подтверждение – прием, при котором проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов устанавливает обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах.
В результате приемов документального контроля может быть выявлен материальный и интеллектуальный подлог.
Материальный подлог содержат такие документы, в которых имеются подделки части информации.
Интеллектуальный подлог содержат такие документы, которые составлены и оформлены верно (с формальным соблюдением всех существующих требований), но которые содержат заведомо ложную информацию.
Документальный контроль может проводится в хронологическом или систематизированном порядке. Хронологическая проверка предусматривает изучение документов за весь ревизуемый период в том порядке, в каком они хранятся или сброшюрованы в папки.
Систематизированная проверка проводится по однородным операциям (кассовым, банковским, расчетам с подотчетными лицами и др.).
2.3 Приемы фактического контроля
Приемы фактического контроля обеспечивают проверку правильности использования и фактического наличия имущества организации.
Рассмотрим приемф фактического контроля.
Инвентаризация представляет собой проверку остатков денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов на определенную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Она, как правило, проводится вначале ревизии, внезапно.
Для исследования вопросов, требующих специальных знаний в процессе осуществления фактического контроля применяется экспертная оценка.
В частности, при изучении капитальных и ремонтных работ используется контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства – способ контроля путем инструментального обмера и (или) сопоставления выполненных объемов работ и израсходованных на их выполнение денежных, материальных и других средств с объемами, предусмотренными в проектно-сметной документации, договорах строительного подряда, документах бухгалтерского учета и других документах, служащих основанием для получения денежных средств, а также требованиям актов законодательства, в том числе технических нормативных правовых актов.
Этот прием используется для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяется для проверки:
- достоверности учета незавершенного производства,
- расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ,
- правильности начисления заработной платы,
- правильности расчетов с подрядчиками и другими предприятиями за выполненные объемы работ.
Результаты обмера оформляются актом. Если контрольный обмер проводился с целью проверки правильности расходования материалов, то на основе акта составляется сличительная ведомость, в которой приводятся данные о наименовании материалов, израсходованных на фактические объемы выполненных работ по установленным нормам, фактический расход материалов по данным бухгалтерского учета и результат обмера (списано больше или меньше).
Для проверки обоснованности действующих норм расхода сырья и материалов, потребления тепло - и электроэнергии используется контрольный запуск сырья и материалов в производство. При этом в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания соответствующего сырья и вспомогательных материалов, его обработки и заканчивая взвешиванием готовой продукции.
При проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам, а также для определения качества проектно-сметной и технической документации чаще всего применяют лабораторные анализы.
Результаты таких проверок оформляются соответствующими заключениями или актами, которые составляют экспертные организации, специальные лаборатории или отдельные сотрудники.
Осмотр – непосредственно изучение проверяющим объекта, выполняющего в хозяйственной системе определенные функции.
Обследование объектов − это также непосредственно изучение определенных объектов хозяйственной системы. Однако при этом чаще, чем при осмотре, осуществляется документирование информации о выявленных особенностях, а также привлекаются работники правоохранительных или финансовых органов, товароведы, технологи и др. специалисты. Обследование объектов целесообразно проводить в начале ревизии.
При необходимости в круг обследования включают: анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и др.
Контрольная закупка – специальный, организованный по особой программе методический прием, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций.
Наблюдение заключается в просмотре процедур или процессов, выполняемых персоналом, в том числе участие в инвентаризации различных активов клиента.
Опрос состоит в изучении соответствующей информации компетентных лиц внутри или за пределами экономического субъекта.
Характерной особенностью способов фактического контроля является то, что проверки проводятся непосредственно на месте совершения хозяйственных операций в присутствии материально-ответственных лиц, результаты оформляются актами и подписываются этими лицами.
ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНОЙ (НАДЗОРНОЙ) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
Вопросы:
3.1 Сущность и объекты проверки (ревизии), ее виды и задачи
3.2 Государственное регулирование контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь
3.3 Планирование и координация контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь
3.4 Права и обязанности участников контрольной (надзорной) деятельности
3.1 Сущность и объекты проверки (ревизии), ее виды и задачи
Проверка − совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства их деятельности, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.
Ревизия − вид проверки финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта, в процессе которой устанавливается законность совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также достоверность отражения их в бухгалтерском учете.
Объектами проверки (ревизии) являются:
- имущество;
- хозяйственные операции;
- управленческая деятельность ревизуемой организации.
