Для обобщения информации о наличии и движении БСО, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, в Плане счетов предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».
Приобретение БСО (в том числе подотчетными лицами) отражается по дебету счета 006 в условной оценке (например, 1 руб.), списание - по кредиту счета 006 на основании соответствующих документов об их использовании и т. п. Аналитический учет ведется по каждому виду БСО и местам их хранения.
При приобретении БСО в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит, 76) - приобретены БСО по фактической себестоимости;
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности» - оприходованы БСО для хранения;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по приобретенным БСО;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - погашена задолженность поставщику за приобретенные БСО;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - НДС поставлен на возмещение в бюджет;
Кредит 006 «Бланки строгой отчетности» - списаны использованные БСО.
Расходы организации на приобретение БСО уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации в соответствии с пп.24 п.1 ст.264 НК РФ. Причем отнесение на расходы сумм, затраченных на приобретение БСО, нужно производить сразу, а не по мере их использования в ходе хозяйственной деятельности.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то они в соответствии с п.1 ст.221 НК РФ имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере суммы расходов, произведенных на приобретение БСО.
Ответственность за неприменение БСО.
В ст.14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за оказание услуг организациями, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники.
В качестве наказания за данное правонарушение предусмотрен административный штраф в размере:
· для граждан - от 15 до 20 МРОТ;
· для должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ;
· для юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в гостинице графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.
Информация из первичных и сводных документов переносится в регистры бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
5. РЕАЛИЗАЦИЯ ГОСТИНИЧНЫХ УСЛУГ.
Особенностью гостиниц является то, что они имеют несколько направлений деятельности, соответственно и видов выручки от реализации, основной из которых является выручка от сдачи номеров, т. е. реализация непосредственно гостиничных услуг. Современные гостиницы, предоставляют своим клиентам целый комплекс услуг. Нередко гостиницы на своем балансе содержат рестораны, бары, сауны, автостоянки и т. д., поэтому в такой ситуации гостиничный комплекс может столкнуться с различными системами налогообложения. Напомним, что услуги общественного питания, услуги по прокату, парикмахерские услуги, розничная торговля попадают под действие главы 26.3. Налогового Кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Наличие различных систем налогообложение требует обязательного раздельного учета по видам предоставляемых услуг.
Следовательно, в бухгалтерском учете гостиничного комплекса по счету 90 «Продажи» должны быть открыты следующие субсчета:
· «Выручка от услуг по проживанию»;
· «Выручка ресторана»
· «Выручка автостоянки» и т. п.
Рассмотрим, как в бухгалтерском учете гостиницы будет отражаться выручка от реализации различных видов услуг.
5.1. УСЛУГИ ПО ПРОЖИВАНИЮ.
Данные услуги являются для гостиницы основным видом деятельности. Следовательно, выручка от реализации таких услуг будет отражаться на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Обратите внимание!
Мы уже отмечали, что особенностью оказания гостиничных услуг, является отсутствие незавершенного производства. Особенности расчета себестоимости реализованных гостиничных услуг, определены Письмом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 01.01.2001 № «Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятий и организаций ЖКХ».
С учетом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и положений этого документа по окончании отчетного периода (месяца) затраты на оказание гостиничных услуг должны быть полностью списаны в дебет счета 90 (на себестоимость реализованных услуг), так как переходящего сальдо по счету 20, субсчет «Затраты на оказание гостиничных услуг» быть не должно. Поэтому следует для обеспечения достоверности учитывать факт проживания гостей по ежедневному оказанию услуг на отчетную дату.
В целях налогообложения прибыли в учетной политике гостиницы должен быть закреплен один из двух возможных вариантов: либо кассовый метод, либо метод начисления. О порядке признания доходов и расходов при каждом из этих методов, мы более подробно расскажем далее. Отметим, только то, что кассовый метод признания выручки могут себе позволить немногие предприятия, связано это с ограничениями установленными главой 25 «Налог на прибыль организаций». Основная масса предприятий работает по методу начисления, при котором доходы в целях исчисления прибыли признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Количественным показателем величины гостиничных услуг, является календарный день проживания в гостинице.
Но, как правило, клиент гостиницы вносит оплату за проживание авансом, и расчетные документы выписываются работниками гостиницы в момент оплаты. А как быть в том случае, если пребывание гостя попадает на два отчетных периода? В этом случае у бухгалтера неизменно возникнет вопрос, как правильно отразить выручку, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, если клиент оплатил стоимость номера заранее.
