· отчеты специалистов-аналитиков;
· сопоставимые данные деятельности конкурентов;
· регламенты системы внутреннего контроля и др.
В зависимости от места нахождения источников аудиторские доказательства бывают:
1) внутренние, которые включают информацию, полученную от аудируемого лица,
2) внешние − они включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменной форме.
Различают следующие формы получения доказательств:
- визуальная,
- документальная,
- устная.
Задачей аудитора является оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств.
Достаточность − количественная мера аудиторских доказательств.
Надлежащий характер − является качественной стороной аудиторских доказательств, означает их уместность и надежность для подтверждения
наличия либо отсутствия искажений на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности – утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме, в отношении признания, оценки, представления и раскрытия отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Выделяют следующие категории предпосылок:
1. Предпосылки, относящиеся к группам однотипных операций и событиям, имевшим место в течение аудируемого периода:
- возникновение − операции и события, отраженные в учете, фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
- полнота − все операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены;
- точность − суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете операциям и событиям, были соответствующим образом отражены;
- отнесение к соответствующему периоду − операции и события были отражены в соответствующем отчетном периоде;
- классификация – операции и события были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
2. Предпосылки, относящиеся к остаткам по счетам бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода:
- существование − отраженные в учете объекты фактически существуют;
- права и обязанности − аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные в учете активы и несет ответственность по отраженным в учете обязательствам, которые являются именно его обязательствами;
- полнота − все объекты, которые должны быть отражены в учете, были отражены;
- стоимостная оценка и распределение – объекты включены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению их стоимости отражены в учете соответствующим образом.
3. Предпосылки, относящиеся к представлению и раскрытию информации:
- возникновение, права и обязанности − раскрытые в отчетности события, операции и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
- полнота − все события и факты, подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, были раскрыты;
- точность и стоимостная оценка − финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в соответствующих суммах;
- классификация и понятность − финансовая информация соответствующим образом представлена и описана, а раскрываемые в ней факты и события точно и понятно отражены.
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника, а также от формы их получения.
Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от риска существенного искажения информации и качества доказательств. Поэтому достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаимосвязаны.
8.2 Методы и процедуры аудиторской проверки
Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние аудируемого лица, достоверность его бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствие совершенных им хозяйственных операций законодательству.
Аудиторские доказательства, на которых основывается аудиторское мнение, собирают посредством выполнения необходимых аудиторских процедур.
Аудиторская процедура − определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств.
Аудитор (аудиторская организация) получает аудиторские доказательства, выполняя следующие процедуры:
- инспектирование учетных записей и документов − проверка записей или документов, созданных внутри или вне аудируемого лица на бумажных, электронных или других носителях информации;
- инспектирование материальных активов − проверка физического наличия материальных активов;
- наблюдение − изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами;
- запрос − поиск финансовой и нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
- подтверждение − одна из разновидностей процедуры запроса, представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих лиц;
- пересчет − проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и учетных записях либо выполнение самостоятельных расчетов;
- повторное выполнение − независимое выполнение аудитором (аудиторской организацией) процедур или контрольных действий, которые первоначально были осуществлены руководством или работниками аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля;
- аналитические процедуры − оценка финансовой информации, полученной путем изучения вероятных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными.
В зависимости от цели применения аудиторские процедуры делят на три группы:
1) процедуры оценки рисков, которые выполняются с целью получения достаточных оснований для оценки рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки;
2) тестирование средств контроля, которое выполняется для получения доказательств эффективности функционирования этих средств по предотвращению или выявлению и устранению существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) процедуры проверки по существу выполняются для выявления существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они, в свою очередь, бывают двух видов:
3.1) детальное тестирование групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации;
3.2) аналитические процедуры.
Информация о характере, временных рамках, объемах и результатах выполнения аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств, а также сделанные на их основе выводы отражаются в рабочей документации аудитора.
8.3 Аналитические процедуры аудита
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемых лиц с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин.
Аналитические процедуры используются для проверки полноты учета, т. е. адекватного качественного и количественного учета, связи аналитического и синтетического учета. Применение аналитических процедур основывается на ожидании того, что между полученными аналитическими данными существует взаимосвязь. Наличие и исследование этих связей обеспечивает получение аудиторских доказательств в отношении полноты, точности и действительности учетных данных.
Различают следующие виды аналитических процедур:
· сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми (сметными) показателями субъекта;
· сопоставление фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды (комплексные тесты);
· сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными;
· сопоставление финансовой и нефинансовой информации;
· сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством и самим субъектом;
· другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры проверяемого субъекта.
