственной власти и управления.

Отраслевой контроль организуется по отраслевому признаку и способствует эффективному развитию от­дельных отраслей экономики.

Специальный контроль возложен на специализированные органы, которые осуществляют проверку в пределах своей компетенции.

2. Общественный контроль в форме проведения проверок вправе осуществлять профессиональные союзы, их организационные структуры, объединения таких союзов и их организационные структуры.

3. Аудиторский контроль − это независимый контроль, который осуществляется специалистами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, и представляет интересы всех пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В зависимости от охватываемой контролем сферы вы­деляют следующие виды контроля:

1. Административный, который осуществляют комиссии административных орга­нов Республики Беларусь. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами.

2. Производственно-технический контроль осуществляется в производственной сфере и является способом оперативного регулирования процесса производства. Его осуществляют специализированные службы организаций, например, отделы технического контроля, диспетчерские службы, службы контроля качества и др.

3. Финансово-хозяйственный контроль представляет собой систему надзора за финансовыми операциями и хозяйственными процессами, совершаемыми субъектами хозяйствования с целью объектив­ной оценки экономической эффективности их деятельности, установления ее законности, достоверности и целесообразности.

В зависимости от субъектов контроля финансово-хозяйственный контроль, в свою очередь, подразделяется на внутрихозяйственный; ведомственный и вневедомственный.

Внутрихозяйственный контроль деятельности коммерческой организации осуществляется специалистами данной организации. Его задачей является кон­троль за предпринимательской деятельностью в производственных единицах (филиалах, дочерних предприятиях и др.). Он защищает интересы организации и направлен на повышение эффективности ее функционирования.

Ведомственный контроль организуется контрольно-ревизионными службами министерств, ведомств и других вышестоящих органов. Он представляет интересы ведомства.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций специалистами контролирующих (надзорных) органов, независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности проверяемых субъектов. Он осуществляется органами общей и специальной компетенции в соответствии с их функциями и в пределах их компетенции.

По времени осуществления контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий.

1. Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций путем оценки их допустимости по данным соответствующих распорядительных документов. Его целью является предупреждение нарушений законности, нецелесообразного, неэффективного использования имущества и принятия необоснованных решений путем проверки проектно-сметной документа­ции, договоров, смет, документов, отражающих поступление и дви­жение товарно-материальных ценностей и денежных средств.

2. Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Он представляет собой наблюдение за хозяйственными процессами и операциями по данным оперативно-технической, технологической и бухгалтерской документации. Он организуется, как правило, самой организацией. Его цель — оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных резервов роста эффек­тивности производства.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного вида контроля — установить правильность, закон­ность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений.

В процессе последующего контроля используются первичные доку­менты, отражающие совершенные хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности.

Отличительной особеннос­тью последующего контроля является сплошной, периодический и констатирующий характер.

Результаты последующего контроля тесно связаны с результатами предварительного и текущего контроля, что позволяет вскрыть недос­татки в их проведении.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных действий, различают документальный и фактичес­кий контроль.

1. Документальный контроль базируется на использовании документальных носителей экономической информации о совершенных хозяйственных операциях. Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности этих операций.

2. Фактический контроль основывается на установлении количественного и качественного состояния проверяемого объекта и осуществляется с помощью специальных приемов, например, обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвеши­вания и др. Его целью является обеспечение безусловной достоверности контрольных данных об имуществе организации, выполненных объемах ра­бот, оказанных услуг и т. д.

Рассмотренные выше признаки для классификации и соответствующие им виды контроля можно представить в виде схемы (рисунок 1).

Форма контроля – способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

Различают такие формы финансово-хозяйственного контроля, как проверка и аудит.

Рисунок 1 – Классификация видов контроля

Проверка – совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемой ими деятельности, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Аудит − это независимая проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц с целью выражения мнения о достоверности отчетности и соответствия совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

1.5 Органы ведомственного контроля в Республике Беларусь и их функции

Ведомственный контроль − составная часть государственного контроля. Он осуществляется республиканскими органами государственного управления с целью контроля за деятельностью подчиненных или входящих в их состав организаций государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности.