Если учетной политикой гостиницы принято, что выручка в учете отражается ежедневно, то в случае предварительной оплаты клиентом стоимости проживания в гостинице для целей налогообложения она также должна отражаться ежедневно, на основании пункта 2 статьи 271 НК РФ*
* По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.*
Например, если срок проживания гостя приходится на два отчетных периода (например, с 24 марта по 17 апреля), то стоимость проживания с 24 по 31 марта включительно должна быть учтена в составе выручки, как в учете, так и для целей налогообложения, а с 1 по 17 апреля включительно будет считаться на дату составления бухгалтерской отчетности (1 апреля) авансовым платежом.
Если же учетной политикой установлено, что датой фактического оказания услуги является момент выезда гостя, то в приведенном выше примере вся предварительно уплаченная сумма будет числиться на дату составления бухгалтерской отчетности (1 апреля) авансовыми платежами на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», а в качестве выручки от реализации услуг гостиничного хозяйства может быть отражена только 17 апреля.
Однако в этом случае обязательно возникнет «незавершенка», поэтому, как правило, гостиничные предприятия отражают в учете выручку ежедневно.
Основанием для отражения в учете выручки от реализации гостиничных услуг (при любом варианте определения даты фактического ее оказания) является договор на предоставление гостиничных услуг, который заключается при заселении гостя в номер гостиницы в соответствии с пунктом 8 Правил*
*Договор на предоставление услуг заключается при предъявлении потребителем паспорта или военного билета, удостоверения личности, иного документа, оформленного в установленном порядке и подтверждающего личность потребителя.
При оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:
наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);
фамилию, имя, отчество потребителя;
сведения о предоставляемом номере (месте в номере);
цену номера (места в номере);
другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.*
На основании заключенного договора эти данные вносятся в соответствующие регистры (карточки) учета расчетов с клиентами, которые могут вестись как вручную, так и автоматизированным способом. Затем, в зависимости от выбранного гостиницей варианта определения фактического оказания услуги, стоимость проживания за 1 день или за весь срок (после выезда гостя) включается в выручку гостиницы.
Рассмотрим на конкретном примере.
Пример.
Согласно отчету администратора гостиницы «Турист» 10 января 2004г. в кассу гостиницы поступило авансомрублей (в том числе НДС 18% - 5400 руб.). За эти сутки стоимость занятых гостиничных мест, оплаченных за наличный расчет, составиларублей.
Кроме того, на расчетный счет гостиницы 10 января 2004г. поступило в качестве авансарублей, в том числе НДС 1800 рублей. Стоимость занятых гостиничных номеров 10 января, оплаченных по безналичному расчету составила 9440 рублей.
Учетной политикой предприятия предусмотрено, что выручка определяется за каждый прожитый день.
На основании этих данных бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:
Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» –рублей – поступили в кассу авансы за проживание.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – 5400 рублей – начислен НДС с поступивших авансов;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Оплата за проживание» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» –рублей – отражена выручка от оплаты за проживание;
Дебет 90 «Выручка» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 4500 рублей – начислен НДС с реализованных услуг;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» - 4500 рублей – восстановлен НДС, с ранее начисленного аванса;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Оплата за проживание» -рублей – закрыта задолженность клиентов за проживание;
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» –рублей – получены на расчетный счет авансы за проживание;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 1800 рублей – начислен НДС с суммы авансов;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Оплата за проживание» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – 9440 рублей – отражена выручка от оплаты за проживание;
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1440 рублей – начислен НДС с выручки от реализации услуг;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – 1440 рублей – восстановлен НДС ранее начисленный с аванса;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Оплата за проживание» - 9440 рублей – закрыта задолженность постояльцев за проживание;
Другое дело, если гостиничный номер арендуется юридическим или физическим лицом на определенный срок. В этом случае основанием для определения факта оказания услуг является договор аренды, в котором указывается конкретный период оказания подобных услуг (день, неделя, месяц, квартал). Соответственно, выручка от реализации арендных услуг показывается в учете гостиницы по истечении данного периода.
5.1.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОСТИНИЧНЫХ УСЛУГ.
Затраты непосредственно связанные с услугами гостиничного хозяйства, ведутся на счете 20 «Основное производство», при этом используется отдельный субсчет. Если гостиницы имеют в своей структуре производственные подразделения, оказывающие услуги (выполняющие работы) по различным видам деятельности гостиницы (например, гостиница имеет собственную котельную), то затраты по содержанию такого подразделения целесообразно учитывать на счете 23 «Вспомогательное производство». В конце каждого отчетного периода (месяца) данные затраты должны распределяться между видами деятельности по выбранному самой гостиницей (и закрепленному в учетной политике) способу. Для таких целей можно, например, использовать такой показатель – как величина выручки от оказания услуг.