Выполнение аналитических процедур условно можно разделить на четыре основные этапа:
1) определение целей применения процедур;
2) выбор вида,
3) выполнение,
4) анализ результатов выполнения.
Степень надежности и доверия, которое аудитор возлагает на результаты аналитических процедур, зависит от следующих факторов:
· существенности рассматриваемых статей;
· других аудиторских процедур, направленных на те же объекты аудита;
· точности, с которой ожидаемые результаты аналитических процедур могут быть предсказаны;
· использования нефинансовой информации при выполнении аналитических процедур.
Если в результате аналитических процедур выявлены несоответствия учетных данных или существующих между ними связей, аудитор должен получить соответствующие объяснения и подтверждающие свидетельства и доказательства от руководства и ответственных работников аудируемого лица.
Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
]
8.4 Действия аудитора при выявлении искажений отчетности
Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности – неверное отражение и представление данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с нарушением установленных правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности может возникнуть в результате ошибок и (или) недобросовестных действий.
Недобросовестные действия отличаются от ошибок преднамеренным характером, что выражается в неправомерных действиях (бездействии), совершенных с целью извлечения личных выгод.
В ходе аудита рассматриваются два типа преднамеренных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий:
1) искажения, связанные с недобросовестным составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) искажения, возникающие в результате незаконного присвоения имущества.
Если выявленные аудитором искажения являются (или могут являться) результатом недобросовестных действий, то необходимо проанализировать причастность к этим действиям определенных должностных лиц и пересмотреть надежность ранее полученных доказательств.
При определенных обстоятельствах наличие таких искажений является основанием для отказа от завершения аудита. Например, если при обнаружении недобросовестных действий аудируемое лицо не принимает необходимых мер.
В этом случае аудитор должен сообщить информацию о недобросовестных действиях лицу (лицам), заключившему договор оказания аудиторских услуг, и обсудить с ним причины отказа от продолжения аудита. А в случаях, установленных законодательством, сообщить подобную информацию уполномоченным государственным органам и заинтересованным лицам аудируемого лица.
Следует учитывать, что искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут возникнуть также в связи с несоблюдением аудируемым лицом законодательства. Поэтому при обнаружении аудитором таких фактов необходимо изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, и оценить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Все выявленные факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок и недобросовестных действий, а также несоблюдения законодательства аудитор должен отразить в своей рабочей документации и отчете аудитора заказчику.
Кроме того, аудитор (аудиторская организация) должен в письменной форме проинформировать заинтересованных лиц аудируемого лица о выявленных в ходе аудита фактах, свидетельствующих о том, что:
- в результате несоблюдения аудируемым лицом законодательства Республики Беларусь причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому и (или) юридическому лицу и (или) государству;
- несоблюдение законодательства является преднамеренным и существенным;
- руководство аудируемого лица причастно к несоблюдению законодательства и недобросовестным действиям.
В случаях, прямо предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, аудиторская организация должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законодательства уполномоченным государственным органам.
8.5 Рабочая документация аудитора
Рабочая документация − это документы, полученные или подготовленные аудитором в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных на их основании.
Рабочая документация должна отражать информацию :
1) о планировании аудита,
2) о характере, сроках проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах,
3) о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
К рабочей документации аудитора относятся:
1. Документы (копии), касающиеся проведения аудита:
- планы аудита,
- перечни отдельных рассматриваемых вопросов,
- описания существенных проблем,
- письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписка по существенным вопросам,
- договор оказания аудиторских услуг,
- бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица,
- акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита.
2. Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур:
- аналитические материалы,
- официальная переписка,
- обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;
- список экспертов, привлекаемых для проверки отдельных вопросов аудита;
- объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства аудируемого лица и др.
При документировании выполняемых аудиторских процедур аудитор должен указывать их определяющие характеристики
3. Документы, содержащие сведения о результатах аудита:
- результаты аудиторских процедур, указывающие на возможность существенного искажения финансовой информации или необходимость пересмотра предварительной оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и запланированных аудиторских процедур в ответ на эти риски;
- обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;
- письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;
- причины модификации аудиторского заключения;
- аудиторское заключение.