Основными задачами проверки (ревизии), являются:
1) проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;
2) проверка законности совершаемых организацией операций, соблюдения порядка распоряжения имуществом и обеспечения его сохранности;
3) своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам государства и организации, установление причин и условий, способствующих их совершению;
4) принятие мер по возмещению причиненного ущерба;
5) выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности проверяемого субъекта;
6) проверка целевого и эффективного использования имущества.
Проверки (ревизии) классифицируются по определенным признакам.
1. В зависимости от субъекта проверки (ревизии) они делятся на внутренние и внешние.
Внутренние (внутрихозяйственные) проводятся специалистами (ревизионными комиссиями) субъекта предпринимательской деятельности.
Внешние проводятся органами, уполномоченными осуществлять контрольную (надзорную) деятельность. Они, в свою очередь, подразделяются на ведомственные и вневедомственные.
2. По организационному признаку проверки (ревизии) могут быть плановые и внеплановые.
Плановые проверки (ревизии) предусмотрены в координационном плане контрольной (надзорной) деятельности в РБ или в области (г. Минске).
Иные проверки (ревизии) являются внеплановыми. Они могут быть назначены при:
- реорганизации, ликвидации юридических лиц;
- прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;
- наличии сведений о нарушениях законодательства либо поступлении обращений, требующих проведения проверки (ревизии).
3. По времени проведения проверки (ревизии) бывают:
- предварительные,
- текущие,
- последующие.
4. По полноте охвата проверяемых объектов различают:
- сплошные проверки (ревизии), предусматривающие контроль всех без исключения объектов за весь проверяемый период. Так проверяются кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами и другие операции;
- выборочные проверки (ревизии), предусматривающие контроль объектов не за весь ревизуемый период, а за определенные промежутки времени;
- комбинированные проверки (ревизии), при которых одни объекты проверяются сплошным способом, а другие − выборочным.
5. По содержанию и объему программы контроля различают:
- комплексные проверки (ревизии), при которых проверяются все стороны предпринимательской деятельности организации. Разновидностью комплексных проверок являются сквозные, при которых параллельно проверяется деятельность министерств, ведомств, трестов, концернов и т. п. и подведомственных им организаций (обособленных структурных подразделений);
- некомплексные (тематические) проверки (ревизии) проводятся, как правило, специалистами одного профиля для детального изучения отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта или группы объектов.
6. В зависимости от повторяемости контрольных функций различают первичные, дополнительные и контрольные проверки.
Первичные проводятся у конкретного субъекта предпринимательской деятельности по конкретному вопросу (тематике) впервые.
Дополнительные проверки проводятся, как правило, тем же контролирующим органом, который проводил первичную проверку, за тот же период для уточнения и детализации вопросов, по которым возникли разногласия.
Контрольная проверка – проверка устранения проверяемыми субъектами нарушений, выявленных в результате проведения предыдущей проверки.
7. В зависимости от места проведения проверки различают:
- камеральную проверку, которая проводится, как правило, специалистами контролирующих органов по месту своего нахождения на основе документов, представленных проверяемым субъектом и иной информации;
- выездную проверку, которая проводится по месту нахождения (юридического адреса) проверяемого субъекта;
- рейдовую проверку, направленную на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения непосредственно в момент их совершения.
3.2 Государственное регулирование контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 000 от 01.01.2001 «О совершенствовании контрольной деятельности в Республике Беларусь» в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь и определения единого порядка ее проведения проверки вправе проводить только государственные органы и иные организации, включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов.
Данным Указом утверждено Положение о порядке организации и проведения проверок, которым определяются права и обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов, а также порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь.
С целью обеспечения единой правовой основы для всех проверяемых субъектов в Указе приведен ряд принципов, на основе которых должны осуществляться контрольные действия. К ним относятся принципы:
1) презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;
2) законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб;
3) открытости и доступности нормативных правовых актов, выполнение которых проверяется;
4) равенства прав и законных интересов всех проверяемых субъектов;
5) открытости информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной (надзорной) деятельности на предстоящий период;
6) ответственности контролирующих (надзорных) органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля (надзора).
Существует также ряд локальных нормативных правовых актов, регламентирующих порядок проведения контрольных действий, например:
1. Правила ведения книги учета проверок, утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 18.03.2010 № 000;
2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 9
января 2002 г. № 22 «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля»;
3. Положение «О порядке учета контролирующими (надзорными)
органами выданных предписаний на проведение проверок», утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 29.12.2009 № 000.