Особенностью гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства, поэтому все затраты, собранные в течение месяца, подлежат списанию на себестоимость реализованных гостиничных услуг. Данное списание отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство». Соответственно сумма выручки от реализации гостиничных услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
По поводу налогообложения операций, связанных с реализацией гостиничных услуг (причем это касается всех видов деятельности, осуществляемых гостиницей), следует учесть, что, начиная с 1 января 2002г (то есть с момента введения в силу главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций), практически все предприятия (в том числе и гостиницы) обязаны применять при признании своих доходов и расходов в целях налогообложения метод начисления.
Метод начисления
При этом методе доходы от реализации товаров (работ, услуг) принимаются для исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности на реализуемое имущество (работы, услуги). Как известно, это право переходит от продавца к покупателю в день отгрузки товаров и других материальных ценностей, в отношении оказания услуг этот момент определяется фактом подписания сторонами акта на оказание услуги. Это фактически означает, что исполнитель оказал данную услугу, а заказчик ее потребил. По своей сути этот метод аналогичен применяемому ранее методу определения выручки для целей налогообложения « по отгрузке».
В соответствии со статьей 271 Налогового Кодекса РФ порядок признания доходов при методе начисления *
*1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком - комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента). *
Что касается внереализационных доходов, то 25 глава НК РФ устанавливает следующие даты их признания для налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271*
*1) дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества (приемки - сдачи работ, услуг) - для доходов:
-в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
-по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
- в виде безвозмездно полученных денежных средств;
- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
- в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
- в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;
- по доходам от доверительного управления имуществом;
- по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса;
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты. *
Порядок признания расходов при методе начисления регламентируется статьей 272 Налогового Кодекса РФ*
*1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.*
Таким образом, издержки производства уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором предприятие фактически понесло их, независимо от времени их оплаты. Значит дата принятия большинства расходов для исчисления налога на прибыль – это день, когда они начислены. Исключение составляют расходы по обязательному и добровольному страхованию – их принимают для целей налогообложения прибыли в момент выплаты страховых взносов. Однако если условиями договора страхования предусмотрено перечисление взноса разовым платежом, то страховку распределяют равномерно в течение всего срока действия договора.
Статья 272 Налогового Кодекса предусматривает следующие даты признания расходов при методе начисления*
*2.дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
3. Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса.
4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.
6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:
1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных;
в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на иные подобные расходы;
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
9. Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. *
Из детального анализа главы 25 Налогового Кодекса видно, что она не устанавливает жесткого регламентирования, какие именно расходы предприятий должны быть учтены в целях налогообложения прибыли. Следовательно, уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль могут любые расходы, которые экономически обоснованы и документально подтверждены.
Исключением могут быть только те предприятия, которые работают по кассовому методу.
Кассовый метод
Налогоплательщики, получившие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму ежеквартальной выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не более 1 руб., имеют право выбора метода признания доходов и расходов. В своей учетной политике для целей налогового учета они могут избрать кассовый метод, предлагаемый НК РФ.
Порядок учета доходов и расходов при кассовом методе регламентирован ст.273 НК РФ.*
*Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.*
Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имуществ (имущественных прав).
Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу, что в свою очередь приведет к начислению пеней и штрафов.
Рассмотрим этот расчет на конкретном примере:
(в примере суммы указаны без учета НДС)
Допустим, выручка налогоплательщика от реализации услуг в 2002 г. составила:
за I квартал – 1руб.
за II квартал – руб.
за III квартал – руб.
за IV квартал – руб.
В среднем выручка за каждый квартал 2002 г. составила руб. ((1+++/4), то есть не превысила 1 млн. руб. Это позволило налогоплательщику с 01.01.2003 г. применять кассовый метод определения доходов и расходов
Предположим, что выручка налогоплательщика от реализации услуг составила в 2003 г.:
за I квартал –1руб.
за II квартал – руб.
за III квартал – 1руб.
за IV квартал –руб.
Тогда по состоянию на 01.04.03г.
II+III+IV(2002)+I(2003)=+++1=3– налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки 3/4=руб.
по состоянию на 01.07.03г.
III+IV(2002)+I+II(2003)=++1+=3– налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки 3/4=руб.
по состоянию на 01.10.03г.
IV(2002)+I+II+III(2003)=+1++1=4–налогоплательщик не вправе применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки за четыре предыдущих квартала превысила предельный размер (4/4=1руб.) и налогоплательщик обязан пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 01.01.03г.
Внимание!
В состав доходов при кассовом методе включаются суммы поступившей предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Итак, скорее всего большинство коммерческих предприятий, начиная с 01.01.2002 г. определяют облагаемую базу по налогу на прибыль методом начисления, и соответственно выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения будет определяться в момент отгрузки.