Форма и содержание рабочей документации разрабатывается аудитором самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской организации и зависит от:
· характера аудиторского задания и требований, предъявляемых к итоговым документам аудита;
· характера и сложности деятельности аудируемого лица;
· характера выполняемых аудиторских процедур;
· достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств;
· оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· характера и размера выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· степени использования профессионального суждения в процессе проведения аудита и оценки его результатов;
· методологии аудита, применяемых приемов и средств проверки.
Рабочие документы аудитору необходимо составлять и систематизировать таким образом, чтобы они отвечали обстоятельствам каждого аудита и потребностям аудитора при проведении аудита.
Объем рабочей документации должен обеспечить общее понимание проведенного аудита.
Для повторных аудиторских проверок рабочие документы могут быть подразделены на "долгосрочные" аудиторские документы, которые дополняются новой информацией, имеющей постоянное значение, и текущие аудиторские документы, которые содержат информацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отчетности за определенный период.
Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить составление рабочей документации.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации для обязательного хранения. Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.
Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
Постоянное досье, как правило, содержит информацию, важную для аудита в течение длительного времени:
1) организационную информацию, установленную законом;
2) информацию о предприятии и его деятельности;
3) подробности договора о сотрудничестве;
4) информацию для аудита;
5) важные соглашения;
6) информацию об особенностях налогообложения клиента.
Специальное досье, в котором содержатся документы, отражающие решение организационных вопросов аудита, взаимоотношения с руководством экономического субъекта и третьими лицами и т. п., или другая специальная информация.
Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки ("файлы"), заведенные для каждого аудита отдельно, в сброшюрованном виде не менее 5 лет, при соблюдении требований конфиденциальности.
ТЕМА 9 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТОРОВ (АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ)
Вопросы:
9.1 Порядок составления и представления аудиторского заключения
9.2 Формы выражения аудиторского мнения и виды аудиторских заключений
9.3 Письменная информация (отчет) аудитора о результатах проведения аудита
Нормативные документы:
- Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» -XII
- Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.09.2003 № 000
- Правила аудиторской деятельности "Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.09.2003 № 000.
9.1 Порядок составления и представления аудиторского заключения
Аудиторское заключение − официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторское заключение должно содержать мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторское заключение содержит следующие реквизиты:
1) название документа, в котором должны быть указаны наименование аудируемого лица и отчетный период, за который проводился аудит;
2) дата и место выдачи аудиторского заключения;
3) указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;
4) реквизиты аудируемого лица:
- наименование;
- местонахождение (юридический адрес);
- сведения о государственной регистрации;
5) реквизиты аудиторской организации:
- наименование;
- местонахождение;
- сведения о государственной регистрации;
- номер, дата выдачи и срок действия специального разрешения (лицензии) на право осуществления аудиторской деятельности;
6) вводная часть, которая должна содержать:
- перечень проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
- указание на отчетную дату и отчетный период, за который составлена данная отчетность;
- указание на то, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо:
- указание на ответственность аудитора в связи с проведением аудита;
7) описание объема аудита, в котором:
- дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит;
- заявляется о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности относительно наличия или отсутствия существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
- указывается на способ проведения аудита;
- дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
- содержится заявление о том, что в результате аудита получены надлежащие и достаточные аудиторские доказательства для выражения аудиторского мнения.
8) итоговая часть с выражением аудиторского мнения;
9) подписи руководителя аудиторской организации и лица, возглавлявшего проверку или проводившего аудит, если проверку проводил один аудитор;
10) печать аудиторской организации;
11) дата получения аудиторского заключения аудируемым лицом, заверенную подписями руководителей аудируемого лица и аудиторской организации.
К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.
9.2 Формы выражения аудиторского мнения и виды аудиторских заключений
В итоговой части аудиторского заключения выражается аудиторское мнение.
Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.
Безусловно положительное аудиторское мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица во всех существенных аспектах достоверно отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные аудитором факторы (влияющие и не влияющие на аудиторское мнение). В зависимости от влияния этих факторов на аудиторское мнение различают следующие виды модифицированных заключений:
1) безусловно положительное аудиторское мнение с поясняющим пунктом;
2) условно положительное аудиторское мнение;
3) отрицательное аудиторское мнение;
4) отказ от выражения аудиторского мнения.
Безусловно положительное аудиторское мнение с поясняющим пунктом выражается в том случае, если есть факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к определенному аспекту в деятельности аудируемого лица. Эти аспекты могут влиять либо не влиять на отчетность.
К аспектам, влияющим на отчетность и раскрытым в отчетности и (или) в пояснительной записке, относятся:
а) наличие значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;
б) существование значительной неопределенности, прояснение которой зависит от будущих событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, и которая может оказать влияние на его отчетность.