3.3 Планирование и координация контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь
Порядок формирования и исполнения координационных планов устанавливается Комитетом государственного контроля.
Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных республиканскими органами государственного управления сводных планов проверок, в том числе в рамках ведомственного контроля.
Для формирования сводного плана все организации, подлежащие проверке, делятся на три группы риска, что влияет на периодичность их проверки:
- организации, отнесенные к высокой группе риска, проверяются не чаще одного раза в течение календарного года;
- организации, отнесенные к средней группе риска, проверяются не чаще одного раза в три года;
- организации, отнесенные к низкой группе риска, проверяют по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.
Для определения необходимости назначения плановой проверки субъекта, отнесенного к средней или низкой группам риска, контролирующим (надзорным) органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту для получения информации о соблюдении им законодательства.
Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается. Плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими контролирующими (надзорными) органами только в форме совместной проверки.
Координация плановых проверок осуществляется органами Комитета государственного контроля, а координация проверок, включенных в сводные планы проверок, – представившими их государственными органами.
Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.
3.4 Права и обязанности участников контрольной (надзорной) деятельности
Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции имеют право:
· свободно входить в служебные, производственные и иные помещения (объекты) проверяемого субъекта для проведения проверки;
· проверять у представителей проверяемого субъекта документы, удостоверяющие личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, а также в случаях и порядке, установленных законодательными актами, производить личный досмотр (обыск) и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;
· требовать и получать от проверяемого субъекта необходимые для проверки документы (их копии), иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества;
· направлять письменные запросы контрагентам проверяемого субъекта для получения копий документов и иной информации, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям, а при необходимости – проводить встречные проверки;
· истребовать у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих информацией и (или) документами, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого субъекта, необходимую для проверки информацию и (или) документы;
· привлекать экспертов, специалистов;
· получать доступ к базам и банкам данных проверяемого субъекта;
· вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности проверяемого субъекта;
· использовать технические средства для сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений;
· на время проведения внеплановой тематической оперативной проверки приостанавливать (на срок не более 2 суток) розничную торговлю (оказание услуг, выполнение работ) проверяемых субъектов;
· изымать у проверяемого субъекта подлинники документов, имеющих отношение к выявленным нарушениям, на срок, не превышающий срок проведения проверки либо требовать представления выписок из них или копий;
· проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг;
· изымать на срок, не превышающий срок проведения проверки, для направления на техническое освидетельствование кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры;
· требовать письменные и устные объяснения от представителей проверяемого субъекта, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки;
· получать в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях сведения о счетах и вкладах (депозитах) проверяемого субъекта;
· знакомиться в территориальных органах государственного казначейства Министерства финансов с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, получать сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов, по другим вопросам, возникающим в ходе проверки;
· проводить проверки фактического наличия ценностей в кассах и кассовых помещениях, складах, архивах, иных местах хранения ценностей, требовать от представителей проверяемого субъекта проведения инвентаризации, а также проверять ее результаты;
· проводить отбор проб и образцов продукции и направлять их в аккредитованные испытательные центры (лаборатории) для определения ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов;
· осуществлять иные полномочия, предусмотренные законодательными актами.
Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие обязаны:
· проводить проверку в соответствии с предписанием на ее проведение и законодательством;
· предъявить проверяемому субъекту служебное удостоверение и предписание на проведение проверки;
· внести определенные законодательством сведения о проведении проверки в книгу учета проверок (журнал производства работ) (при их представлении);
· проводить проверки в рабочее время проверяемых субъектов;
· требовать у проверяемых субъектов только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке;
· производить отбор образцов (проб) в количестве (по нормам), установленном (установленным) Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации;
· соблюдать законодательство, права и законные интересы проверяемых субъектов;
· при проведении проверки соблюдать служебную этику;
· ознакомить представителей проверяемого субъекта с результатами проверки;
· заблаговременно путем направления уведомления вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, иных лиц. Уведомление вручается лицу под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение;
· требовать от представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований;
· соблюдать охраняемую законодательными актами тайну;
· принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства;
· принимать необходимые меры по возмещению вреда, причиненного государству, иным лицам;
· передавать в установленных случаях материалы проверок в органы уголовного преследования и суды;
· вносить предложения о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам, действия (бездействие) которых повлекли нарушения;
· осуществлять иные полномочия, предусмотренные законодательными актами.