Обратите внимание!
Однако это вовсе не означает, что для исчисления других налогов должен использоваться только метод «по отгрузке». На сегодняшний момент предприятия имеют право выбирать, как им исчислять выручку для исчисления НДС – по моменту оплаты или моменту отгрузки. Это положение должно быть в обязательном порядке закреплено в налоговой политике предприятия (пункт 1 статьи 167 НК РФ).
Рассмотрим на примере схему отражения в учете операций по реализации гостиничных услуг.
Для справки: аналогичным образом будет отражаться в учете и сдача гостиницами своих помещений в аренду.
Пример.
Стоимость услуг по проживанию в гостинице «Турист» за январь 2004 года составила рублей, в том числе НДС 18%=рублей. В учетной политике гостиницы «Турист» отражено, что выручка признается ежедневно. В целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления.
Себестоимость гостиничных услуг за январь 2004 года составила рублей. В течение января 2004 года клиентами была внесена плата за проживание в размере рублей, из которых рублей приходятся на предварительную оплату, так как часть клиентов продолжало проживать в гостинице на конец отчетного периода. Предположим, что вся сумма оплаты поступила в кассу гостиницы.
В бухгалтерском учете организации были отражены следующие проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – рублей – отражена выручка от реализации гостиничных услуг.
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» –рублей – начислен НДС с реализации услуг.
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» - рублей – списана на реализацию фактическая себестоимость услуг.
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» –рублей - отражена прибыль от реализации гостиничных услуг.
Данная проводка приведена только в качестве примера расчета финансового результата от реализации гостиничных услуг. В учете такая проводка делается заключительными оборотами в конце месяца по всему объему продаж и себестоимости этих продаж, иначе говоря, по всем видам деятельности гостиницы.
Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – рублей – получена оплата за проживание.
Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – рублей – получена предварительная оплата за проживание.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы выданные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» –рублей – начислен НДС с сумм поступившей предварительной оплаты за проживание.
5.1.2. ОФОРОМЛЕНИЕ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ С КЛИЕНТАМИ.
Потребители гостиничных услуг – это физические лица. Даже в том случае, если работник приехал в командировку по служебной надобности, нельзя считать, что услугу предоставили юридическому лицу. Правильнее сказать, что услугу гостиница оказала физическому лицу, являющемуся представителем юридического лица. На сегодняшний день в России физические лица за потребленные услуги рассчитываются с исполнителями услуг, в основном, наличными деньгами. Даже если физическое лицо выступает от имени юридического лица, такая форма расчетов не является редкостью.
Обязательным условием осуществления наличных денежных расчетов с постояльцами является применение ККТ. Данное положение было установлено еще статьей 1 закона РФ от 01.01.2001г. № 000-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». В настоящее время указанный закон утратил силу в связи с вступлением в действие Федерального закона от 01.01.2001г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», однако с точки зрения необходимости применения ККТ, мало что изменилось.
Так согласно статье 2 названного закона*
*1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.*
Исходя из требований данной статьи, гостиницы также обязаны, применять ККТ. Однако, в том случае, если гостиница применяет бланки строгой отчетности, то без ККТ можно обойтись. Сделать это позволяет пункт 2 статьи 2 Федерального закона №54-ФЗ*
*2. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.*
Обратите внимание!
Бланки строгой отчетности должны быть изготовлены типографским способом!
Формы этих бланков для гостиниц утверждены Приказом Минфина РФ от 01.01.01г. № 000 (в вышеприведенном материале мы достаточно подробно рассмотрели эти документы и правила их заполнения). Так, при получении денег за проживание, броню, некоторые дополнительные услуги можно выписывать счет по форме №3-Г или №3-Гм. За оплату билетов в аэропорт, услуг переводчика, предоставление по желанию проживающего чая или кофе следует выписывать квитанцию по форме №12-Г.
Кроме того, если гостиница имеет несколько подразделений, которые самостоятельно осуществляют расчеты с клиентами, то ККТ должна быть установлена в каждом таком подразделении.
Выбор типа и вида ККТ предприятиями гостиничного хозяйства зависит как от типа самой гостиницы, так и от спектра оказываемых ею услуг. Однако при этом необходимо иметь в виду, что требованиями закона установлено следующее*
* При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр.*
При этом контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:
· быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
· быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
· иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Любая кассовая операция связана с движением денежных средств, получение и расходование которых в обязательном порядке должно быть отражено в первичных кассовых документах.