К аспектам, не влияющим на отчетность, относится наличие существенного несоответствия между проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и прочей информацией в документе, содержащем данную отчетность.
Поясняющий пункт, не влияющий на аудиторское мнение, включается в итоговую часть аудиторского заключения после пункта с выражением аудиторского мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для изменения мнения на отличное от безусловно положительного.
При возникновении факторов, влияющих на аудиторское мнение, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение путем выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного. К таким факторам относится наличие хотя бы одного обстоятельства, которое оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, например если:
- имеется ограничение объема аудита;
- имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной им учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения аудиторского мнения. Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.
Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное аудиторское мнение, а ограничение объема аудита и (или) влияние разногласий с руководством аудируемого лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения. Условно положительное аудиторское мнение должно содержать формулировку «за исключением» с дальнейшим описанием соответствующих аспектов.
Отрицательное аудиторское мнение выражается только тогда, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение о ее достоверности недостаточно.
Отказ от выражения аудиторского мнения имеет место в том случае, если ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и поэтому не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
В случае любого, кроме безусловно положительного аудиторского мнения, аудитор должен указать конкретные причины модификации заключения и дать суммовую оценку их влияния выявленных факторов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность или указать причины невозможности произведения такой оценки. В итоговой части такого аудиторского заключения данная информация предшествует пункту с выражением аудиторского мнения или отказом от выражения мнения.
Аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в отчетность.
9.3 Письменная информация (отчет) аудитора о результатах проведения аудита
Отчет (письменная информация) составляется в ходе аудита и направляется заказчику на завершающем этапе аудита в качестве приложения к аудиторскому заключению.
В отчете аудитор обязан указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Целью составления отчета является доведение до руководства заказчика:
· сведений о нарушениях порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков;
· предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Отчет должен содержать следующие реквизиты:
1) исходящий номер и дату подписания отчета аудитором;
2) указание на лицо, которому адресуется отчет в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;
3) название документа;
4) реквизиты аудиторской организации;
5) реквизиты аудируемого лица;
6) основание для проведения аудита;
7) период времени, за который проводился аудит;
8) даты начала и завершения аудита;
9) содержательная часть;
10) подписи всех аудиторов, принимавших участие в проверке.
В содержательной части обязательно приводятся следующие сведения:
- развернутая аргументация формы выражения аудиторского мнения;
- выявленные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;
- выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета и состоянии системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- оценка количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и прогнозируемых показателей по результатам аудита;
- рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков;
- другие сведения, полученные в ходе аудита или предусмотренные договором оказания аудиторских услуг.
В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, специфики аудита, размеров и особенностей хозяйственной деятельности аудируемого лица в отчет включаются следующие сведения:
- количественный состав и структура бухгалтерской службы аудируемого лица, способ ведения бухгалтерского учета;
- перечень основных областей и направлений бухгалтерского учета, подлежавших аудиту;
- утверждение, что аудиторская проверка осуществлялась в соответствии с правилами аудиторской деятельности;
- методика проведения аудита;
- информация о ходе аудита;
- особенности проведения аудита;
- в случае, если аудируемое лицо имеет сложную организационную структуру, − сведения об осуществлении проверок филиалов, обособленных подразделений и дочерних организаций аудируемого лица, их результаты и влияние на итоги аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом;
- перечень всех выявленных в процессе аудита недостатков, замечаний и рекомендации по их устранению;
- в случае, если аудит за текущий и предыдущий периоды проводился одной и той же аудиторской организацией, − анализ выполнения аудируемым лицом рекомендаций и замечаний, содержащихся в отчете за предыдущий отчетный период.
Аудитор вправе подготовить и передать получателю предварительный вариант отчета, где могут содержаться требования по устранению выявленных нарушений законодательства, внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к подготовленной аудируемым лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Окончательный вариант отчета не менее чем в двух экземплярах аудитор обязан подготовить до даты подписания аудиторского заключения.
ЛИТЕРАТУРА
1. Андреев, по аудиту : учеб. пособие / , , . − 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Финансы и статистика, 2006.
2. Апенченко, -методический комплекс для студентов спец. 1"Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / . – УО "ПГУ" ; 2-е изд. − Новополоцк, 2005. – 296 с.
3. Аудит : учебник для вузов / под. ред. . – Москва : Аудит, ЮНИТИ, 2007.
4. Богатая, : учеб. пособие / , , . – Ростов н/Д : Феникс, 2005.