Проверяемые субъекты имеют право:
· получать от контролирующих (надзорных) органов информацию об основаниях включения проверки в координационный план контрольной (надзорной) деятельности;
· требовать от проверяющего предъявления служебного удостоверения и предписания на проведение проверки;
· отказать в допуске проверяющих на территорию проверяемого субъекта в случае отсутствия у них предписания на проведение проверки, служебных удостоверений, истечения срока проверки, предусмотренного в предписании на ее проведение;
· не допускать к проведению проверки проверяющего, отказавшегося внести необходимые сведения в книгу учета проверок;
· не выполнять требования проверяющего, если его требования не относятся к вопросам, подлежащим проверке;
· присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
· заявить отвод эксперту, специалисту;
· просить о назначении эксперта, специалиста из числа указанных им лиц;
· представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, специалиста;
· присутствовать с разрешения должностного лица контролирующего (надзорного) органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
· знакомиться с заключением эксперта, специалиста;
· указывать в акте проверки о своем согласии или несогласии с ее результатами;
· требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного действиями (бездействием) проверяющих;
· получить копию предписания на проведение проверки, акт (справку) проверки, а также промежуточный акт – в случае его составления;
· обжаловать решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих.
Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера обязаны:
· выполнять законные требования контролирующих (надзорных) органов и проверяющих;
· обеспечить допуск проверяющих к проверке и предоставить необходимые для проверки документы, а также допустить проверяющих для обследования территорий и помещений, транспортных средств и иных объектов, используемых для осуществления деятельности;
· обеспечивать проверяющим возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для проведения проверки (в случае их наличия);
· обеспечить проведение инвентаризации, контрольных обмеров, контрольных запусков в производство сырья и материалов, расчетов и экспертиз, а также других действий по проверке деятельности проверяемого субъекта;
· обеспечить возможность осуществления отбора проб и образцов, проведения испытаний;
· изготавливать в установленных случаях за свой счет копии изымаемых документов;
· возмещать в случаях и порядке, установленных Советом Министров Республики Беларусь, затраты, связанные с проведением исследований, испытаний и экспертиз, привлечением экспертов, специалистов, а также стоимость израсходованных проб и образцов;
· содействовать проверяющим в проведении проверки;
· давать по требованию проверяющих письменные и устные объяснения по вопросам деятельности проверяемого субъекта, представлять справки, расчеты;
· являться в контролирующий (надзорный) орган по его вызову;
· представить проверяющему затребованные информацию и (или) документы или сообщить об их отсутствии;
· предупредить проверяющих о том, что проверяемые ими сведения относятся к охраняемой законодательными актами тайне;
· принять меры к устранению выявленных контролирующим (надзорным) органом по результатам проверки нарушений, возместить вред, причиненный государству, иным лицам.
ТЕМА 4. ПРОВЕДЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ
Вопросы:
4.1 Основные этапы ревизионного процесса. Подготовка проверки (ревизии)
4.2 Проведение проверки (ревизии)
4.3 Оформление результатов проверки (ревизии)
4.4 Реализация материалов проверки (ревизии) и организация контроля за выполнением принятых решений
4.5 Учет и отчетность субъектов хозяйствования о контрольно-ревизионной работе
4.1 Основные этапы ревизионного процесса. Подготовка проверки (ревизии)
Проведение проверки (ревизии) — это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время проверки (ревизии). Этот процесс включает следующие этапы:
1) подготовка проверки (ревизии),
2) проведение проверки (ревизии).
3) систематизация полученной в ходе проверки (ревизии) информации;
4) оформление результатов проверки (ревизии);
5) реализация материалов проверки (ревизии) и контроль за выполнением принятых решений;
6) учет и отчетность о контрольно-ревизионной работе.
В процессе подготовки к проверке (ревизии) руководитель ревизионной группы составляет программу, предусматривающую перечень вопросов, подлежащих проверке, и их распределение по исполнителям. Программа утверждается руководителем контролирующего органа, назначившего ревизию.
Члены ревизионной группы на основе этой программы составляют индивидуальные рабочие планы, в которых отражают объем работы, сроки, приемы и способы проверки в соответствии с конкретным заданием. Эти планы утверждаются руководителем ревизионной группы.
Если ревизия (проверка) проводится по постановлению органов уголовного преследования или суда, то конкретный перечень вопросов, подлежащих проверке, согласовывается с этим органом.
О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения.
При необходимости проведения контрольного обмера контролирующий (надзорный) орган обязан письменно известить его участников о времени и месте проведения не позднее чем за три рабочих дня до начала его осуществления.