Причем понятие «денежные расчеты с населением» совершенно не означает, что подобные расчеты совершаются (и, естественно, фиксируются с применением ККТ) только в наличной денежной форме. Расчеты с физическими лицами могут осуществляться, например, чеками, кредитными (пластиковыми) картами и т. д. И хотя такая форма расчетов для нашей страны скорее является исключением, чем правилом, тем не менее, они встречаются в практической деятельности.
Условно все документы, связанные с кассовыми операциями, можно разделить на две группы:
1) с помощью которых осуществляется контроль за поступлением денежных средств (выручкой гостиницы);
2) непосредственно подтверждающие совершение операции и служащие основанием для бухгалтерских проводок.
К первой группе относятся в основном документы по учету кассовых операций с применением ККТ.
Основным таким документом по каждой ККТ, принадлежащей организации гостиничного хозяйства, является Журнал кассира - операциониста (форма №КМ-4), (далее Журнал), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Этим же Постановлением утверждены и другие документы, связанные с применением ККТ.
Данный Журнал, кроме того, является контрольным документом показаний счетчиков.
Журнал в обязательном порядке должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью.
Записи в Журнале ежедневно ведутся кассиром (или кассиром - операционистом) в хронологическом порядке. Подчистки и помарки в журнале не допускаются. Если в документ вносятся какие-либо исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира (или кассира - операциониста), руководителя и главного бухгалтера организации.
В конце рабочего дня (смены) после снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в Журнале кассира - операциониста, подтверждаемая подписями кассира, старшего кассира и соответствующего административного (руководящего) работника организации.
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
Следует обратить внимание, что в Журнал вносятся все данные о поступлении выручки с применением кассовых аппаратов (то есть не только сведения о расчетах наличными деньгами, но и посредством чеков, пластиковых карт и т. п.).
Огромное число гостиниц кроме услуг по проживанию оказывают и дополнительные услуги (услуги общественного питания, мелкорозничная торговля и т. п.), и не во всех случаях расчеты на ККТ ведутся кассирами –операционистами.
Так, например, в ресторане, находящемся на балансе гостиницы, расчеты с клиентами может осуществлять официант, а в магазине непосредственно – продавец товаров. В этом случае по каждой ККТ ведется журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира –операциониста. Требования к ведению и заполнению этого документа аналогичны Журналу формы №КМ-4.
Обратите внимание!
В практике случается, что кассир - операционист или другое лицо, ведущее расчеты на ККТ, ошибочно пробивает какую-то сумму на машине, или покупатель требует возврата денежной суммы в связи с тем, что его, например, не устраивает качество товара. Как поступить в этом случае правильно?
Для оформления возврата денежных сумм клиентам (покупателям) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам, применяется Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма №КМ-3).
В этом документе должны быть перечислены номера и суммы каждого такого чека. Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам соответственно уменьшается выручка кассы, что и отражается в Журнале кассира - операциониста. Акт подписывается членами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира (кассира - операциониста) организации. Далее на условиях примера, мы покажем, каким образом заполняется данный документ – №КМ 3.
В конце рабочего дня (смены) каждый кассир - операционист (официант, продавец, ведущие расчеты на ККТ) составляет кассовый отчет (Справку - отчет кассира - операциониста по форме №КМ-6) для кассовой книги и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру (либо напрямую в кассу организации).
В Справке - отчете кассира - операциониста отражаются сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке за рабочий день (смену).
Если выручка сдается кассиром - операционистом непосредственно инкассатору для зачисления на расчетный счет в банке, то такая операция также отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами. В приеме и оприходовании денег по кассе в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации.
Справка - отчет служит основанием для составления сводного отчета по всем ККТ, применяемым в организации (Сведения о показаниях счетчиков контрольно - кассовых машин и выручке организации (форма №КМ-7)).
Сведения составляются в одном экземпляре старшим (главным) кассиром ежедневно и вместе с актами, справками - отчетами кассиров - операционистов, приходными ордерами передаются в бухгалтерию организации до начала работы следующей смены.
Показатели данной формы практически не отличаются от показателей предыдущего документа. Поэтому его заполнение аналогично Справке - отчету кассира - операциониста (только не по одной, а по всем ККТ, используемым гостиницей).
В этой форме на основании показаний счетчиков на начало и на конец работы по каждой ККТ рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями соответствующих заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно - кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением ее по отделам (секциям). Согласно актам указывается итоговая сумма денег, выданных покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам, на которую уменьшается общая выручка организации. Сведения подписываются руководителем и старшим кассиром организации.
Ко второй группе относятся первичные документы, служащие основанием для отражения кассовых операций по поступлению выручки и сдаче ее в банк (инкассатору) в бухгалтерском учете гостиниц.
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