К органам, осуществляющим ведомственный контроль, относятся:

-  Генеральная прокуратура,

-  Комитет государственного контроля,

-  Национальный банк,

-  Национальная академия наук Беларуси,

-  Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь,

-  Высший Хозяйственный Суд,

-  республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь,

-  Национальный статистический комитет,

-  Управление делами Президента Республики Беларусь,

-  Государственная служба медицинских судебных экспертиз,

-  Национальная государственная телерадиокомпания,

-  местные исполнительные и распорядительные органы,

-  республиканские государственно-общественные объединения, соответствующие структурные подразделения (подчиненные организации) этих органов и организаций.

Целью ведомственного контроля является обеспечение:

а)соблюдения подведомственными организациями требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности,

б)сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества,

в) своевременного выявления, пресечения и предотвращения нарушений законодательства, регулирующего экономические отношения,

г) выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности подведомственных организаций.

Для организации и проведения ведомственного контроля в составе органов государственного управления создаются контрольно-ревизионные службы (КРС).

При отсутствии КРС проверки по постановлениям (письменным обращениям) правоохранительных органов проводятся Главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов и его органами на местах.

Контроль за деятельностью подведомственных организаций осуществляется путем проведения тематических и комплексных проверок и ревизий.

Разработка методологии организации и осуществления ведомственного контроля, подготовки и представления отчетности о контрольно-ревизионной работе, а также контроль за состоянием ведомственного контроля в республике возложены на Министерство финансов Республики Беларусь. Для координации деятельности органов ведомственного контроля при министерстве создан Методологический совет по ведомственному контролю.

Его основными задачами являются:

- определение основных направлений совершенствования контрольно-ревизионной работы;

- рассмотрение и обсуждение проектов нормативных актов, регламентирующих деятельность ведомственного контроля;

- подготовка предложений для внесения изменений в действующие нормативные и законодательные акты с целью предотвращения нарушений государственной финансовой дисциплины;

- изучение, обобщение и распространение положительного опыта организации и осуществления ведомственного и внутрихозяйственного контроля;

- методологическое обеспечение ведомственного контроля.

Преимущество ведомственного контроля состоит в его специализации применительно к отраслевым особенностям организации, технологии и экономики производства.

С развитием новых организационно-правовых форм осуществления деятельности юридических лиц и расширением самостоятельности коммерческих организаций роль ведомственного контроля возрастает.

1.6 Органы государственного контроля в Республике Беларусь и их функции

К органам, осуществляющим государственный контроль в Республике Беларусь, относятся:

-  Комитет государственного контроля,

-  Генеральная прокуратура,

-  Национальный банк,

-  Национальный статистический комитет,

-  Управление делами Президента Республики Беларусь,

-  Национальная академия наук Беларуси,

-  Министерства,

-  органы, осуществляющие ведомственный контроль и др.

Перечень органов, осуществляющих контрольную (надзорную) деятельность, утвержден Указом Президента Республики Беларусь № 000 от 01.01.2001 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Этим же документом определена сфера деятельности каждого контролирующего (надзорного) органа.

В зависимости от полномочий и сферы деятельности контролирующие (надзорные) органы можно объединить в следующие группы:

·  высший контролирующий орган;

·  регистрирующие и лицензирующие органы;

·  фискальные органы;

·  органы контроля за качеством товаров, работ, услуг и безопасности жизнедеятельности общества;

·  органы контроля и надзора за финансовым рынком страны;

·  правоохранительные органы.

Высшим контролирующим органом страны является Комитет государственного контроля (КГК).

Именно этот орган осуществляет координацию плановых проверок, проводимых контролирующими (надзорными) органами Республики Беларусь, а также устанавливает перечень методов и способов осуществления проверок.

Задачи и функции КГК и его территориальных органов определены законом Республики Беларусь от 01.01.2001 «О комитете государственного контроля Республики Беларусь».

Задачи и функции остальных органов, осуществляющих государственный контроль в Республике Беларусь, регламентированы соответствующими законодательными актами.

ТЕМА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ

Вопросы:

2.1 Общая характеристика метода контроля

2.2  Способы и приемы документальной проверки

2.3  Приемы фактического контроля

2.1 Общая характеристика метода контроля

Метод (греч. methodos – путь, исследование, прослеживание) – это способ достижения определенной цели, совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности.