Для проведения проверки (ревизии) проверяющим лицам выдается предписание руководителя контролирующего органа, заверенного печатью контролирующего (надзорного) органа или оформленного на фирменном бланке. В предписании указывается:
- номер и дата выдачи предписания;
- основание проведения проверки;
-наименование контролирующего (надзорного) органа, проводящего проверку;
-наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта;
- фамилия и инициалы проверяющего, его должность;
- исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке;
-проверяемый период, который не должен превышать трех календарных лет, предшествующих году, в котором принято решение о ее назначении, но включает истекший период текущего календарного года;
-срок проведения проверки (дата начала и окончания проверки):
· не более 30 рабочих дней – для плановой проверки;
· не более 3 рабочих дней – для внеплановой тематической оперативной проверки;
· не более 5 рабочих дней – для контрольной проверки;
· не более 10 рабочих дней – для дополнительной проверки.
После того, как предписания подписываются руководителем контролирующего органа, они регистрируются в Книге учета предписаний, которую обязаны вести контролирующие органы.
4.2 Проведение проверки (ревизии)
Перед началом проведения проверки (ревизии) руководитель проверки (ревизии) обязан предъявить руководителю проверяемого юридического лица служебное удостоверение, предписание на проведение проверки (ревизии), а также внести необходимые сведения в Книгу учета проверок (журнал производства работ).
Если проверка (ревизия) начинается с контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг), вручение предписания и служебного удостоверения может осуществляться после их завершения.
После этого проверяющие знакомят руководителя проверяемого субъекта с перечнем вопросов, подлежащих проверке.
При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления. При этом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который заполняется проверяющим и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.
Проверяющие могут производить осмотр объектов, используемых в деятельности проверяемого субъекта для определения соответствия фактических данных об этих объектах документальным данным, представленным проверяемым субъектом (имеющимся у него). Осмотр производится в присутствии представителя проверяемого субъекта (материально ответственного лица).
Проверяющие могут изымать оригиналы документов в случаях невозможности снятия с них копий (представления выписок из них), отказа проверяемого субъекта представить копии документов, а также необходимости проведения экспертизы (исследования) документов в целях установления их подлинности. Изъятие производится на основании постановления контролирующего (надзорного) органа в присутствии представителей проверяемого субъекта, а в случае их отсутствия – в присутствии не менее двух понятых. При этом составляется акт изъятия, в котором указывается точное наименование и количество изъятых документов.
Если для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные знания, то контролирующие (надзорные) органы на договорной основе вправе привлечь эксперта, о чем должен быть ознакомлен проверяемый субъект. По результатам экспертизы эксперт представляет заключение, в котором излагаются сведения о проведенных им исследованиях, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
Оплата за проведение экспертизы производится контролирующими (надзорными) органами, а при установлении нарушений по вопросам экспертизы – за счет средств проверяемого субъекта.
Проверяющий имеет право применять при проведении проверки технические средства, предварительно уведомив под роспись руководителя проверяемого субъекта. О применении технических средств делается отметка в документе, составленном по итогам проверки, а полученные с их помощью материалы приобщаются к материалам проверки и остаются при них в течение всего срока хранения.
4.3 Оформление результатов проверки (ревизии)
По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения составляется акт, а при отсутствии нарушений − справка.
По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.
В вводной (вступительной) части акта ревизии (проверки) указываются следующие реквизиты:
- наименование документа;
- основание назначения ревизии (проверки), т. е. дата и номер предписания на ее проведение;
- состав комиссии, с указанием должностей, фамилий и инициалов ревизующих;
- даты начала и окончания проверки (ревизии);
- место составления акта проверки;
- проверенный период;
- должности, фамилии и инициалы работников ревизуемой организации, обязанных подписать акт, с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде;
- наименование проверяемого субъекта, местонахождение, подчиненность, УНП, реквизиты счетов в банке;
- наличие книги учета проверок (журнала производства работ), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;
- кем и когда были проведены предыдущие ревизии (проверки) за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка;
- какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены.
В основной (результативной) части акта приводится информация о выявленных фактах. Эта часть акта представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений. Она состоит из отдельных разделов, соответствующих наименованию и числу вопросов (разделов) программы ревизии.
Эта часть документа должна включать следующее:
- место, время и характер совершенного экономического правонарушения,
- акты законодательства, требования которых нарушены,
- предусмотренная законодательными актами ответственность за данный вид нарушения;
- размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;
- должности и фамилии лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом;
- иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений.
В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений.
В необходимых случаях к акту могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные в установленном порядке, объяснения проверяемого субъекта.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
