По вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии, работники контролирующих органов имеют право требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого субъекта и других граждан. Эти объяснения также прилагаются к основному акту ревизии и являются его неотъемлемой частью.
Акты (справки) проверки оформляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки. Эти документы подписывают:
- проверяющие лица (руководитель проверки),
- руководитель проверяемого субъекта предпринимательской деятельности,
- лицо, осуществляющее руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта.
- а при необходимости − другие участники проверки (ревизии).
Акт контрольного обмера и обязательные приложения к нему подписываются участниками контрольного обмера.
Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим вручается под роспись руководителю проверяемого субъекта или направляется заказным письмом с уведомлением о вручении.
При наличии возражений по акту ревизии (проверки) подписывающие должностные лица проверяемого субъекта делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию (проверку). Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проверяющим, и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись.
При необходимости не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении проверяемого субъекта. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется проверяемому субъекту не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.
В случае если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии (проверки) составляется отдельный промежуточный акт.
На его основании контролирующим (надзорным) органом может быть вынесено решение и (или) требование (предписание) об устранении выявленных нарушений, а факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии (проверки).
Разновидностью промежуточного акта являются разовые акты, которыми оформляются результаты обследований.
Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии (проверки), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения. В акте тогда приводятся обобщенные итоговые данные и примеры со ссылками на соответствующие приложения. Ведомости подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором) и главным бухгалтером ревизуемой организации.
4.4 Реализация материалов проверки (ревизии) и организация контроля за выполнением принятых решений
Основными формами реализации результатов проверки (ревизии) являются:
- устранение недостатков по мере их выявления в ходе проверки (ревизии);
- обсуждение результатов проверки (ревизии) в проверяемой организации;
- рассмотрение результатов проверки (ревизии) в контролирующей (надзорной) организации;
- передача материалов проверки (ревизии) правоохранительным органам.
В течение 30 рабочих дней со дня вручения (направления) акта проверяемому субъекту контролирующим (надзорным) органом выносится решение и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. Первый экземпляр решения вручается под роспись руководителю проверяемой организации для принятия мер, а второй остается в контролирующей организации для осуществления контроля.
Решение и требование (предписание) об устранении нарушений являются обязательными для исполнения проверяемым субъектом. О выполнении каждого пункта требования (предписания) проверяемый субъект письменно сообщает контролирующему (надзорному) органу, проводившему проверку, в сроки, установленные в этом требовании (предписании).
Руководитель контролирующего (надзорного) органа, подписавший (утвердивший) такое требование (предписание), не позднее двух рабочих дней со дня получения сообщения вправе назначить проведение контрольной проверки.
Если в процессе проверки (ревизии) обнаружены признаки административного правонарушения, рассмотрение которого относится к компетенции других органов (организаций), контролирующий (надзорный) орган обязан письменно сообщить им об этом.
Если в ходе проверки установлены факты причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовых величин и иные факты, указывающие на признаки преступления, контролирующий (надзорный) орган передает материалы проверки в органы уголовного преследования. Материалы направляются в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений, с сопроводительным письмом, в котором указываются:
- наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта,
- его местонахождение (место жительства),
- выявленные нарушения,
- требования законодательства, которые нарушены,
- должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства.
К сопроводительному письму прилагаются копии следующих документов:
- акта проверки;
- документов, регламентирующих должностные обязанности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение законодательства (при их наличии);
- возражений по акту проверки (при их наличии) и заключений по результатам их рассмотрения, акта дополнительной проверки (при его наличии);
- решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений, постановления о наложении административного взыскания в отношении проверяемого субъекта;
- объяснений лиц по фактам выявленных нарушений (при их наличии).
В органах уголовного преследования полученные материалы регистрируются и рассматриваются. Информация о принятом решении направляется в контролирующий (надзорный) орган в 10-дневный срок со дня его вынесения.
По окончании проверки контролирующий (надзорный) орган, проводивший проверку, имеет право проинформировать вышестоящий контролирующий (надзорный) орган, собственника имущества проверяемого субъекта о выявленных фактах нарушений законодательства и внести предложения о предотвращении их в будущем.