5. Бугаев, аудит в Республике Беларусь : организация и процедуры / . – Минск : - Информ», 2001. – 130 с.
6. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль : учеб. пособие / [ и др.] ; под обш. ред. . – Минск : Элайда, 2006. – 566 с.
7. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учеб. пособие для студентов экономических спец. учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / [ и др.] ; под общей ред. . − 2-е изд., испр. – Минск : Вышэйшая школа, 2007. – 527 с.
8. Дробышевский, и аудит : учеб.-метод. пособие / , . − 2-е изд., перераб. и доп. – Минск : Мисанта, 2009.
9. Контроль и ревизия : учеб. пособие / под ред. . – Москва : КНОРУС, 2005.
10. Кравченко, и аудит : практикум : учеб. пособие для студентов спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / [ и др.] ; под обш. ред. . – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск : БГЭУ, 2006. – 127 с.
11. Лемеш, и аудит : учеб. пособие для студентов вузов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / . – Минск : БГЭУ, 2009.
12. Пупко, и ревизия : учеб. Пособие / . – Минск : Книжный дом ; Мисанта, 2005. – 492 с.
13. Ревизия и аудит : пособие для студентов экон. спец. вузов и сузов. В 2 ч. – Минск : Издательство Гревцова, 2007 (Ч1), 2008 (Ч2).
14. Хмельницкий, и аудит : учеб. комплекс / . – Минск : Книжный дом, 2005. − 480 с.
15. Шеремет, : учебник для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям / , . – Москва : ИНФРА – Москва, 2008.
16. Шидловская, контроль и аудит : учеб. пособие для экон. спец. вузов / . – Минск : Вышэйшая школа, 2001 – 495 с.
Нормативные документы
1. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : Указ Президента Республики Беларусь, 16 октября 2009 г., № 000 // Закон Республики Беларусь -XII.
2. Об аудиторской деятельности : Указ Президента Республики Беларусь, 16 октября 2009 г., № 000 // Закон Республики Беларусь -XII.
3. Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 26.10.2000, № 000. – Минск, 2000 г.
4. Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 19.12.2007, № 000. – Минск, 2007 г.
5. Положение о Министерстве финансов Республики Беларусь : утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь. 31.10.2001, № 000. – Минск, 2001 г.
6. Положение о методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 04.08.2000, № 82. – Минск, 2000 г.
7. Образование аудитора : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 28.03.2003, № 45. – Минск, 2003 г.
8. Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 16.01.2003, № 4. – Минск, 2003 г.
9. Инструкция о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги : утв. постановлением Министерство экономики Республики Беларусь. 30.04.2002, № 94. – Минск, 2002 г.
10. Порядок заключения договора оказания аудиторских услуг: Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 31.10.2001, № 000. – Минск, 2001 г.
11. Планирование аудита : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 04.08.2000, № 81. – Минск, 2000 г.
12. Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 29.12.2008, № 000. – Минск, 2008 г.
13. Существенность в аудите : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 06.03.2001, № 24. – Минск, 2001 г.
14. Аудиторская выборка : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 09.07.2001, № 77. – Минск, 2001 г.
15. Аудиторские доказательства : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 26.10.2000, № 000. – Минск, 2000 г.
16. Аналитические процедуры : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 07.02.2001, № 9. – Минск, 2001 г.
17. Документирование аудита : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 04.08.2000, № 81. – Минск, 2000 г.
18. Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 31.03.2006, № 33. – Минск, 2006 г.
19. Аудит в условиях компьютерной обработки данных : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 18.12.2002, № 000. – Минск, 2002 г.
20. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 17.09.2003, № 000. – Минск, 2003 г.
21. Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита : Правила аудиторской деятельности : утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. 17.09.2003, № 000. – Минск, 2003 г.
Учебное издание
Дулебо Елена Юрьевна
ТЕОРИЯ РЕВИЗИИ (АУДИТА)
Конспект лекций
Редактор
Технический редактор
Корректор
Компьютерная верстка
Подписано к печати _______. Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная №1. Гарнитура «Таймс». Усл. печ. л. ____. Уч.-изд. л. _____.
Тираж _____ экз. Заказ № ___ .
Учреждение образования «Витебский государственный технологический университет» г. Витебск, Московский пр., 72.
Отпечатано на ризографе учреждения образования ”Витебский государственный технологический университет”.
Лицензия № 000/0494384 от 01.01.01 г.
ТЕОРИЯ РЕВИЗИИ (АУДИТА)
Конспект лекций
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
