Глава 15. Коммунальные платежи в доходах и расходах арендодателя и арендатора. Налоговый и бухгалтерский учет оплаты коммунальных услуг (стр. 4 )

Примечание

В судебной практике вы можете встретить мнение о том, что сумма возмещения коммунальных платежей не должна включаться в доходы арендодателя (см. например, Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-4747/09-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А39-362/2007). Однако если вы придерживаетесь этой позиции, то после выхода вышеуказанного Постановления ВАС РФ отстоять данный подход в суде вам будет крайне сложно.

Если вы решите следовать разъяснениям контролирующих органов, то возмещение арендатором коммунальных платежей вы учтете на дату фактического поступления компенсации на ваш счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Подробнее о кассовом методе учета доходов при УСН вы можете узнать в разд. 4.1 "Момент (дата) признания доходов по кассовому методу учета".

Полученную сумму вам нужно указать в графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

Примечание

Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)" (если у вас объект налогообложения "доходы минус расходы") или разд. 10.6.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов" (если у вас объект налогообложения "доходы").

В бухгалтерском учете стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель отражает проводкой по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Перечисление коммунальных платежей поставщикам арендодатель отражает по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Получение от арендатора сумм возмещения коммунальных платежей отражается проводкой по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

15.2.2. РАСХОДЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ ПРИ КОМПЕНСАЦИИ

АРЕНДАТОРОМ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ

Как отмечено в предыдущем разделе, контролирующие органы требуют от арендодателя включать в состав доходов компенсацию коммунальных платежей, которая получена от арендатора. Данная позиция невыгодна тем "упрощенцам", которые платят налог с доходов, - они не вправе уменьшить доходы на затраты по коммунальным платежам поставщикам (п. 1 ст. 346.18, п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Но если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вы ничего не теряете. Ведь если вы учтете указанный доход, то эту же сумму вы вправе отразить и в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такую возможность подтверждают и контролирующие органы (Письма ФНС России от 01.01.2001 N 02-6-10/216@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 18-08/3/02040@).

При этом, если поставщик коммунальных услуг предъявил вам сумму НДС в стоимости услуг, вы признаете ее в расходах на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Учитывать затраты на "коммуналку", а также на уплаченные в ее составе суммы НДС вы будете в момент списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности по уплате "коммуналки" - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть документы, подтверждающие данные расходы.

Примечание

Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и разд. 4.2.3 "Особый порядок признания расходов на оплату труда, уплату налогов, реализацию покупных товаров, приобретение основных средств и др.".

Затраты по оплате коммунальных услуг вам нужно отразить в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Причем сумму НДС, выделенную в стоимости коммунальных услуг, и остальную сумму коммунальных платежей за вычетом НДС необходимо указать отдельными строками.

Примечание

Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".

В части бухгалтерского учета отметим следующее.

Если по договору арендатор возмещает стоимость потребленных им коммунальных услуг, у арендодателя не происходит увеличения или уменьшения экономических выгод и в бухгалтерском учете доходы и расходы не отражаются (п. 2 ПБУ 9/99, п. п. 2, 16 ПБУ 10/99). Стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель отражает проводкой по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оплата коммунальных услуг их поставщикам отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

15.2.2.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДОДАТЕЛЮ

ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ,

ВОЗМЕЩЕННЫЕ АРЕНДАТОРОМ

Для включения в расходы коммунальных платежей арендодателю-"упрощенцу", который применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", необходимы первичные документы. Они должны подтверждать оплату арендодателем коммунальных платежей и сумму понесенных им затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Такими документами являются:

- счета поставщиков коммунальных услуг;

- документы об их оплате арендодателем (платежные поручения, кассовые чеки и др.).

ПРИМЕР

учета доходов и расходов арендодателя при возмещении ему коммунальных платежей арендатором

Ситуация

Организация "Альфа" сдает в аренду организации "Бета" нежилое помещение. Договор аренды предусматривает, что коммунальные услуги оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает ему их стоимость. Кроме того, арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату в размере 40 000 руб. Организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

4 августа организация "Альфа" оплатила поставщику коммунальные услуги за водоснабжение и электроэнергию за июль - 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

5 августа она, в свою очередь, выставила счет организации "Бета" на уплату арендной платы за июль в сумме 40 000 руб. и на возмещение коммунальных платежей за июль в сумме 5900 руб.

9 августа организация "Бета" перечислила указанные суммы на счет организации "Альфа".

Рассмотрим порядок отражения сумм арендной платы и возмещения коммунальных платежей в налоговом учете арендодателя.

Решение

4 августа организация "Альфа" отнесет на расходы:

- сумму своих коммунальных платежей за водоснабжение и электроэнергию в размере 5000 руб., а также

- сумму НДС в размере 900 руб., предъявленную ей поставщиком коммунальных услуг.

А 9 августа она признает в доходах суммы, поступившие от организации "Бета":

- арендную плату в размере 40 000 руб.;

- сумму компенсации за воду и электроэнергию, потребленные арендатором за июль, в размере 5900 руб.

В Книге учета доходов и расходов организация "Альфа" отразит данные операции следующим образом.

15.2.3. РАСХОДЫ АРЕНДАТОРА ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ

АРЕНДОДАТЕЛЮ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ

При работе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" затраты на компенсацию арендодателю стоимости потребленных вами коммунальных услуг вы вправе учесть в составе материальных расходов. Основание - пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. На это также указывает УФНС России по г. Москве в Письме от 01.01.2001 N 18-11/3/*****@***Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А53-4662/2008-С5-47.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6