Вынесенные по результатам проверки решения и действия проверяющих могут быть обжалованы в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный суд в течение 30 календарных дней со дня их вынесения (совершения). Жалоба рассматривается в месячный срок со дня ее получения.
Решение по жалобе в течение трех рабочих дней со дня его принятия направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему под роспись. Копия решения в такой же срок направляется в контролирующий (надзорный) орган, решение, требование (предписание) или действия (бездействие) должностных лиц которого обжаловались.
4.5 Учет и отчетность субъектов хозяйствования о контрольно-ревизионной работе
Проверяемые субъекты обязаны вести учет проверок (ревизий), осуществляемых органами государственного управления в Книге учета проверок (ревизий), а строительные организации − в Журнале производства работ.
Книга учета проверок (журнал производства работ) выдается проверяющему после предъявления им предписания на проведение проверки (ревизии) и служебного удостоверения.
В эту книгу представителями контролирующих органов вносится следующая информация:
- наименование контролирующего органа;
- номер и дата выдачи предписания;
- вопросы, подлежащие проверке (ревизии);
- вид проверки (плановая, внеплановая);
- номер пункта координационного плана контрольной деятельности в Республике Беларусь для плановой проверки (ревизии) или основание для назначения внеплановой проверки (ревизии);
- ФИО, должность работника контролирующего органа;
- дата начала проверки (ревизии);
- наименование документа по результатам проверки (ревизии) и дата его составления;
- дата окончания проверки (ревизии);
- подпись работника контролирующего органа.
Невнесение должностным лицом контролирующего (надзорного) органа записи о проведении проверки в книгу учета проверок (журнал производства работ) (при их представлении) являются основаниями для признания проверки незаконной.
Кроме того, информация обо всех проверках (ревизиях) фиксируется контролирующими органами в Книге учета проводимых ревизий и контроля за выполнением принятых по ним решений.
Для контроля за выполнением плана ревизий и проверок вышестоящие контролирующие органы обязаны вести Журнал учета результатов ревизии, в котором приводятся данные:
о проведенных ревизиях,
о принятых решениях,
о выявленных недостатках,
о последствиях.
На основании журнала составляется отчет формы № 2 – ревизия «Отчет о контрольно-ревизионной работе» за 1-е полугодие и в целом за год, который представляют территориальные органы управления и объединения, имеющие контрольно-ревизионные службы, своей вышестоящей организации.
ТЕМА 5. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА
Вопросы:
5.1 Необходимость и основные этапы развития аудита в условиях рыночной экономики
5.2 Сущность, цели и задачи аудита. Сравнительная характеристика аудита и ревизии
5.3 Классификация аудита
5.4 Профессиональная этика аудиторов
Нормативные документы:
- Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» -XII
- Правила аудиторской деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности", утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
- Правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
5.1 Необходимость и основные этапы развития аудита в условиях рыночной экономики
Возникновение аудита связано с разделением интересов собственников бизнеса и их наемных работников. Собственников бизнеса интересует достоверная финансовая информации, которая позволяет оценить реальное состояние бизнеса и прогнозировать последствия различных экономических решений. А наемные управляющие заинтересованы в том, чтобы наилучшим образом представить результаты своего труда в финансовой отчетности. Кроме того, сама отчетность может быть подвержена искажениям в связи с применением различных оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов и событий хозяйственной жизни.
В условиях рынка в объективной финансовой информации заинтересованы также представители различных партнерских групп, которые непосредственно связаны с конкретным бизнесом, например, поставщики, покупатели, кредиторы, государственные органы. Каждая из этих групп пользователей финансовой информации имеет различные возможности доступа к ней. Кроме того, для того, чтобы оценить ее достоверность, им необходимы специальные знания и навыки.
Поэтому возникла объективная потребность в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание услуг по оценке достоверности финансовой информации, представленной в отчетности субъектов хозяйствования.
Таким образом, основными причинами возникновения аудита являются:
1) вероятность недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) зависимость последствий принимаемых решений от достоверности информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) необходимость специальных знаний для проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) отсутствие у пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности доступа к ней для оценки ее достоверности.
Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в аудиторских услугах. После окончания кризиса практически все страны законодательно начали устанавливать необходимые требования к объему информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, и вводить обязательность ее публикации.
В условиях эффективно функционирующей рыночной экономики происходит усиление роли внутрихозяйственного контроля субъектов хозяйствования и, как следствие, смещение акцентов с контрольной функции аудита на оказание сопутствующих аудиту услуг, таких, например, как анализ финансовой и хозяйственной деятельности, оценка стоимости предприятия и др.
5.2 Сущность, цели и задачи аудита. Сравнительная характеристика аудита и ревизии
В международной практике под аудитом понимается независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
В соответствии с законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 01.01.2001:
Аудит − независимая проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования, а при необходимости и (или) проверка их деятельности.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных ими финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Являясь одной из организационных форм контроля, аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством.
Ревизия и аудит как организационные формы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов имеют общие черты. Поэтому при проведении ревизии и аудита могут использоваться одни те же приемы и способы документального и фактического контроля, требуется одна и та же квалификация ревизоров и аудиторов.
Вместе с тем, существуют признаки, по которым аудит отличается от ревизии:
Признак
Аудит
Ревизия
Цель
Выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии совершенных операций законодательству
Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных
Организационная форма
Предпринимательская деятельность
Исполнительская деятельность
Основа взаимоотношений
Добровольное осуществление на основе договора
Принудительное осуществление по предписанию руководителя контролирующего (надзорного) органа
Управленческие связи
Горизонтальные связи: равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним
Вертикальные связи: назначение, отчет перед вышестоящим звеном
Принцип оплаты услуг
Аудиторские услуги оплачивает клиент
Оплата производится контролирующим (надзорный) органом, назначившим ревизию
Практические задачи
Улучшение финансового положения клиента, помощь и консультирование клиента
Сохранение имущества, пресечение и профилактика злоупотреблений
Оформление результатов
Аудиторское заключение
Акт (справка) проверки
5.3 Классификация аудита
Существует несколько подходов к классификации аудита в зависимости от того, какой признак положен в основу классификации.
По исполнителям аудит может быть внешним и внутренним.
Внешний аудит проводится независимым аудитором или аудиторской организацией.
Внутренний аудит проводится по желанию и на условиях экономического субъекта его специалистами (внутренней службой аудита).
В свою очередь, внешний аудит по отраслевой направленности подразделяется на:
- общий,
- аудит страховых организаций,
- аудит банков,
- аудит бирж,
- аудит инвестиционных и внебюджетных фондов.
По обязательности проведения различают инициативный и обязательный аудит.
Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т. п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.
Обязательный аудит − это внешний аудит, обязательность которого установлена законодательными актами.
Обязательный аудит достоверности бухгалтерской отчетности проводится ежегодно в:
- ОАО;
- банках, небанковских кредитно-финансовых организациях,
- биржах,
- коммерческих организациях с иностранными инвестициями,
- страховых организациях, у страховых брокеров;
- резидентов Парка высоких технологий;
- иных организациях и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.
Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.
Затраты на проведение обязательного аудита относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
По объекту проверки различают аудит:
- бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
- целевого использования кредитов и инвестиций;
- финансового состояния аудируемого лица,
- формирования уставного фонда, организации,
- достоверности налоговых деклараций (расчетов);
- состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;
- стоимости основных средств аудируемого лица;
- иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.
По периодичности проведения различают первоначальный и согласованный (повторяющийся) аудит.
Первоначальный аудит конкретного аудируемого лица проводится определенным аудитором (аудиторской организацией) впервые.
Согласованный (повторяющийся) аудит конкретного аудируемого лица проводится определенным аудитором (аудиторской организацией) повторно или на регулярной основе.
5.4 Профессиональная этика аудиторов
Особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому при проведении аудита необходимо соблюдать следующие принципы профессиональной этики:
1. Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Поэтому аудитор обязан постоянно поддерживать свои профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных аудиторских услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве.