Научной основой метода всех общественных наук является закон диалектики, который предполагает изучение явлений в развитии; выявление причин этого развития, установление взаимосвязи отдельных явлений; определение объективных законов развития.

Метод финансово-хозяйственного контроля представляет собой диалектический подход к комплексному, всестороннему и глубокому исследованию финансово-хозяйственной деятельности организаций для установления законности, целесообразности, экономической эффективности их функционирования и обеспечения сохранности и приумножения экономического потенциала. Для этого в процессе финансово-хозяйственного контроля используются общие и специальные приемы и методы.

К общенаучным методическим приемам относятся:

-  анализ и синтез;

-  индукция и дедукция;

-  аналогия;

-  моделирование;

-  абстрагирование;

-  конкретизация;

-  системный анализ;

-  функционально-стоимостный анализ.

К специальным методическим приемам финансово-хозяйственного контроля относятся:

1)  фактические;

2)  расчетные (экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математический анализ);

3)  документальные;

4)  аналитические, основанные на сопоставлении информации.

Ха­рактерной особенностью метода финансово-хозяйственного кон­троля является комбинированное использование различных способов и приемов кон­троля. Применение их позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал, уяснить последователь­ность действий объекта контроля в сложных хозяйственных ситуа­циях или в условиях неопределенности, установить достоверность привлекаемых источников информации.

2.2  Способы и приемы документальной проверки

Документальный контроль – это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности и документации. При этом устанавливается, насколько объективно отражена информация в этих документах, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системы внутреннего контроля проверяемого субъекта хозяйствования.

В зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные по содержанию приемы документального контроля. К ним относятся:

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих унифицированных форм документов и требований к их составлению.

Арифметическая проверка документов – установление степени безошибочности вычислений, выполняемых при оформлении и обра­ботке документа.

Экспертная проверка направлена на выявление подделок в документах.

Логическая проверка (взаимная сверка) – сопоставление различных документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. При этом определяется, была ли объективная возможность возникновения этой операции, нет ли противоречий в содержании документа.

Нормативно-правовая проверка позволяет установить соответствие совершенной операции действующим нормативно-правовым документам.

Экономическая проверка определяет экономическую целесообразность и обоснованность совершенной операции и ее влияние на конечные финансовые результаты деятельности ревизуемого субъекта.

Встречная проверка − сопоставление двух вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях.

Контрольное сличение − проверка количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Этот прием основывается на равенстве:

Он + П = Р + Ок,

где Он и Ок – соответственно остатки на начало и конец проверяемого периода, по дан­ным инвентаризационных описей.

П, Р − документированный приход и расход за межинвентаризационный период.

Превышение правой части равенства над левой может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации неоприходованных материальных ценностей, завышения цен и других злоупотреблений.

Разновидностью контрольного сличения является хронологическая проверка движения ТМЦ и денежных средств, при котором их остатки определяют не только на дату инвентаризации, но при необходимости – на конец каждого дня (любую дату межинвентаризационного периода).

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для установления размера необоснованного списания сырья на производство при вы­пуске определенного вида готовых изделий. Для этого:

1) исчисляется нормативный расход сырья (РСн) на фактический выпуск продукции (Вф)

РСн = Вф Нрпл,

где Нрпл - норма расхода сырья;

2) РСн сопоставляется с фактическим документальным расходом сырья (РСф):

Δсырья = РСф − РСн.

При наличии расхождений правильность списания сырья проверяется на основании уточненных норм по заключению специальной экспертизы.

В результате устанавливают факты неза­конного списания сырья на производство, а соответственно, и сумму завышения затрат на производство:

Δзатрат = Вф( Нрф − Нруточн.).

По результатам расчетов можно составить альтернативный баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продук­ции и фактического выхода продукции.

Проверка документов по данным корреспондирующих счетов означает сопоставление записей в учетных регистрах с оправдательными документами и показателями отчетных форм.

При этом часто используются такие приемы, как:

прослеживание – прием, при котором проверяющий убеждается в правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, либо в обратном направлении − от корреспонденции счетов в бухгалтерском учете к документам;

сканирование − просмотр первичных документов и составленных на их основе отчетов за ряд смежных периодов;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5