2. Независимость заключается в том, что никто не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации (аудитора) при проведении ими аудита, а также в отсутствии у них какой-либо заинтересованности, которая может повлиять на объективность профессионального суждения.
3. Конфиденциальность заключается в обеспечении аудиторской организацией (аудитором) сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам без согласия аудируемого лица и неразглашении содержащихся в них сведений, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Беларусь или оговоренных договором.
К информации, в отношении которой аудитор обязан сохранять конфиденциальность, относится:
- информация о фактах, событиях и обстоятельствах личной жизни граждан, позволяющих идентифицировать их личности;
- информация, составляющая тайну следствия и судопроизводства;
- информация, доступ к которой ограничен в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь (служебная тайна, государственные секреты);
- информация, связанная с некоторыми видами профессиональной деятельности, доступ к которой ограничен Конституцией Республики Беларусь, например, врачебная, нотариальная и др.;
- информация, связанная с различными сторонами и сферами производственно-хозяйственной, управленческой, научно-технической, финансовой деятельности аудируемого лица, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством Республики Беларусь (коммерческая тайна);
- информация о сущности изобретений, полезных моделей или промышленных образцов.
4. Честность и объективность заключаются в соблюдении аудитором общих норм морали, а также в применении непредвзятости и беспристрастности при составлении аудиторского заключения.
Аудитор не должен подтверждать достоверность отчетности, если есть основания предполагать, что они содержат:
- неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
- утверждения или данные, подготовленные небрежно;
-пропущенные или искаженные данные, которые могут ввести пользователей в заблуждение.
5. Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию.
6. Добросовестность заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.
ТЕМА 6. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ: ЕЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ
Вопросы:
6.1 Государственное регулирование и контроль осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь
6.2 Субъекты аудиторской деятельности
6.3 Международные и национальные стандарты аудита
6.4 Права, обязанности и ответственность субъектов аудита
Нормативные документы:
1. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» -XII
2. Положение о Министерстве финансов Республики Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 31№ 000
3. Положение о методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 04.08.2000 № 82
4. Правила аудиторской деятельности "Образование аудитора", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 28.03.2003 № 45
5. Правила аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя», утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 16.01.2003 № 4
6.1 Государственное регулирование и контроль осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь
Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Поскольку результаты аудита являются основой множества экономических решений, аудиторская деятельность во всех странах достаточно жестко регулируется.
В Республике Беларусь национальная законодательная база, регулирующая аудиторскую деятельность, начала формироваться в 1991г. Во-первых, Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О контрольно-ревизионной службе» от 01.01.01 года № 000 было признана целесообразность создания в республике аудиторской службы и утверждено Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь.
Во-вторых, для целей государственного регулирования аудиторской деятельности и контроля за ней была образована Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь.
С 1994г. Аудиторская палата стала функционировать на принципах самоуправления и самофинансирования.
08.11.1994 был принят Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», который действует и в настоящий момент.
С 1999г. Республиканская аудиторская палата прекратила свое существование, а основные функции по государственному регулированию аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением были возложены на Министерство финансов Республики Беларусь.
Для выполнения этих функций в его структуре Министерства финансов имеется Управление аудита. Кроме того, при Министерстве финансов создан Методологический совет по аудиторской деятельности. Совет является научно-консультативным органом по методологическим вопросам аудиторской деятельности, действует на общественных началах как совещательный орган и формируется из числа специалистов министерств, учреждений образования, аудиторских организаций и аудиторов.
В настоящее время государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется:
- Президентом Республики Беларусь,
- Советом Министров Республики Беларусь,
- Министерством финансов Республики Беларусь,
- Национальным банком Республики Беларусь,
- другими государственными органами в соответствии с их полномочиями и компетенцией.
Министерство финансов Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности выполняет следующие функции:
- устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности;
- принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах);
- проводит аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора;
- выдает специальные разрешения (лицензии) на осуществление аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);
- осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности;
- представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством;
- осуществляет контроль за соблюдением субъектами аудита законодательства об аудиторской деятельности (осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь).
Контроль за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах осуществляется Национальным банком Республики Беларусь.
Общий контроль за выполнением законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.
6.2 Субъекты аудиторской деятельности
Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.
Аудитор − физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор может заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора-индивидуального предпринимателя, а также в качестве сотрудника аудиторской организации.
Аудиторская организация − коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг, в штате которой должно быть не менее трех аудиторов.
Организационная структура управления аудиторской организацией зависит от численности персонала и видов оказываемых аудиторских услуг. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.
В крупнейших аудиторских фирмах стран с развитой рыночной экономикой в составе персонала имеются следующие специалисты :
- ведущий партнер, отвечающий за развитие и уровень взаимоотношений с экономическими субъектами;
-технический партнер, отвечающий за подготовку и качество аудиторских услуг;
- менеджер, оказывающий помощь техническому партнеру в проведении аудиторской работы, которая требует наличия значительного опыта и принятия обоснованных решений;
- старший аудитор оказывает помощь техническому партнеру и менеджеру, работает непосредственно с ассистентами (линейным персоналом), распределяет и курирует их работу;
- ассистенты (линейный персонал), которые непосредственно проводят аудит и помогают старшему аудитору в подготовке отчета.
Аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) осуществляют свою деятельность на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторы (аудиторские организации), получившие лицензию на осуществление аудиторской деятельности, включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Кроме непосредственно аудита, аудиторы (аудиторские организации) могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:
- составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;
- постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;
- составлению деклараций о доходах и имуществе;
- анализу финансовой и хозяйственной деятельности;
- консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;
- информационному обслуживанию;
- автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;
- оценке предпринимательских рисков;
- разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;
- проведению маркетинговых исследований;
- обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям (аудиторам-индивидуальным предпринимателям) запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме оказания сопутствующих услуг, преподавательской и научной деятельности.
Субъекты аудита в целях координации своей деятельности, а также представления и защиты имущественных интересов могут создавать объединения аудиторских организаций (аудиторов).
6.3 Международные и национальные стандарты аудита
Аудиторские стандарты – нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению аудиторской деятельности.
Существуют международные и национальные стандарты.
Разработкой международных аудиторских стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике (Internanional Auditing Practice Committee) Международной федерации бухгалтеров (Internanional Federanion of Accountants), созданной в 1977г. Им опубликованы Международные аудиторские стандарты (JSA) и Международные руководства по аудиторской практике (GAPS).
Международные аудиторские стандарты носят рекомендательный характер при разработке национальных стандартов, но их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний.
Международные аудиторские стандарты разделены на десять тематических групп:
1. Вводные замечания
2. Ответственность
3. Планирование
4. Внутренний контроль
5. Аудиторское доказательство
6. Использование работы других
7. Выводы и отчеты в аудите
8. Специализированные области
9. Сопутствующие услуги
10. Положения по международной практике аудита
Национальные стандарты есть в каждой стране.
В Республике Беларусь они устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь и называются Правилами аудиторской деятельности.
Правила аудиторской деятельности подразделяются на:
1) республиканские правила аудиторской деятельности;
2) внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций (аудиторов);
3) правила аудиторской деятельности аудиторской организации (аудитора).
Правила аудиторской организации по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:
- правила, содержащие общие положения по аудиту;
- правила, устанавливающие порядок проведения аудита;
- правила, устанавливающие порядок формирования выводов и аудиторского заключения;
- специализированные правила;
- правила, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;
- правила по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.
Помимо внутренних правил, аудиторские организации (аудиторы) разрабатывают методики, инструкции, положения, перечень аудиторских процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательного характера, раскрывающие подходы к проведению аудита.
6.4 Права, обязанности и ответственность субъектов аудита
Аудиторские организации (аудиторы) при проведении аудита имеют право:
- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
- проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- получать по письменному запросу в соответствующих органах сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;
- привлекать на договорной основе для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность;
- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;
-отказаться от проведения аудита или выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на аудиторское мнение;
- осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и определенные договором оказания аудиторских услуг.
Аудиторские организации (аудиторы) обязаны:
-выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
